會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：低開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票-汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)久虧不倒

低開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)久虧不倒企業(yè)基本情況

安徽省宿州市某汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司成立于2002年1月，注冊(cè)資本210萬(wàn)元，同年5月被認(rèn)定為一般納稅人。經(jīng)營(yíng)范圍：汽車(chē)及配件、機(jī)電產(chǎn)品等。經(jīng)營(yíng)方式：批零兼營(yíng)（批發(fā)收入約占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的40%）。主要代理廣西某品牌汽車(chē)，銷(xiāo)售范圍主要在當(dāng)?shù)丶爸苓吙h鄉(xiāng)。公司下轄分支機(jī)構(gòu)1個(gè)（汽車(chē)修理廠(chǎng)），為獨(dú)立納稅人。

評(píng)估對(duì)象確定

2007年4月，宿州市國(guó)稅局通過(guò)綜合征管軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，某汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司增值稅稅負(fù)明顯低于同行業(yè)最低稅負(fù)預(yù)警值。同時(shí)，2004年~2006年3年間，該公司年均銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元以上，且逐年遞增，但企業(yè)損益表卻反映連續(xù)3年虧損，且虧損額逐年加大，卻又久虧不倒。于是，宿州市國(guó)稅局決定對(duì)該公司2006年度申報(bào)納稅情況開(kāi)展納稅評(píng)估（2005年該戶(hù)已被稽查過(guò)）。

評(píng)估數(shù)據(jù)采集

評(píng)估人員通過(guò)綜合征管軟件查詢(xún)企業(yè)2005年、2006年納稅申報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表，并采集以下信息：銷(xiāo)售收入：2005年4730.3萬(wàn)元，2006年5781.2萬(wàn)元；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：2005年4674.8萬(wàn)元，2006年5735.2萬(wàn)元；利潤(rùn)總額：2005年為－2.1萬(wàn)元，2006年為－18.5萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)增值稅：2005年16.1萬(wàn)元（含查補(bǔ)），2006年10.95萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)所得稅額：2005年度、2006年度均為0.

評(píng)估指標(biāo)分析評(píng)估人員對(duì)2005年、2006年相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比對(duì)分析，初步判斷企業(yè)主要存在以下疑點(diǎn)：1．銷(xiāo)售額變動(dòng)與應(yīng)納稅額變動(dòng)率不配比。正常情況下二者應(yīng)基本同步增減，比值應(yīng)接近1.而該企業(yè)2006年銷(xiāo)售額變動(dòng)率為22.2%，應(yīng)納稅額變動(dòng)率為32%，二者比值為0.69%，表明企業(yè)銷(xiāo)售收入明顯增長(zhǎng)，應(yīng)納增值稅卻大幅下降，企業(yè)可能存在有銷(xiāo)售收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或多抵進(jìn)項(xiàng)稅金問(wèn)題。

2．銷(xiāo)售利潤(rùn)率異常。該企業(yè)2005年、2006年利潤(rùn)率分別為0.04%和0.32%，均未實(shí)現(xiàn)所得稅。從表面得出的結(jié)論是：生意越做越大，虧損越來(lái)越多，同時(shí)又越虧越做，久虧不倒。明顯不合常理，可能存在少計(jì)收入或多轉(zhuǎn)成本問(wèn)題。

3．增值稅稅負(fù)率異常。該企業(yè)2006年度增值稅稅負(fù)率僅為0.19%，而全國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)最低稅負(fù)預(yù)警值為0.47%，明顯偏低，可能存在瞞報(bào)銷(xiāo)售或多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。

4．銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具金額異常。經(jīng)與車(chē)購(gòu)稅“一條龍”信息比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票多數(shù)是按照車(chē)輛購(gòu)置稅有關(guān)最低計(jì)稅價(jià)格開(kāi)具的，開(kāi)票價(jià)格明顯偏低，可能存在高賣(mài)低開(kāi)，隱瞞銷(xiāo)售收入問(wèn)題。

緊扣疑點(diǎn)展開(kāi)約談

針對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員解釋如下：1．銷(xiāo)售毛利率異常，是由于車(chē)輛滯銷(xiāo)，企業(yè)為加快資金回籠，采取降價(jià)虧本銷(xiāo)售，導(dǎo)致年終利潤(rùn)虧損，且未能實(shí)現(xiàn)所得稅。

2．銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具金額偏低，是因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為占領(lǐng)市場(chǎng)，只得低價(jià)銷(xiāo)售。

3．增值稅稅負(fù)低，是因?yàn)?006年汽車(chē)進(jìn)價(jià)高，企業(yè)庫(kù)存大，銷(xiāo)量小，實(shí)現(xiàn)稅款少，導(dǎo)致稅負(fù)低。

對(duì)于少計(jì)銷(xiāo)售收入、多轉(zhuǎn)成本等問(wèn)題，企業(yè)拒不承認(rèn)。

對(duì)于以上解釋?zhuān)u(píng)估人員認(rèn)為不能完全排除案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，于是向企業(yè)下發(fā)了納稅評(píng)估實(shí)地核查通知書(shū)。

實(shí)地核查經(jīng)過(guò)實(shí)地核查賬務(wù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬面長(zhǎng)期虧損、增值稅稅負(fù)低等主要是由于企業(yè)銷(xiāo)售汽車(chē)低開(kāi)發(fā)票、汽車(chē)配件收入不入賬等原因所致。

（一）賬證不健全，賬務(wù)核算不規(guī)范。經(jīng)對(duì)企業(yè)賬證進(jìn)行審查發(fā)現(xiàn)，該公司賬證不全，缺少銷(xiāo)售收入明細(xì)賬。

（二）汽車(chē)銷(xiāo)售低開(kāi)發(fā)票。實(shí)地審核納稅人機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票發(fā)現(xiàn)，納稅人批發(fā)或銷(xiāo)售給企事業(yè)單位的汽車(chē)，基本能如實(shí)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，但對(duì)零售給個(gè)人的機(jī)動(dòng)車(chē)，其銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具金額明顯低于賣(mài)給單位的同款型汽車(chē)價(jià)格，每輛車(chē)的開(kāi)票金額平均低于實(shí)際售價(jià)6%左右。該企業(yè)零售給個(gè)人的車(chē)輛普遍存在低開(kāi)發(fā)票、少計(jì)銷(xiāo)售收入現(xiàn)象。

（三）汽車(chē)配件收入未計(jì)銷(xiāo)售收入。1．安裝汽車(chē)空調(diào)不計(jì)收入。通過(guò)庫(kù)存商品賬檢查發(fā)現(xiàn)，2006年納稅人購(gòu)進(jìn)汽車(chē)空調(diào)314臺(tái)，已計(jì)庫(kù)存并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金，年底結(jié)轉(zhuǎn)成本251臺(tái)，但均未計(jì)銷(xiāo)售，未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。2．安裝汽車(chē)保險(xiǎn)杠不計(jì)銷(xiāo)售。實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)零售汽車(chē)安裝保險(xiǎn)杠時(shí)，每車(chē)另外加收400元，均未開(kāi)票、未計(jì)入銷(xiāo)售收入。

（四）虛列稅前扣除項(xiàng)目。企業(yè)稅務(wù)登記表中從業(yè)人數(shù)為10人，但其“應(yīng)付工資”每月列支工資為26人，經(jīng)查為修理廠(chǎng)工人工資26.6萬(wàn)元在此列支。

評(píng)估處理

（一）汽車(chē)銷(xiāo)售低開(kāi)票。

2006年售給個(gè)人的汽車(chē)2892.8萬(wàn)元，納稅人低開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票少計(jì)收入120.1萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅20.4萬(wàn)元、所得稅39.6萬(wàn)元。

（二）銷(xiāo)售汽車(chē)配件未計(jì)收入。2006年安裝汽車(chē)空調(diào)約少計(jì)收入44.2萬(wàn)元，安裝汽車(chē)保險(xiǎn)杠隱瞞銷(xiāo)售收入17萬(wàn)元。二項(xiàng)合計(jì)少計(jì)收入61.2萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅10.4萬(wàn)元、所得稅20萬(wàn)元。

（三）虛列稅前扣除項(xiàng)目。剔除稅前列支中的修理廠(chǎng)工人工資，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額26.6萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅8.8萬(wàn)元。

以上各項(xiàng)合計(jì)少計(jì)銷(xiāo)售收入178.3萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅30.3萬(wàn)元，所得稅68.8萬(wàn)元。同時(shí)，國(guó)稅部門(mén)按照稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行了罰款并按日加收滯納金。

評(píng)估建議

（一）落實(shí)稅收管理員巡查制度。稅收管理員在日常管理中要注重經(jīng)常性的核查監(jiān)督，及時(shí)全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、市場(chǎng)行情、資金流、貨物購(gòu)銷(xiāo)存及其附屬企業(yè)情況，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)低開(kāi)票行為、配件（配置）銷(xiāo)售不入賬、銷(xiāo)售返利等行為實(shí)施有效動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（二）加強(qiáng)車(chē)購(gòu)稅“一條龍”信息比對(duì)。嚴(yán)格按照《車(chē)購(gòu)稅征收管理辦法》的規(guī)定辦理，實(shí)行一車(chē)一驗(yàn)，嚴(yán)防票物價(jià)格不符；充分利用車(chē)輛購(gòu)置稅有關(guān)最低計(jì)稅價(jià)格等有關(guān)信息，比對(duì)、發(fā)現(xiàn)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票的異常開(kāi)票情況，及時(shí)分析核查汽車(chē)零售企業(yè)是否存在高賣(mài)低開(kāi)的問(wèn)題。

（三）加大車(chē)價(jià)信息在不同地區(qū)的橫向比對(duì)力度。建議國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)加快最低納稅額核定速度及核定頻率，使最低計(jì)稅價(jià)格更加接近市場(chǎng)價(jià)，讓經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)無(wú)空可鉆，堵塞稅收漏洞。

（四）將機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票納入防偽稅控管理。加快“一機(jī)多票”推行速度，將機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票納入防偽稅控管理；同時(shí)盡快將車(chē)購(gòu)稅征收軟件納入綜合征管系統(tǒng)，使機(jī)動(dòng)車(chē)的發(fā)票聯(lián)信息能與納稅人申報(bào)的存根聯(lián)信息自動(dòng)比對(duì)，杜絕大頭小尾發(fā)票。

（本案例由安徽省宿州市國(guó)家稅務(wù)局提供）

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