會計實務：新手學會計-資金和應收項目的核算

新手學會計—資金和應收項目的核算一、貨幣資金的核算

內(nèi)容釋義

貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是流動性最強的資產(chǎn)，任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。

就會計核算而言，貨幣資金的核算并不復雜、但是，由于貨幣資金具有高度的流動性在組織會計核算的過程中，加強貨幣資金的管理和控制至關重要。

業(yè)務要點

貨幣資金一般包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

我國會計上所說的現(xiàn)金是指介業(yè)庫存的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照困務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結算的范圍有以下幾點。

(l)職工資、津貼。

(2)個人勞務報酬。

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。

(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

(7)零星支出。

(8)中國人民銀行確定需要支…現(xiàn)金的其他支出。

對于屬于上述現(xiàn)金結算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付;對于不屬于上述現(xiàn)金結算范圍的款項支付，一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結算。

對于企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付自己的出。企業(yè)如因特殊情況要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)不得用符合財務制度的憑證代替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”;不準謊報用途套取現(xiàn)金;不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金;不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”等。

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、辦理結算的本票存款和匯票存款以及外埠存款等。對不同形式的貨幣資金，有不同的管理方式和管理內(nèi)容。為了適應貨幣資金管理的需要，企業(yè)一般應設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等科目。其中，“庫存現(xiàn)金”科目用以核算氽業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款”科目用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等?！捌渌泿刨Y金”科目用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。

應用實務

為了總括反映企業(yè)貨幣資金的基艇本情況，一般只在資產(chǎn)負債表上列示“貨幣資金”項目，而不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。

1.現(xiàn)金收支的核算

【例】簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金20000元備用。作會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金20000

貸：銀行存款20000

【例】職工方偉預借差旅費5000元，以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下：

借：其他應收款——方偉5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

【例】以現(xiàn)金支付職工工資35000元，，作會計分錄如下：

借：應付職工薪酬35000

貸：庫存現(xiàn)金35000

2.現(xiàn)金清查的核算

對于清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧現(xiàn)金，應編制現(xiàn)金盤點報告表，并及時報告領導，按規(guī)定進行賬務處理。尋于發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金多余或短缺，在查明原因前，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算;待查明原因后，再按實際情況處理。

【例】A公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺150元。作會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

貸：庫存現(xiàn)金150

若查明原因，短缺現(xiàn)金屬出納人員責任造成，由其負責賠償。作會計分錄如下：

借：其他應收款——應收現(xiàn)金短缺——××出納150

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

若上述短缺現(xiàn)金原因不明，作會計分錄如下：

借：管理費用——現(xiàn)金短缺150

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

【例】A公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余800元、作會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800

若查明原因，屬于應當支付給有關單位或個人的現(xiàn)金，作會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800

貸：其他應付款——應付現(xiàn)金溢余——××單位800

若上述現(xiàn)金溢余無法查明原因，經(jīng)批準后，作會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800

貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余800

3.備用金的核算

【例】A公司于2009年1月1日建立備用金制度，根據(jù)企業(yè)零星開支發(fā)生的頻繁程

度，規(guī)定備用金限額為3500元，于每月中旬補足一次。1月1日，企業(yè)設立備用金限額，會計部門開出支票，由備用金保管員向銀行兌現(xiàn)。作會計分錄如下：

借：備用金3500

貸：銀行存款3500

1月中旬，備用金保管員提交的備用金憑單及支出憑證有：交通費875元，通信費980元，書報費720元，購買辦公用品660元，備用金剩余265元，1月l5日，補足備用金時，作會計分錄如下：

借：管理費用——交通費875

一通信費980

一書報費720

一辦公用品660

貸：庫存現(xiàn)金3235

4.銀行存款收支的核算

【例】A公司銷售產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅8500元，款項已存入銀行。作會計分錄如下：

借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

【例】A公司購入材料一批，價款20000元，增值稅3400元，合計23400元，以銀行存款支付。作會計分錄如下：

借：材料采購20000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400

貸：銀行存款23400

【例】A公司以銀行存款償還原欠外單位貨款8500元。作會計分錄如下：

借：應付賬款——××單位8500

貸：銀行存款8500

【例】A公司發(fā)生以下銀行存款業(yè)務。

(l)銷售商品。銷售收入10000元，增值稅l700元，買方送來現(xiàn)款5000元，其余部分下月再付。作會計分錄如下：

借：銀行存款5000

應收賬款6700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)l700

(2)購買原材料。支付現(xiàn)款5000元，支付增值稅850元。作會計分錄如下：

借：原材料5000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)850

貸：銀行存款5850

(3)將現(xiàn)金3500元存入銀行。作會計分錄如下：

借：銀行存款3500

貸：庫存現(xiàn)金3500

(4)以銀行存款支付電話費l800元。作會計分錄如下：

借：管理費用l800

貸：銀行存款l800

(5)收到上月銷售產(chǎn)品補貼款8580元.，作會計分錄如下：

借：銀行存款8580

貸：應收賬款8580

5.銀行存款清查的核算

清查銀行存款是由各開戶單位與銀行核對銀行存款的賬簿記錄，即把銀行存款日記賬與銀行對賬單定期核對(每月至少核對一次)。核對的內(nèi)容包括每項收付款的憑證編號、種類、收付金額和某日終止的存款余額。雙方的存款余額如果不一致，必須逐筆查明原因并進行處理，同時按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

單位與銀行存款余額不一致的原因一般有兩種：一是發(fā)生未達款項，二是記賬差錯。

所謂未達款項，是指由于收、付款結算憑證在雙方之間的傳遞和雙方記賬時間的不同，以致某些款項一方已經(jīng)登記入賬，而對方尚未登記入賬。如果單位銀行存款日記賬的余額大于銀行對賬單所列的存款余額，則可能是單位已經(jīng)收款記賬而銀行尚未記賬。或者是銀行已經(jīng)付款記賬而單位尚未記賬。如果單位銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單所列的存款余額，則可能是單位已經(jīng)付款記賬而銀行尚未記賬，或者銀行已經(jīng)收款記賬而單位尚未記賬。

發(fā)生未達款項，使雙方存款余額不同，并不意味著出現(xiàn)了差錯。為了檢查雙方賬目是否相符，應根據(jù)未達款項的不同情況調(diào)節(jié)銀行存款余額，編制“銀行存款余額訶節(jié)表”。其調(diào)節(jié)辦法是將雙方賬面存款余額各自加減未達款項，使雙方余額相等。調(diào)節(jié)公式如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收單位未收款項一銀行已付單位未付款項

=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收款項一單位已付銀行未付款項

【例】2010年12月30日，某單位的銀行存款日記賬賬面余額是73205元，銀行對賬單的余額是73560元。經(jīng)逐項檢查，發(fā)現(xiàn)以下未達款項：

(1)單位已收，銀行未收款項2795元;

(2)單位已付，銀行未付款項9250元;

(3)銀行已收，單位未收款項3500元;

(4)銀行已付，單位未付款項9600元。

根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見表5-1。

表5-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2011年12月30日單位：元

經(jīng)過調(diào)節(jié)，雙方存款余額均為67105元，證明雙方?jīng)]有記賬差錯。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，則說明記賬有差錯，應進一步檢查。對于屬于單位方面的記賬差錯，應立即更正;對于屬于銀行方面的記賬差錯，要通知銀行及時更正。

6.其他貨幣資金的核算

(1)外埠存款

企業(yè)欲將采購款項匯往采購地銀行，需先填寫“匯款委托書”并加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行收到匯入的采購款項時，以匯款單位的名義開立采購賬戶。采購專戶存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，一律辦理轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，采購結束后，將專戶存款余額匯還匯出單位，結清采購專戶。

【例】A公司從外地采購材料，開出匯款委托書，委托當?shù)亻_戶銀行將采購款60000元匯往采購地銀行開立采購專戶，該公司的材料采用計劃成本法核算。作會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——外埠存款60000

貸：銀行存款60000

A公司收到采購人員交來的報銷單據(jù)，其中，材料發(fā)票列明材料貨款50000元，增值稅8500元，車票、住宿費單據(jù)900元，材料尚未運達企業(yè)。作會計分錄如下：

借：材料采購50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500

管理費用900

貸：其他貨幣資金——外埠存款59400

A公司接到當?shù)亻_戶銀行通知，匯出的采購專戶存款余額600元已經(jīng)匯回，存入公司的銀行存款賬戶。作會計分錄如下：

借：銀行存款600

貸：其他貨幣資金——外埠存款600

(2)銀行匯票

匯款人使用銀行匯票時，必須先向開戶銀行提交“匯票委托書”，并將票款送交銀行。銀行受理后，簽發(fā)“銀行匯票”并連同“解訖通知”一并交匯款人持往異地辦理結算。對超過付款期而不能在兌付地辦理結算的銀行匯票，匯款人可向簽發(fā)銀行申請退匯。收款人收到“銀行匯票”后，應在匯票金額內(nèi)根據(jù)實際結算金額辦理結算，并將實際結算金額和多余金額填入“銀行匯票”，填寫進賬單送交銀行，銀行將實際結算金額轉(zhuǎn)入收款人的存款賬戶，多余金額退回匯款人。

【例】A公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項9500元交存銀行并取得銀行匯票。作會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款9500

貸：銀行存款9500

A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結算，其中，貨款8000元，增值稅l360元，材料已驗收入庫。作會計分錄如下：

借：原材料8000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1360

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款9360

結算完畢，A公司收到開戶銀行的收賬通知，匯票余款140元已經(jīng)匯還入賬。作會計分錄如下：

借：銀行存款140

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款140

若該匯票因超出付款期限未曾使用，A公司向開戶銀行申請并退回款項，作會計分錄如下：

借：銀行存款9500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款9500

A公司銷售產(chǎn)品，收到銀行匯票(含增值稅9360元)，填寫進賬單交存銀行后，憑進賬單回執(zhí)作會計分錄如下：

借：銀行存款9360

貸：主營業(yè)務收入8000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1360

(3)銀行本票

企業(yè)使用銀行本票結算時，也必須按規(guī)定先向銀行提交本票申請書并將款項交存銀行，方可取得銀行本票。銀行本票的賬務處理與銀行匯票的賬務處理基本一致，在此不另外舉例。

(4)信用卡

企業(yè)需要辦理信用卡結算的，應先向銀行提出申請，填寫“信用卡申請書”，經(jīng)銀行審查符合條件后，企業(yè)交存信用卡備用金，銀行為申請人開立信用卡存款專戶，發(fā)給信用卡。企業(yè)在持卡消費時憑信用卡結算，并根據(jù)信用卡余額的變化適時地向其賬戶續(xù)存資金，以保證其支付能力。持卡人如有急需，可允許在規(guī)定額度內(nèi)善意透支，透支后，應當在規(guī)定期限內(nèi)續(xù)存歸還。在透支期限內(nèi)，銀行對透支金額要計收利息，對于超過透支額度和期限的惡意透支行為，銀行除加倍處以罰息外，還要取消其使用資格。持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡，可向發(fā)卡銀行辦理銷戶，銀行應把信用卡專戶存款余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶。

【例】A公司向銀行申請領取信用卡，填寫申請表并交存?zhèn)溆媒?0000元，公司取得信用卡時，作會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——信用卡存款20000

貸：銀行存款20000

A公司收到銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款憑證及所附發(fā)票賬單，