會計實務：委托加工應稅消費品應納稅額的計算-0

委托加工應稅消費品應納稅額的計算(一)委托加工應稅消費品的確定

委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

委托加工應稅消費品應納稅額的計算

【提示】下列行為不屬于委托加工：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品;

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品;

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

委托加工的委托方與受托方之間關系見下表：

委托方

受托方

委托加工關系的條件

提供原料和主要材料

收加工費和代墊輔料

加工及提貨時涉及稅種

①購買材料涉及增值稅進項稅

②支付加工費涉及增值稅進項稅

③委托加工消費品應繳消費稅

①買輔料涉及增值稅進項稅

②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅

消費稅納稅環(huán)節(jié)

①提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體戶的除外）

②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人的），收回后由委托方繳納消費稅

①交貨時代收代繳委托方消費稅稅款

②沒有履行代收代繳義務的，稅務機關向委托方追繳稅款，對受托方處應收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款

代收代繳后消費稅的相關處理

①以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅

②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅（新增）

③連續(xù)加工應稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的情況）

及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

【解釋】委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務(受托方為個人的除外)。即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳消費稅稅款。但是，納稅人委托個人加工應稅消費品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

【例題·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。計算甲企業(yè)應納消費稅和應納增值稅。

『正確答案』

應稅消費品的組價＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）

應納消費稅＝61500×30%＝18450（元）

應納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元）

【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。

A.甲企業(yè)應納增值稅360元，應代收代繳消費稅18450元

B.甲企業(yè)應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17571.43元

C.甲企業(yè)應納增值稅680元，應納消費稅18450元

D.甲企業(yè)應納增值稅10115元，應納消費稅18450元

『正確答案』D『答案解析』本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務，而屬于甲企業(yè)自制應稅消費品銷售，其應稅消費品的組價＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）

甲企業(yè)應納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元）

應納消費稅＝61500×30%＝18450（元）。

(二)代收代繳稅款的規(guī)定

委托加工應稅消費品應納稅額的計算

【鏈接】財法[2012]8號規(guī)定：自2012年9月1日起，將《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(財政部令第51號)第七條第二款規(guī)定“委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅”的含義解釋如下：委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

【例題·多選題】下列各項中，不應在收回委托加工消費品后征收消費稅的有()。

A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方向委托方交貨時沒有代收代繳消費稅款

B.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托個體工商戶加工一批特制啤酒

C.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售其委托加工的特制白酒，但是是由受托方以其名叉購買原材料生產(chǎn)的特制白酒

D.工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)其他酒的特制白酒

【答案】CD【解析】選項A錯誤，因為受托方?jīng)]有代收代繳消費稅而必須補繳消費稅;選項B錯誤.因為企業(yè)委托個體工商戶加工應稅消費品，應該是由委托方自己繳納消費稅;選項C正確，因為此項業(yè)務不屬于委托加工業(yè)務，所以委托方企業(yè)不繳納消費稅，而應由受托方按自產(chǎn)自銷業(yè)務繳納消費稅;選項D正確。因為將委托加工收回的特制白酒連續(xù)生產(chǎn)其他酒的，不繳納消費稅，加工后的其他酒對外銷售時計征消費稅。

【考題·多選題】（2010年）下列委托加工行為中，受托方（非個體工商戶）應代收代繳消費稅的有（）。

A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn)

B.某企業(yè)將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用

C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工

D.某商場委托加工護發(fā)品用于直接銷售

E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙

『正確答案』ACE『答案解析』小貨車、護發(fā)品都不屬于消費稅的征稅范圍，不征收消費稅。

(三)組成計稅價格及應納稅額計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

【提示】其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題，要注意要剔除抵扣的進項稅，成本就是買價×87%.

“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。加工費是不含增值稅、要含輔料的成本。注意，輔料不含增值稅。

【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費稅()元。(以上款項均不含增值稅)(2009年)A.17142.86B.19285.7lC.20142.86D.20250.00

【答案】B【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（萬元）。

【考題·綜合題】（2013年節(jié)選）甲卷煙廠購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款140萬元、增值稅23.8萬元，支付運費8萬元并取得貨運企業(yè)運費發(fā)票.領用80%煙絲生產(chǎn)H牌卷煙，將10%的煙絲運往丙企業(yè)委托加工雪茄煙，取得丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費l.8萬元、代墊的輔助材料0.2萬元、增值稅0.34萬元，丙企業(yè)應代收代繳消費稅（）萬元。A.8.89B.9.34C.9.42D.9.45

『正確答案』C『答案解析』丙企業(yè)委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費稅＝[（140+8×93%）×10%+1.8+0.2]÷（1－36%）×36%＝9.42（萬元）

【例題·計算題】某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人,2013年3月購進已稅煙絲800萬元不含增值稅,委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱,250條/箱200支/條,A企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(不含稅),當月A企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回。說明煙絲消費稅率為30%甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56%加150元/箱。

要求計算A企業(yè)當月應當代收代繳的消費稅。

『正確答案』代收代繳的消費稅=800×200÷500+0.1×200+200×150÷10000/1-0.56

×0.56%+200×150÷10000=439.55萬元

【例題·多選題】甲企業(yè)2014年委托乙企業(yè)加工一批糧食白酒和一批黃酒，甲企業(yè)提供原材料，實際成本分別為7000元和3000元，支付加工費(不含稅)分別為2000元和1000元，乙企業(yè)開具普通發(fā)票收取代墊糧食白酒材料款500元，乙企業(yè)無同類消費品價格，甲企業(yè)共收回糧食白酒1000公斤，黃酒1000公斤，則下列陳述正確的有()。

A.甲企業(yè)收回糧食白酒后直接銷售的，不再繳納消費稅

B.甲企業(yè)實際負擔的消費稅為3050元

C.乙企業(yè)代收代繳的消費稅為3846.84元

D.乙企業(yè)代收代繳的消費稅為3456.84元

E.黃酒適用的單位稅額為220元/噸

『正確答案』AC『答案解析』1噸=1000公斤，黃酒適用單位稅額為240元/噸。乙企業(yè)應代收代繳消費稅=[7000+2000+500÷(1+17%)+1000×0.5×2]÷(1-20%)×20%+1000×0.5×2+1000÷1000×240=3846.84(元)

(四)委托方收回應稅消費品后銷售

1.委托方將收回的應稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的為直接出售不再繳納消費稅

2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的不屬于直接出售需按照規(guī)定申報繳納消費稅在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

據(jù)財政部獲悉：日前，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)通知，對《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第七條第二款規(guī)定，“委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅”的含義進行解釋。

兩部門解釋稱，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。本規(guī)定自2012年9月1日起施行。

【考題·計算題】（考題計算題改編）甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生以下業(yè)務：

（1）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。

（2）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。要求：

（1）丙企業(yè)代收代繳消費稅；

（2）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅；

（3）假設丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅，留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應納消費稅？

『正確答案』

（1）丙企業(yè)代收代繳的消費稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%=200×10%=20（萬元）

（2）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅=300×10%-200×80%×10%=30-16=14（萬元）

（3）假設丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅，留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應納消費稅=（150＋30）÷（1－10%）×20%×10%=4（萬元）

【選擇題】納稅人收回委托加工的應稅消費品后，下列情況中不需再繳納消費稅的有（）。A.用于直接銷售B.用于抵償債務C.用于對外投資或無償贈送他人D.用于職工福利品發(fā)放

正確答案：ABCD答案解析：委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅，抵債、贈送他人、發(fā)放福利并不是用于連續(xù)生產(chǎn)，由于受托方已代收代繳消費稅，處置時不再繳納。

如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加