不征稅項(xiàng)目及其發(fā)票開具大全

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!不征稅項(xiàng)目及其發(fā)票開具大全納稅人日常收到的經(jīng)濟(jì)利益有許多是不征增值稅的，其中有些可以開具發(fā)票，有些不需要開具發(fā)票，為了方便大家處理涉稅事務(wù)，本文為大家叨叨明白。

一、不征稅項(xiàng)目知多少

納稅人不僅要知道哪些行為需要納稅，還要明白哪些項(xiàng)目屬于不征稅項(xiàng)目，避免納冤枉稅。下面列舉了33項(xiàng)不征稅項(xiàng)目，但在實(shí)務(wù)中還會(huì)遇到不征稅的項(xiàng)目，納稅人需根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)加以判斷。

不征稅項(xiàng)目明細(xì)表

序號(hào)

不征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容

依據(jù)

1

供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。

國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)

2

對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照，牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)

3

供電工程貼費(fèi)不屬于增值稅銷售貨物和收取價(jià)外費(fèi)用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。供電工程貼費(fèi)是指在用戶申請(qǐng)用電或增加用電容量時(shí)，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級(jí)電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費(fèi)用的總稱，包括供電和配電貼費(fèi)兩部分。

財(cái)稅字[1997]102號(hào)

4

對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財(cái)政負(fù)擔(dān)的免費(fèi)防疫苗不征收增值稅。

國(guó)稅函[1999]191號(hào)

5

對(duì)統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)

6

各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

國(guó)稅函〔2006〕1235號(hào)

7

中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶SIM卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅函[2006]1278號(hào)

8

中國(guó)電信子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶小靈通（手機(jī)）、電話機(jī)、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價(jià)物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅函[2007]414號(hào)

9

中國(guó)聯(lián)通有限公司及所屬分公司和中國(guó)聯(lián)合通信有限公司貴州分公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶手機(jī)識(shí)別卡、手機(jī)、電信終端或有價(jià)物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅函[2007]778號(hào)

10

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告

11

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)

12

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)

13

納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。（1）受托方不向委托方預(yù)付貨款；（2）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購(gòu)買方；（3）受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)

14

納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)

15

用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1

16

根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2

17

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1

18

單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1

19

行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1

20

存款利息。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2

21

被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2

22

房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2

23

在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2

24

各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。

（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

25

單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)

26

納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)

27

金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

財(cái)稅〔2016〕140號(hào)

28

納稅人購(gòu)入基金、信托和理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

財(cái)稅〔2016〕140號(hào)

29

銷售合同解除收取的違約金、賠償金等。

30

對(duì)供應(yīng)商、分包商等的罰款、索賠款等。

31

未發(fā)生應(yīng)稅行為，對(duì)客戶收取的退票費(fèi)、沒(méi)收的誠(chéng)意金、訂金等。

32

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以及權(quán)益性投資分紅。

33

代收的印花稅、車船稅等稅款

二、不征稅項(xiàng)目開具發(fā)票問(wèn)題

對(duì)于不征稅項(xiàng)目收到的款項(xiàng)一貫的認(rèn)識(shí)是不開具發(fā)票，開具收據(jù)足以，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的出臺(tái)改變了慣性思維，增加6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目下設(shè)601預(yù)付卡銷售和充值、602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、603已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票。使用未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫不征稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。目前，發(fā)票開票系統(tǒng)已將編碼6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目增加到12項(xiàng)，這些項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票。

編碼6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目具體項(xiàng)目如下：

601預(yù)付卡銷售和充值

602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款

603已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票

604代收印花稅

605代收車船稅

606融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)

607資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動(dòng)產(chǎn)

608資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)

609代理進(jìn)口免稅貨物貨款

610有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付

611不征稅自來(lái)水

612建筑服務(wù)預(yù)收款。

需要說(shuō)明的是，602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、612建筑服務(wù)預(yù)收款兩個(gè)項(xiàng)目只是暫時(shí)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)，而采取了預(yù)征增值稅的方式。

編碼6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目是否還會(huì)增加，按現(xiàn)在的思維應(yīng)該還會(huì)增加?？偩衷试S不征稅項(xiàng)目開具發(fā)票，本人揣測(cè)可能是為了以票控稅、信息管稅的需要，避免房地產(chǎn)企業(yè)、建筑業(yè)的進(jìn)銷錯(cuò)配，當(dāng)然在某些方面也有利于納稅人。但不征稅項(xiàng)目之多一時(shí)不好窮盡，有些又不屬于《發(fā)票管理辦法》規(guī)范的發(fā)票范圍，不需要開具發(fā)票。建議納稅人嚴(yán)格按照上述12個(gè)項(xiàng)目開具發(fā)票，其他不征稅項(xiàng)目仍然開具收據(jù)。同時(shí)，建議國(guó)家稅務(wù)總局將編碼6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目以國(guó)家稅務(wù)總局公告的形式發(fā)文明確，使納稅人依法依規(guī)辦理涉稅事務(wù)。

齊洪濤

2017年12月12日

小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就