會計實務：虛開廢舊物資發(fā)票犯罪-稅警協(xié)作查處案例

虛開廢舊物資發(fā)票犯罪—稅警協(xié)作查處案例一、案件基本情況

Z市JY金屬回收中心于2002年1月成立，2月5日公安部門核發(fā)經營許可證，5月國稅部門認定該企業(yè)為廢舊物資回收企業(yè)免稅管理單位。該企業(yè)位于Z市中區(qū)XX建材市場，經濟性質為國有，法人代表：葉XX，注冊資本80萬元，主營廢舊物資收購與銷售，職工9名，賬面固定資產33萬元，流動資產237萬元。

2004年3月18日，Z市區(qū)國稅局對Z市JY金屬回收中心進行納稅評估中發(fā)現(xiàn)，該單位對外開具廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票金額巨大，達2.86億元，涉及9省、直轄市，25個地市、120余戶企業(yè)，根據(jù)評估分析，認為存在諸多疑點，即將《關于Z市JY金屬回收中心評估情況報告》上報市國稅稽查局，經初步分析，認為該單位存在虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票嫌疑，且金額巨大。經市局批準，于3月19日將案件移交Z市公安局（Z國稅移[2004]001號）。Z市公安局經偵支隊受理此案后，立即部署偵查，并從市公安局經偵支隊和市國稅稽查局抽調17人，成立了專案組，經偵查，初步認定該單位存在虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票重大嫌疑，該案歷時1年半，以葉XX為首的8名涉案人員相繼被警方抓捕歸案（其中3人取保候審），經查實：該單位在無真實貨物交易的情況下在帳面虛構銷售業(yè)務，向臨沂、濰坊、黑龍江省錦州等地虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票395份，金額12871.82萬元，受票方已抵扣進項稅1285.08萬元。省公安廳經偵總隊、省國稅稽查局于2005年元月25日發(fā)出通知（魯公經[2005]73號）要求濰坊、臨沂兩市公安、國稅稽查部門對受票單位進行追繳已抵扣稅款，現(xiàn)已追繳260余萬元。檢察機關于2004年11月29日對5名主要犯罪嫌疑人提起公訴，Z市中級人民法院于2005年9月23日對5名主要犯罪嫌疑人作出一審判決，主犯葉XX被判處無期徒刑，現(xiàn)該案已進入二審階段。山東齊魯電視臺、中央電視臺分別于今年10月中旬和下旬對該案件查辦情況進行了報道。

二、案件線索及檢查情況

2004年2月25日，Z市區(qū)國稅局對Z市JY金屬回收中心進行納稅評估。在評估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2003年財務報表反映收入26782元，該收入額明顯偏低，有如下幾個疑點：

（一）該企業(yè)存在賬務不鍵全問題。通過審核庫存商品等帳簿，發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳務處理僅反映到2003年6月，且收購環(huán)節(jié)不使用廢舊物資收購統(tǒng)一發(fā)票，大額現(xiàn)金結算多，其帳務處理的真實性值得懷疑

（二）廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票領購與開具異常。從2003年1月至2004年2月共計領購廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票60本，實際開具53本，未開具7本。已開具的發(fā)票中，萬元版38本，十萬元版15本，發(fā)票開具金額2.86億元。發(fā)票開具金額巨大，而計賬收入少，極不正常。

（三）企業(yè)賬面未有運輸費用支出，明顯異常。企業(yè)開具發(fā)票的廢舊物資銷售量約23.9萬噸，數(shù)量巨大，但卻沒有運輸費用支出，于企業(yè)正常經營不符。

（四）存在代開發(fā)票收取開票費問題。經詢問有關人員，2003年該企業(yè)向江蘇XX鋼鐵有限公司、錦州市SY金屬加工有限責任公司等開具廢舊物質銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額7253萬元，分別以千分之二、千分之四點八、千分之五不等比例收取發(fā)票費29.78萬元。

針對以上疑點，Z市市區(qū)國稅局選擇該企業(yè)的一戶受票單位L市TD鐵業(yè)有限公司進行了外調。通過外調發(fā)現(xiàn)，Z市JY金屬回收中心2003年1月至2004年2月開具給L市TD鐵業(yè)有限公司廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票，開票金額8952萬元，開票貨物名稱主要是廢鐵、廢鐵沫、廢鐵屑。對照L市TD鐵業(yè)有限公司2003年12月份生產經營情況報告，結合分析2003年6月至12月原材料入庫一覽表、生產用料報表，發(fā)現(xiàn)L市TD鐵業(yè)有限公司生產原材料為鐵礦粉，主要是從黃島、R市、沂南、蚌埠、馬鞍山購進，對Z市JY金屬回收中心銷售給該公司廢鐵、廢鐵屑、廢鐵沫業(yè)務的真實性的懷疑得到初步印證，大額現(xiàn)金結算真實性更值得懷疑。

2004年3月20日，Z市公安局經偵支隊受理此案后，立即部署涉稅犯罪偵查大隊展開調查。Z市JY金屬回收中心經理、法人代表葉XX已于3月20日上午潛逃，下落不明。稅偵大隊全力以赴，充分利用各種偵查手段，采取各種偵查措施，犯罪嫌疑人葉XX等8人相繼被抓獲。因本案涉及面廣，受警力、經費限制，難以派員對受票單位逐一查證。專案組對本省涉案的5地市和其他11個?。?2家單位，350份發(fā)票，金額34796989元）的涉票地市發(fā)出了協(xié)查函。

經調查，Z市JY金屬回收中心主要存在以下違法事實:1、該單位于2002年5月至2004年2月收購廢舊物資未按規(guī)定使用廢舊物資收購發(fā)票;2、該單位在無真實貨物交易的情況下在帳面虛構銷售業(yè)務，向L市、W市、黑龍江省錦州等地虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票395份，金額12871.82萬元，受票方已抵扣進項稅1285.08萬元。

三、案件剖析

為了支持、鼓勵廢舊物資的回收、利用，減少環(huán)境污染等一系列社會問題。國家自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按10%計算抵扣進項稅額。這一政策的出臺，極大鼓舞各廢品回收網點和利用廢舊物資生產企業(yè)積極性，促進了資源綜合利用和有效配置。但是這項稅收優(yōu)惠政策的出臺，我們既要看到其積極一面‚同時，也應關注廢舊物資回收經營單位在發(fā)票使用過程中存在的問題，并采取積極有效措施，加強稅警協(xié)作機關，加大案件查處力度，嚴厲打擊利用廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票偷逃騙稅違法犯罪行為。

（一）廢舊物資回收經營單位在發(fā)票使用過程中存在的問題。

隨著防偽稅控系統(tǒng)的推行和金稅工程的不斷完善、拓展，稅務部門對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管愈來愈嚴密，與之相比，對廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票等具有抵扣稅款功能普通發(fā)票的監(jiān)控日顯薄弱，而社會上一些不法分子正是看到這些普通發(fā)票的強大功能和管理手段的相對滯后，把目標由管理較為嚴密的增值稅專用發(fā)票逐步轉向了這些具有抵扣功能的普通發(fā)票，使增值稅管理的鏈條出現(xiàn)斷節(jié)。因此，如何加強對政策性免稅企業(yè)如廢舊物資回收經營單位的日常監(jiān)督管理，強化對具有抵扣功能普通發(fā)票的控管，進一步堵塞漏洞，維護稅收經濟秩序，已成為擺在我們面前的一項重要課題。通過對該案的檢查以及對部分廢舊物資回收經營企業(yè)進行調查，發(fā)現(xiàn)該類企業(yè)主要存在以下問題：

1、個別廢舊物資回收經營單位對不符合免征增值稅資格條件的經營業(yè)務不單獨核算銷售額申報納稅。

2、有的廢舊物資回收經營單位與利用廢品生產的單位存在集團性、關聯(lián)性經營行為，使得生產企業(yè)取得進項稅存在較大漏洞。

3、廢舊物資收購環(huán)節(jié)發(fā)票使用不規(guī)范。

①有的虛構收購業(yè)務，虛開收購發(fā)票。

②有的廢舊物資收購發(fā)票項目填寫不全。如收款人未簽字、出售人、地址等欄填寫不詳或不實等。

③有的廢舊物資收購發(fā)票超范圍開具（僅作為向城鄉(xiāng)個人收購廢舊物資的原始憑證，收購工廠的下腳料不能開具收購發(fā)票入帳）。

④有的廢舊物資回收經營單位匯總開具收購發(fā)票，以收據(jù)、現(xiàn)金、付款憑證、白條等作為原始憑證或作為原始付款憑證；有的單位發(fā)生收購業(yè)務部分使用或不使用收購發(fā)票。

4、廢舊物資銷售環(huán)節(jié)發(fā)票開具不規(guī)范。

①有的存有廢舊物資貨物銷售行為但開具數(shù)量或金額不實的廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票。

②有的工業(yè)企業(yè)委托廢舊物資回收經營單位代開發(fā)票，并付給一定的好處費。

③有的改變貨物名稱或不屬于廢舊物資范圍的貨物，也開具廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票。

④有的廢舊物資回收經營單位不按規(guī)定的時限開具銷售發(fā)票。

5、帳務管理混亂、財務核算不健全，不能正確反映廢舊物資收購、銷售的真實情況。

①存在兼營應稅貨物或勞務不入帳，申報不實等現(xiàn)象；

②廢舊物資的過磅單、入庫單缺少，原始憑證未按規(guī)定保管；③存在大額現(xiàn)金結算現(xiàn)象，結算異常。

（二）加強廢舊物資回收經營企業(yè)稅收管理的措施

針對廢舊物資回收經營企業(yè)在稅收管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和該類企業(yè)容易出現(xiàn)的問題，稅務部門應采取切實有效措施，嚴厲打擊利用普通發(fā)票偷逃騙稅等違法犯罪行為，有效的遏制虛開、代開發(fā)票行為的發(fā)生。

1、國稅部門應進一步提高對加強廢舊物資回收經營企業(yè)監(jiān)控重要性的認識，不能因其為政策性免稅而放松管理。

2、基層稅務管理部門應切實加強對該類企業(yè)的日常監(jiān)管，對廢舊物資回收經營企業(yè)免征增值稅資格要嚴格審核把關，對不符合條件的，依法取消其免稅資格。同時要進一步規(guī)范廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票領、用、存的管理，加大源頭控管力度。

3、隨著防偽稅控系統(tǒng)的推行和金稅工程的不斷完善、拓展，一般納稅人已具備電腦開票的條件，建議將廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票由手工版改為電腦版，或采用稅控發(fā)票機的形式，使廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票逐步納入防偽稅控系統(tǒng)管理，切實遏制虛開、代開行為的發(fā)生。

4、將日常監(jiān)管進一步延伸到利用廢舊物資生產企業(yè)，特別對購、產、銷一條龍等集團性、關聯(lián)性企業(yè)嚴密關注，掌握全國同行業(yè)同產品廢品與半成品、產成品之間的換算比例。對疑點較大的及時采取應對措施。

5、加強部門的協(xié)調配合，基層管理部門以及稅政、征管、稽查等部門應加強溝通聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題及時解決。

6、進一步加大稽查力度，充分發(fā)揮各級稅務稽查部門的職能作用，通過對典型案例深入剖析，找準切入點，舉一反三，確保取得較好效果。同時還要發(fā)揮聯(lián)合辦案的威力，特別是大案要案，深入調查，嚴厲查處，達到震懾違法犯罪的作用。

7、加強稅警協(xié)作機制，加大聯(lián)合辦案力度，充分發(fā)揮各方優(yōu)勢，以取得更好的效果