CRS-你還在等待什么？(老會計人的經(jīng)驗)

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!CRS，你還在等待什么？（老會計人的經(jīng)驗）2016年10月,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》(以下或稱”中國版CRS”).盡管該征求意見稿尚未最終定稿,然而,考慮到2017年3月16日香港特別行政區(qū)立法會發(fā)布《關(guān)于落實金融賬戶涉稅信息之自動交換的最新進展》報告所披露的相關(guān)信息,各金融機構(gòu)及個人有必要盡快完成相應(yīng)的CRS應(yīng)對工作.

一CRS背景及工作機制

金融賬戶信息交換的歷史可追源于美國的海外賬戶稅收合規(guī)法案(ForeignAccountTaxComplianceAct,以下簡稱”FATCA法案”或”肥咖法案”).由于美國對其居民的全球收入納稅,針對其居民將資產(chǎn)隱匿在海外賬戶而規(guī)避納稅的情況,從2010年開始,美國陸續(xù)頒布FATCA法案及其實施細則,要求美國以外的金融機構(gòu)向美國政府提供在其開立賬戶的信息,否則外國機構(gòu)接收來源于美國的付款時將被扣繳30%懲罰性預(yù)提稅.

鑒于通過將資產(chǎn)藏匿于海外賬戶而規(guī)避居民國稅收的現(xiàn)象有愈演愈烈之勢,OECD于2014年發(fā)布了《金融賬戶信息自動交換標準》(簡稱AEOI標準).該標準以FATCA法案下的政府間協(xié)議信息交換方式為藍本,并推動多邊信息交換機制,意圖通過全球的稅務(wù)合作,打擊海外逃稅的行為.OECD的AEOI標準主要包括主管當局間協(xié)議范本(以下簡稱”MCAA”)和共同申報準則(以下簡稱”CRS”),其中CRS是AEO中的核心內(nèi)容.

在CRS下,要求各履約國的金融機構(gòu)通過一定的盡職調(diào)查程序,用以識別非居民企業(yè)及個人在該金融機構(gòu)所持有的特定金融賬戶信息,進而將該信息通過一定的方法和程序?qū)⑺R別的非居民特定金融賬戶信息傳遞給所在國的相關(guān)機構(gòu)(如稅務(wù)機關(guān)),再由所在國家的相應(yīng)機構(gòu)傳遞個其他國家并進行相互信息交換.

二CRS實施具體要求

(一)CRS調(diào)查范圍

1、調(diào)查主體

CRS調(diào)查主體包括按照CRS執(zhí)行提交稅收轄區(qū)內(nèi)居民相關(guān)信息的金融機構(gòu),或在該稅收轄區(qū)設(shè)有分支機構(gòu)的非居民金融機構(gòu),包括托管機構(gòu)、儲蓄機構(gòu)、投資實體以及特定保險公司.

2、被調(diào)查對象

應(yīng)被調(diào)查和報告的賬戶持有人(ReportablePerson,RP)的范圍包括具有參與執(zhí)行CRS的稅收轄區(qū)居民身份的自然人(包括留有遺產(chǎn)的死者)和實體;對于合伙、有限合伙或其他沒有納稅居民身份的類似實體,只要它們的實際管理機構(gòu)位于該稅收轄區(qū)內(nèi),也屬于調(diào)查對象.

3、調(diào)查范圍

CRS調(diào)查范圍主要包括

(1)RP的姓名或名稱、地址、居民國、稅務(wù)信息代碼、出生日期與出生地、賬戶號,等等;

(2)相關(guān)財政年度末或關(guān)閉賬戶時的賬戶余額或現(xiàn)金價值;

(3)相關(guān)財政年度內(nèi)的利息總額、股息總額或來源于賬戶資產(chǎn)的其他所得總額;

(4)RFI作為保管人、經(jīng)紀人、信托受托人或賬戶持有人的代理人經(jīng)營相關(guān)財產(chǎn),在相關(guān)財政年度內(nèi)該賬戶收支后的總收入;

(5)儲蓄賬戶在相關(guān)財政年度內(nèi)收支后的利息總額.從賬戶類型來看,CRS涵蓋了儲蓄賬戶、托管賬戶、股權(quán)和債權(quán)賬戶、特定保險產(chǎn)品和集合投資工具等多種類型的投資賬戶.

(二)CRS在中國的實施時間要求

經(jīng)國務(wù)院批準,2014年9月,我國在G20財政部長和央行行長會議上承諾將實施”標準”,首次對外交換信息的時間為2018年9月.為順利實施上述交換,金融機構(gòu)需要對個人賬戶及機構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查,具體調(diào)查時間如下:

1、個人賬戶

新開賬戶:金融機構(gòu)應(yīng)該自《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》正式實施時,對新開賬戶(2017年1月1日以后在金融機構(gòu)開立)實施盡職調(diào)查;

高凈值賬戶:金融機構(gòu)應(yīng)當在2017年12月31日前,完成個人高凈值賬戶(指截至2016年12月31日賬戶加總余額超過600萬元的賬戶)盡職調(diào)查;

低凈值賬戶和存量機構(gòu)賬戶:2018年12月31日,完成對個人低凈值賬戶(指截至2016年12月31日賬戶加總余額不超過600萬元的賬戶)、存量機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查.對于存量個人低凈值賬戶,之后任一公歷年度末賬戶加總余額超過600萬元時,金融機構(gòu)應(yīng)當在次年12月31日前,按照本規(guī)定程序完成對賬戶的盡職調(diào)查.

2、機構(gòu)賬戶

新開賬戶:金融機構(gòu)應(yīng)該自《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》正式實施時,對新開賬戶(2017年1月1日以后在金融機構(gòu)開立)實施盡職調(diào)查;

存量機構(gòu)賬戶:2016年12月31日賬戶加總余額超過150萬元的存量機構(gòu)賬戶,金融機構(gòu)應(yīng)當在2018年12月31日前完成盡職調(diào)查程序;2016年12月31日賬戶加總余額不超過150萬元的存量機構(gòu)賬戶,金融機構(gòu)無需開展盡職調(diào)查.但當之后任一公歷年度末賬戶加總余額超過150萬元時,金融機構(gòu)應(yīng)當在次年12月31日前,按照規(guī)定完成對賬戶的盡職調(diào)查.

三CRS在香港的進展

鑒于大量的中國境內(nèi)企業(yè)和個人,將香港視為海外投資中的一個重要中轉(zhuǎn)站,并在香港金融機構(gòu)中開設(shè)有大量的金融賬戶(包含香港保險賬戶),為此,大陸的稅收居民和企業(yè)有必要了解一些香港的CRS實施情況.

(一)香港CRS立法基礎(chǔ)

二零一六年六月三十日生效的《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號)條例》,增加了CRS相關(guān)內(nèi)容,為香港進行自動交換資料訂立了法律框架,可以說,新的稅務(wù)條例為香港CRS實施掃清了國內(nèi)法下的障礙.

基于此,香港會在互惠原則下,跟與香港簽訂了全面性避免雙重課稅協(xié)定(「全面性協(xié)定」)或稅務(wù)資料交換協(xié)定(「交換協(xié)定」)的伙伴,進行自動交換資料.已簽訂的雙邊全面性協(xié)定或交換協(xié)定為自動交換資料提供了法律依據(jù).

(二)香港金融賬戶信息交換到他國或地區(qū)(含大陸)的基礎(chǔ)為另行簽署交換協(xié)定

一個普遍存在的誤區(qū)是,香港的賬戶信息將自動交換到其他國家和地區(qū).然而,由于香港沒有簽署《多邊稅收征管互助公約》和MCAA,其轄區(qū)的金融機構(gòu)收集的非居民金融賬戶信息不能自動被交換到他國或地區(qū),香港仍需與相關(guān)的全面性協(xié)定/交換協(xié)定伙伴簽訂主管當局協(xié)定,就自動交換資料標準所收集資料的傳送安排作出規(guī)范.目前,香港已簽訂下表所列的主管當局協(xié)定﹕

四CRS對個人和金融機構(gòu)的影響及行動計劃

(一)香港立法會報告對中國CRS執(zhí)行的影響

自2016年10月國家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》后,關(guān)于該征求意見稿的后續(xù)情況目前鮮有公開的報道.然而,考慮到2017年3月16日香港特別行政區(qū)立法會發(fā)布《關(guān)于落實金融賬戶涉稅信息之自動交換的最新進展》報告所披露的相關(guān)信息,香港除了已經(jīng)與日本、英國、韓國、比利時、加拿大、根西島、意大利、墨西哥和荷蘭締結(jié)了雙邊交換協(xié)定外,香港準備與包括中國在內(nèi)的其他65個國家和地區(qū)進行金融賬戶信息的自動交換.這就意味著,盡管中國尚未正式出臺CRS盡調(diào)相關(guān)辦法,但與香港的交換已經(jīng)提上日程,從而中國版的CRS隨時可能出臺,并對金融機構(gòu)、非居民個人產(chǎn)生重大影響.

(二)CRS執(zhí)行對金融機構(gòu)的影響

就金融機構(gòu)而言,CRS執(zhí)行會帶來兩個層面的影響:

1、對金融機構(gòu)監(jiān)管層面的影響

金融機構(gòu)有部分輕微違規(guī)行為,由國家稅務(wù)總局責(zé)令其限期改正;逾期不改正的,由國家稅務(wù)總局通報相關(guān)金融主管部門.同時,其納稅信用等級相應(yīng)受到影響.

對于金融機構(gòu)的嚴重違規(guī)行為,國家稅務(wù)總局可以向有關(guān)金融主管部門建議:責(zé)令金融機構(gòu)停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證;取消金融機構(gòu)直接負責(zé)的董事、高級管理人員和其他直接責(zé)任人員的任職資格、禁止其從事有關(guān)金融行業(yè)的工作;責(zé)令金融機構(gòu)對直接負責(zé)的董事、高級管理人員和其他直接責(zé)任人給予紀律處分.同時,國家稅務(wù)總局應(yīng)當向有關(guān)金融主管部門建議依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)進行處罰,或者移送司法部門進行處理.

2、對金融機構(gòu)客戶層面的影響

除了上述監(jiān)管層面的影響外,金融機構(gòu)(包含保險機構(gòu)、基金、投資公司等)更應(yīng)關(guān)注的是對客戶層面的影響.在筆者的稅務(wù)咨詢過程中,發(fā)現(xiàn)部分非居民企業(yè)或個人對CRS的實施非常敏感,并出現(xiàn)了部分金融機構(gòu)客戶流失的現(xiàn)象.而在CRS實施過程中,如果避免對CRS理解的妖魔化,又如何去正視它,成了金融機構(gòu)和非居民企業(yè)及個人所面臨的共同問題.尤其地,金融機構(gòu)更應(yīng)提前行動,采取必要的措施,既要完成相應(yīng)的盡職調(diào)查程序,更要防止客戶的流失,甚至需要思考及籌劃如何從其他金融機構(gòu)吸引相應(yīng)的客戶.

3、對非居民企業(yè)及個人的影響

如前所述,非居民企業(yè)和個人既要正視CRS,又不能將CRS妖魔化,在合理合法遵循CRS相關(guān)規(guī)則的前提下,如何配置好企業(yè)及個人的財富安排,將是非居民企業(yè)及個人所面臨的重要課題.

CRS,你還在等待什么?

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