會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：海南國稅12366匯編(2011年第四期)

海南國稅12366匯編（2011年第四期）1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)‚附表三上的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的帳載金額及稅收金額欄怎么填報(bào)?

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定:”企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出‚不超過工資、薪金總額14%的部分‚準(zhǔn)予扣除.

第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)‚不超過工資、薪金總額2%的部分‚準(zhǔn)予扣除.

第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外‚企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出‚不超過工資、薪金總額2.5%的部分‚準(zhǔn)予扣除;超過部分‚準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.”

填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)‚職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的賬載金額欄填報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的金額‚如果賬載金額小于稅法規(guī)定的允許稅前扣除的限額‚稅收金額欄填報(bào)等于賬載金額的數(shù)‚如果賬載金額大于稅法規(guī)定的允許稅前扣除的限額‚稅收金額欄填報(bào)依稅法計(jì)算出的扣除限額.

2、我公司新建了部分簡易的板房‚請問簡易版房的折舊年限?可以加速折舊嗎?

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定:”除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外‚固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物‚為20年;

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備‚為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等‚為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具‚為4年;

(五)電子設(shè)備‚為3年.”

第九十八條規(guī)定:”企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)‚包括:

(一)由于技術(shù)進(jìn)步‚產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn).

采取縮短折舊年限方法的‚最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的‚可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法.”

3、房地產(chǎn)企業(yè)本季度只有預(yù)售收入‚季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)需要繳稅嗎?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第九條規(guī)定:企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入‚應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額‚計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額.

又根據(jù)《海南省國家稅務(wù)局海南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率的公告》(海南省國家稅務(wù)局海南省地方稅務(wù)局2011年第1號公告)第一條規(guī)定:我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率確定為:

(一)開發(fā)項(xiàng)目位于?？谑?、三亞市城區(qū)和郊區(qū)的‚計(jì)稅毛利率為25%;

(二)開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的‚計(jì)稅毛利率為15%;

(三)屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的‚計(jì)稅毛利率為5%.

據(jù)此‚房地產(chǎn)企業(yè)需要按當(dāng)?shù)剡m用的計(jì)稅毛利率乘于預(yù)售收入計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額‚計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額.

4、?？诘墓驹谌齺喸O(shè)立直營連鎖店‚怎么申報(bào)增值稅?

答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》第一條規(guī)定:對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)‚即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)‚在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)‚凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》(內(nèi)貿(mào)政體法字〔1997〕第24號)的要求‚采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)‚實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品‚統(tǒng)一核算‚統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營‚并符合以下條件的‚可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅:

1.在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)‚報(bào)經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意;

2.在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)‚報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意;

3.在省(自治區(qū))范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)‚報(bào)經(jīng)省(自治區(qū))國家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意;

4.在同一縣(市)范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)‚報(bào)經(jīng)縣(市)國家稅務(wù)局會(huì)同縣(市)財(cái)政局審批同意.

據(jù)此‚?？诠驹谌齺喸O(shè)立直營連鎖店‚如果符合上述條件的‚報(bào)經(jīng)海南省國家稅務(wù)局、省財(cái)政廳審批同意后‚可以由?？诳偣緟R總申報(bào)增值稅.

5、從事深海養(yǎng)殖的企業(yè)有什么稅收優(yōu)惠政策?

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第八十六條第二項(xiàng)規(guī)定:”企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得‚減半征收企業(yè)所得稅:……2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖.

又根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號)第十五條第一款規(guī)定:”下列項(xiàng)目免征增值稅:

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;……”

據(jù)此‚企業(yè)從事深海養(yǎng)殖減半征收企業(yè)所得稅‚免征增值稅.

6、收到即征即退的增值稅退稅款‚要繳納企業(yè)所得稅嗎?

答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號)第一條規(guī)定:(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金‚除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外‚均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額.(二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金‚準(zhǔn)予作為不征稅收入‚在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除.本條所稱財(cái)政性資金‚是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息‚以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金‚包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收‚但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款.

據(jù)此‚企業(yè)按規(guī)定取得即征即退的增值稅退稅款如屬于國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金‚可計(jì)入不征稅收入‚否則應(yīng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅.

7、什么情況下可以開具紅字發(fā)票?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十條規(guī)定:同時(shí)具有下列情形的‚為專用發(fā)票作廢條件:

(1)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月;

(2)銷售方未抄稅并且未記賬;

(3)購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為”納稅人識(shí)別號認(rèn)證不符”、”專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”.

第十四條規(guī)定:一般納稅人取得專用發(fā)票后‚發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的‚或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的‚需要開具紅字增值稅專用發(fā)票.

根據(jù)《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于銷售退貨和銷售折讓開具紅字普通發(fā)票有關(guān)規(guī)定的通知》(瓊國稅函[2005]179號)第一條的規(guī)定‚納稅人開具普通發(fā)票后‚發(fā)生銷售退回或銷售折讓行為‚銷貨方和購買方都未做帳務(wù)處理的‚不得開具紅字發(fā)票.銷售方應(yīng)向購貨方收回發(fā)票聯(lián)‚將收回的發(fā)票聯(lián)與其他聯(lián)次的發(fā)票完整粘貼并注明”作廢”字樣;銷貨方或購買方已做帳務(wù)處理的‚不能按作廢處理‚需要開具紅字普通發(fā)票.

8、超支的職工福利費(fèi)可以在以后年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除嗎?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第四條規(guī)定:”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕264號)的規(guī)定‚企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額‚2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)‚應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額‚不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的‚繼續(xù)留在以后年度使用.”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十條規(guī)定:”企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出‚不超過工資、薪金總額14%的部分‚準(zhǔn)予扣除.”

據(jù)此‚企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額按照(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定進(jìn)行處理‚2008年起企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定只能在發(fā)生當(dāng)年稅前扣除‚超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除.

9、稅務(wù)機(jī)關(guān)是根據(jù)什么給個(gè)體工商戶核定增值稅稅額的?

答:根據(jù)《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》(瓊國稅函[2007]76號)第七條規(guī)定:”稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額‚可以采用下列一種或兩種以上的方法核定:

(一)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定;

(二)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;

(三)按照盤點(diǎn)庫存情況推算或者測算核定;

(四)按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定;

(五)按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定;

(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定;

(七)按照其他合理方法核定.”

如果您對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款有什么疑問‚請具體咨詢您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān).

10、雙定戶年度申報(bào)《定期定額個(gè)體工商戶稅納稅分月匯總申報(bào)表》的期限?

答:根據(jù)《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》(瓊國稅函[2007]76號)第二十條規(guī)定:”定期定額戶和實(shí)行簡并征期的定期定額戶‚