會計實務(wù)：出口貨物退(免)稅稅收籌劃原則和現(xiàn)實可能性

出口貨物退（免）稅稅收籌劃原則和現(xiàn)實可能性一、出口貨物退（免）稅稅收籌劃的原則

(一）依法納稅原則出口退稅就是將已報關(guān)離境的出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)已交納的增值稅或消費稅實行退稅。所以，出口退稅是建立在征稅基礎(chǔ)上，因為只有對出口的貨物實現(xiàn)了征稅，才可能在其出口后辦理退稅。因此，出口貨物退（免）稅稅收籌劃應(yīng)以此為原則，任何稅收籌劃手段和方法若違反了這一原則，都將是違法違章的。

（二）合法退（免）稅原則出口企業(yè)出口貨物報關(guān)離境后，應(yīng)按規(guī)定提供真實、有效、齊全的退（免）稅憑證向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出口貨物的退稅或免稅。不僅如此，出口企業(yè)從辦理出口退稅登記、退稅申報到稅款退庫，都應(yīng)真實、無訛、合法。此外，出口企業(yè)還要依法接受出口貨物退（免）稅檢查和依法進(jìn)行出口貨物退（免）稅清算等。

（三）統(tǒng)籌兼顧原則出口企業(yè)在出口貨物退（免）稅稅收籌劃中，不能單一從某一角度來看問題，否則，稅收籌劃可能得不償失、適得其反。如出口企業(yè)承接國外料件加工，是采取進(jìn)料加工方式還是采取來料加工方式，要經(jīng)過全面考慮甚至計算后才能作出最佳選擇。從退（免）稅角度看，來料加工業(yè)務(wù)免稅，若加工過程耗用了國產(chǎn)料件，國產(chǎn)料件部分已交納的增值稅不能辦理退稅；而在進(jìn)料加工方式下，加工費和耗用的國產(chǎn)料件的已征稅額在貨物復(fù)出口后，可辦理出口退稅。若僅從此出發(fā)，出口企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。但若從資金運作角度看，進(jìn)料加工業(yè)務(wù)占用的資金大，來料加工占用資金少或不占用資金（外商預(yù)付定金的情況下），而且，在進(jìn)料加工貿(mào)易辦理退稅時，因出口貨物退稅率低于征稅率而產(chǎn)生的增值稅差額計入出口成本，勢必增大成本，減少利潤。但反過來看，成本增大，無疑會沖減利潤，少繳了一部分企業(yè)所得稅。因此，某一稅收籌劃方法的具體運用，可能會產(chǎn)生相互矛盾的不同結(jié)果，我們只能權(quán)其輕重，統(tǒng)籌兼顧，最后決定選擇何種籌劃方案。其實，稅收籌劃過程中本身就已考慮了統(tǒng)籌兼顧原則，在此將之單獨列出作為稅收籌劃的一個原則，是因為這一原則對能否達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)起著關(guān)鍵的作用。很多稅收籌劃失敗和成功的經(jīng)驗已證明了這一點。

二、出口貨物退（免）稅稅收籌劃的現(xiàn)實可能性在出口貨物退（免）稅工作中，出口企業(yè)能否進(jìn)行稅收籌劃，其關(guān)鍵在于不同稅收籌劃方法的運用是否產(chǎn)生不同的結(jié)果。如若不然，出口企業(yè)無論采取何種經(jīng)營方式或貿(mào)易方式，其出口貨物退（免）稅的結(jié)果都有一樣，也就不存在著什么稅收籌劃了。事實上，現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的政策和管理規(guī)定，已為出口貨物退（免）稅稅收籌劃提供了條件，使之由理論變?yōu)楝F(xiàn)實成為可能。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）不同出口貨物實行不同的出口貨物退（免）稅政策首先，國家出口貨物退（免）稅對不同的可退稅貨物規(guī)定了不同的退稅率。若僅從退稅額的大小來分析，在以相同的征稅率完稅的情況下，出口退稅率較高的貨物肯定比出口退稅率較低的貨物出口退稅額大。其次，不同的出口貨物，除退稅率不同外，有的可辦理退稅，有的則不能辦理退稅，如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等；甚至同一種貨物，在不同時期出口，某一期間出口可辦理退稅，但另一期間出口則不能辦理退稅，如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。

（二）不同貿(mào)易方式退（免）稅政策不同首先，如前面提到的來料加工和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)就是如此。其次，在委托出口方式下，有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物，若屬消費稅征收范圍的，免征消費稅，其他企業(yè)委托出口屬消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物則實行先征后退稅收政策。此外，有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物，除另有規(guī)定的外，一律實行免抵退稅收管理辦法，其他企業(yè)出口的貨物可實行免抵退也可實行先征后退管理辦法。雖然，免抵退和先征后退兩種稅收管理辦法對出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負(fù)擔(dān)或征退稅差額沒有什么影響，但由于先征后退管理辦法下，實行先征稅后退稅程序，無疑增加了出口企業(yè)資金占壓，因此二者所引起的結(jié)果是不同的。

（三）不同的人對出口貨物退（免）稅的政策和操作規(guī)定的理解不同首先，出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約，可能對出口貨物退（免）稅政策和操作的規(guī)定了解有限，也可能誤解或曲解有關(guān)政策和規(guī)定，因此常踏足所謂的“稅收陷阱”，使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。最常見的例子是，出口企業(yè)能享受出口免稅或退稅待遇，但由于不及時申報辦理有關(guān)手續(xù)而喪失了這一待遇，而且還要補(bǔ)交稅款、滯納金甚至遭受罰款；再者，出口企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物后，未按規(guī)定的期限申報退（免）稅單證或沒有取得合法齊全的退（免）稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征了稅款等。上述兩個例子，足以說明了出口企業(yè)經(jīng)常踏足“稅收陷阱”的原因和后果。

（四）不同主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅的進(jìn)度不同受地區(qū)貿(mào)易多少、工作人員素質(zhì)高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約，不同地區(qū)的出口退稅進(jìn)度也不相同。這些無疑會影響出口企業(yè)出口退（免）稅的進(jìn)度，對出口企業(yè)來講，退（免）稅進(jìn)度越快則越好。

（五）出口貨物退（免）稅計劃（指標(biāo)）額不同當(dāng)前，我國對出口貨物退（免）稅實行計劃管理。各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的計劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅。由于退稅進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計劃完成進(jìn)度有所不同。合法齊全的退稅單證因指標(biāo)不足而不能辦理退稅，肯定會打擊出口企業(yè)出口易的積極性。如何通過稅收籌劃來擺脫這種困境，成為我們研究的課題。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前