會計實務：視同銷售-將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目

視同銷售——將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目（包括提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程），按財務會計制度的規(guī)定，并非銷售業(yè)務，但自產(chǎn)或委托加工的貨物本身消耗的原材料、支付的加工費中，已有一部分“進項稅額”從“銷項稅額”中扣除。另外，如果這些非應稅項目直接耗用外購的包含有增值稅的貨物，則計入這些非應稅項目的材料成本中包含有增值稅。為了使各非應稅項目成本便于比較，非應稅項目領(lǐng)用自產(chǎn)或委托加工貨物，應按稅法規(guī)定視同銷售貨物計算應交增值稅。應稅銷售成立、發(fā)生納稅義務并開具普通發(fā)票的時間為貨物移送的當天。在移送貨物時，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本及其所用貨物的計稅價格乘以適用稅率計算的應納增值稅之和，借記“其他業(yè)務支出”、“在建工程”等（納稅人新建、擴建、改建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬固定資產(chǎn)在建工程）；按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”、“低值易耗品”等；按應納稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。

若購進貨物時明確用于非應稅項目，不屬于增值稅納稅范圍，不視同銷售。

［例］天華廠將自產(chǎn)的商品——乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間的改建工程，該產(chǎn)品售價為200元／件。按規(guī)定將應納的增值稅稅額和產(chǎn)品成本（單位生產(chǎn)成本160元）之和計入工程成本，銷項稅額1360元（40×200×17%）。作會計分錄如下：

借：在建工程7760

貸：產(chǎn)成品6400

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1360

年終計算所得稅時，按售價與成本的差額，調(diào)增應稅所得額，但按上交增值稅比例計提的城建稅、教育費附加則應予扣除。這種會計處理方法符合財務會計與稅務會計分離的原則，也不影響所得稅的計算，使財務報表提供的信息更符合投資人、債權(quán)人的要求。如果財務會計與稅務會計不分離，則應服從稅法：納稅人在基本建設(shè)、專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的應作為收入處理；當財務會計處理與稅法規(guī)定相抵觸時，按稅法的規(guī)定計算納稅。作會計分錄如下：

借：在建工程9360

貸：主營業(yè)務收入8000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1360

［例］天華廠新建一車間，發(fā)出水泥若干噸，價值40000元，委托加工預制板，并支付加工費4400元和增值稅稅額748元，預制板收回后直接用于該新建工程。作會計分錄如下：

發(fā)出水泥時：

借：委托加工物資40000

貸：原材料——水泥40000

支付加工費時：

借：委托加工物資4400

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）748

貸：銀行存款5148

預制板收回結(jié)轉(zhuǎn)委托加工成本時：

借：原材料——預制板44400

貸：委托加工物資44400

領(lǐng)用預制板時：

該產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，只能按組成計稅價格計算。組成計稅價格48840元［44400×（1＋10%）］，應納增值稅稅額8302.80元（48840×17%），計入在建工程52702.80元（44400＋8302.80）。

借：在建工程52702.80

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8302.80

原材料——預制板44400.00

年終，所得稅的調(diào)整同前。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課