會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：作業(yè)成本管理要素與實(shí)施

作業(yè)成本管理要素與實(shí)施一、作業(yè)成本管理（ABCM）：精簡(jiǎn)作業(yè)、提高效能

作業(yè)成本管理（ABCM）是基于作業(yè)成本法（ABC）的新型集中化管理方法。它通過(guò)作業(yè)成本計(jì)量，開(kāi)展成本鏈分析，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè)，降低成本，提高效率。

作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來(lái)對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行管理，即開(kāi)展作業(yè)成本管理。

作業(yè)成本管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。

許多國(guó)際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實(shí)施了作業(yè)成本管理，中國(guó)的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開(kāi)展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡(jiǎn)和效能提高的作用十分明顯。

實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)是建立作業(yè)成本核算模型。而作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素，本期講座就重點(diǎn)介紹作業(yè)成本管理中的核算要素及實(shí)施的主要方法。

二、ABCM的核算要素體系

作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因（見(jiàn)圖1）。其中前三個(gè)要素是成本的承擔(dān)者，成本動(dòng)因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因。

資源

作業(yè)成本管理中的資源，實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，換言之，資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。作為分配對(duì)象的資源就是消耗的費(fèi)用，或可以理解為每一筆費(fèi)用。資源如果直接面向作業(yè)和成本對(duì)象分配，就是傳統(tǒng)成本法的直接材料。

作業(yè)

作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。它是作業(yè)成本管理的核心要素。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類(lèi)：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：

（1）單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè)，它對(duì)資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷(xiāo)量成正比。常見(jiàn)的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等；

（2）批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見(jiàn)的如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等；

（3）產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等；

（4）支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)相關(guān)關(guān)系。例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個(gè)類(lèi)別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。

成本對(duì)象

成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個(gè)生產(chǎn)批次作為成本對(duì)象，也可以把一個(gè)品種作為成本對(duì)象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計(jì)算出每個(gè)顧客的利潤(rùn)，以此確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個(gè)顧客就是成本對(duì)象。

成本對(duì)象可以分為市場(chǎng)類(lèi)成本對(duì)象和生產(chǎn)類(lèi)成本對(duì)象。市場(chǎng)類(lèi)成本對(duì)象的確定主要是按照不同的市場(chǎng)渠道不同的顧客確定的成本對(duì)象，它主要衡量不同渠道和顧客帶來(lái)的實(shí)際收益，核算結(jié)果主要用于市場(chǎng)決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類(lèi)成本對(duì)象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對(duì)象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。

成本動(dòng)因

成本動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所好用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動(dòng)因可分為三類(lèi)：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。

（1）交易性成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率，例如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、定單數(shù)目等。當(dāng)所有的產(chǎn)出物對(duì)作業(yè)的要求基本一致時(shí)，可選擇交易性成本動(dòng)因，以家電制造企業(yè)為例，安排一次某型號(hào)冰箱生產(chǎn)或處理同一型號(hào)產(chǎn)品訂貨，所需要的時(shí)間和精力與生產(chǎn)了多少產(chǎn)品或訂貨的數(shù)量無(wú)關(guān)。

（2）延續(xù)性成本動(dòng)因反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著不同時(shí)，則應(yīng)采用更為準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。例如，工藝流程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品每次所進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較短，而工藝流程復(fù)雜的產(chǎn)品所需要的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較長(zhǎng)，如果以設(shè)備調(diào)整次數(shù)為成本動(dòng)因的話，則可能導(dǎo)致作業(yè)成本計(jì)算的不實(shí)，此時(shí)以設(shè)備調(diào)整所需要的時(shí)間為成本動(dòng)因更為合適。

（3）精確性成本動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。在每單位時(shí)間里進(jìn)行設(shè)備調(diào)整消耗的人力、技術(shù)、資源等存在顯著差異的情況下，則可能需要采用精確性成本動(dòng)因，直接計(jì)算作業(yè)所消耗資源的成本。

三、八大實(shí)施步驟：助ABCM成功

企業(yè)在開(kāi)展作業(yè)成本管理的過(guò)程中，必須結(jié)合自身實(shí)際情況分步驟實(shí)施。但不同企業(yè)的應(yīng)用也有相當(dāng)多的共性因素，我們將之歸納為作業(yè)成本管理的八大實(shí)施步驟，參見(jiàn)圖2.

在實(shí)施生產(chǎn)作業(yè)成本管理的過(guò)程中，注重在這八個(gè)步驟的基礎(chǔ)上創(chuàng)新和靈活應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)ABCM成功的關(guān)鍵。

作業(yè)調(diào)研：

了解企業(yè)運(yùn)作過(guò)程、收集作業(yè)信息

作業(yè)調(diào)研目標(biāo)是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和作業(yè)過(guò)程，理清企業(yè)的成本流動(dòng)次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，了解各個(gè)部門(mén)對(duì)成本的責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。

作業(yè)認(rèn)定：

掌握作業(yè)流程并分解歸并

作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，認(rèn)定作業(yè)可采用幾種方法：一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)過(guò)程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來(lái)，每一個(gè)流程都分解出幾項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或同類(lèi)作業(yè)歸并起來(lái)；另一種辦法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門(mén)出發(fā)，通過(guò)調(diào)查分析，確定各個(gè)部門(mén)的作業(yè)，再加以匯總；最后一個(gè)辦法是召集全體員工開(kāi)會(huì)，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總，這種辦法有助于提高全體員工的參與意識(shí)，加速作業(yè)成本管理的實(shí)施。前兩種辦法可以較快取得資料，準(zhǔn)確性高，不會(huì)對(duì)員工造成干擾。

成本歸集：

匯集和分析相關(guān)成本和成本動(dòng)因

各類(lèi)的資源成本在發(fā)生時(shí)，已由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了記錄，反映在應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源成本，可以通過(guò)現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)直接進(jìn)行分配，例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，也可以通過(guò)分析某一職能或某一員工的工作時(shí)間在不同作業(yè)上的分配來(lái)估計(jì)該職能部門(mén)的成本或該員工的工資如何分配到不同的作業(yè)上。而后，根據(jù)作業(yè)的類(lèi)型和資源成本的性質(zhì)來(lái)確定成本動(dòng)因。小編寄