出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法

出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法?一、總則（一）目的與依據(jù)為加強(qiáng)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理，規(guī)范出口退（免）稅行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的規(guī)定，制定本辦法。（二）適用范圍1.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位和個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。2.出口企業(yè)出口貨物，以及適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)。3.適用消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物。（三）管理原則出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理遵循依法、規(guī)范、便捷、高效的原則，確保稅收政策準(zhǔn)確執(zhí)行，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家稅收權(quán)益。二、出口退（免）稅資格認(rèn)定（一）認(rèn)定條件1.具有進(jìn)出口經(jīng)營資格的企業(yè)，應(yīng)在取得對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。2.沒有進(jìn)出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)貨物），應(yīng)在首次委托出口之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。（二）認(rèn)定所需資料1.《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》及其電子數(shù)據(jù)。2.加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》。3.中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊登記證書。4.銀行開戶許可證。5.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2項(xiàng)資料。6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（三）認(rèn)定程序1.出口企業(yè)或其他單位應(yīng)填報(bào)《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》，并提供上述所需資料，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，對申報(bào)資料進(jìn)行審核。審核無誤的，予以認(rèn)定，出具《出口退（免）稅資格認(rèn)定決定書》；審核有問題的，應(yīng)一次性告知出口企業(yè)或其他單位補(bǔ)正資料或不予認(rèn)定的原因。3.出口企業(yè)或其他單位的出口退（免）稅資格認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報(bào)《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。4.出口企業(yè)或其他單位發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物勞務(wù)退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格注銷認(rèn)定。三、出口貨物勞務(wù)退（免）稅申報(bào)（一）申報(bào)期限1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)期限為貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)。2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報(bào)期限為貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前。3.逾期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。（二）申報(bào)資料1.生產(chǎn)企業(yè)《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表。《免抵退稅申報(bào)資料情況表》。《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》。出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。出口發(fā)票。委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2.外貿(mào)企業(yè)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》?！锻赓Q(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》?！锻赓Q(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》。出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。出口發(fā)票。增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）。委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（三）申報(bào)流程1.生產(chǎn)企業(yè)收集整理出口貨物相關(guān)資料，填寫申報(bào)表格。進(jìn)行預(yù)申報(bào)，通過電子稅務(wù)局或其他指定系統(tǒng)上傳申報(bào)數(shù)據(jù)，查詢并處理預(yù)申報(bào)反饋信息。根據(jù)預(yù)申報(bào)結(jié)果，調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)，生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)，打印申報(bào)報(bào)表，連同相關(guān)紙質(zhì)資料一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.外貿(mào)企業(yè)同樣先收集整理資料，填寫申報(bào)表格。預(yù)申報(bào)后處理反饋信息，調(diào)整數(shù)據(jù)。正式申報(bào)時，將申報(bào)報(bào)表和紙質(zhì)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。四、出口貨物勞務(wù)退（免）稅審核（一）審核內(nèi)容1.申報(bào)資料的完整性、準(zhǔn)確性和邏輯一致性。2.出口貨物勞務(wù)的真實(shí)性，包括報(bào)關(guān)單、發(fā)票、合同等相關(guān)憑證的真實(shí)性。3.退（免）稅計(jì)算的準(zhǔn)確性，如生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅計(jì)算、外貿(mào)企業(yè)的免退稅計(jì)算等。4.出口企業(yè)或其他單位是否符合退（免）稅資格條件。（二）審核方式1.人工審核：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口企業(yè)報(bào)送的申報(bào)資料進(jìn)行人工審核，檢查資料是否齊全、填寫是否規(guī)范、邏輯是否合理等。2.計(jì)算機(jī)審核：利用出口退稅審核系統(tǒng)對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對、分析，查找異常數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（三）審核處理1.審核通過的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定辦理退（免）稅手續(xù)。2.審核發(fā)現(xiàn)問題的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知出口企業(yè)或其他單位進(jìn)行核實(shí)、補(bǔ)正。出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)完成核實(shí)、補(bǔ)正，并重新報(bào)送申報(bào)資料。經(jīng)再次審核仍不符合規(guī)定的，不予辦理退（免）稅。五、出口貨物勞務(wù)退（免）稅審批（一）審批權(quán)限主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對出口貨物勞務(wù)退（免）稅申報(bào)進(jìn)行初審，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)終審。具體審批權(quán)限根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)分工確定。（二）審批流程1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審?fù)ㄟ^后，將申報(bào)資料及初審意見上報(bào)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對上報(bào)的資料進(jìn)行終審，作出審批決定。3.審批通過的，出具審批文件，通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退（免）稅手續(xù)；審批不通過的，書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及出口企業(yè)或其他單位，并說明理由。六、出口貨物勞務(wù)退（免）稅辦理（一）退（免）稅方式1.生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法。2.外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法。（二）退（免）稅計(jì)算1.生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額；若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。2.外貿(mào)企業(yè)免退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率（三）退（免）稅辦理期限主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理出口企業(yè)或其他單位的退（免）稅申報(bào)之日起20個工作日內(nèi)完成審核，并將審核結(jié)果告知出口企業(yè)或其他單位。對審核無誤的，應(yīng)在20個工作日內(nèi)辦理退（免）稅手續(xù)。（四）退稅款退付1.稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，開具稅收收入退還書，通過國庫將退稅款退付給出口企業(yè)或其他單位。2.退稅款一般退至出口企業(yè)或其他單位的銀行賬戶。七、出口貨物勞務(wù)增值稅免稅管理（一）免稅范圍1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，除另有規(guī)定者外，適用增值稅免稅政策。2.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。（二）免稅申報(bào)出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在貨物出口或發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的次月，填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。（三）免稅核銷主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口企業(yè)或其他單位申報(bào)的免稅出口貨物勞務(wù)進(jìn)行審核，符合免稅規(guī)定的，予以免稅核銷；不符合免稅規(guī)定的，應(yīng)按照規(guī)定征稅。八、出口貨物勞務(wù)消費(fèi)稅管理（一）退（免）稅規(guī)定1.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。2.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行免稅并退稅政策。（二）退（免）稅申報(bào)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅申報(bào)，除提供增值稅退（免）稅申報(bào)所需資料外，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書等資料。（三）退（免）稅審核與審批消費(fèi)稅退（免）稅審核與審批流程與增值稅退（免）稅類似，稅務(wù)機(jī)關(guān)對申報(bào)資料進(jìn)行審核，審核通過后辦理退（免）稅手續(xù)。九、特殊情況處理（一）視同出口貨物勞務(wù)1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外）。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品）。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定的視同出口貨物勞務(wù)，其退（免）稅申報(bào)、審核、審批等按照本辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）加工貿(mào)易貨物出口1.從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)核發(fā)的加工貿(mào)易手冊項(xiàng)下最后一批成品出口之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)料加工出口貨物退（免）稅核銷手續(xù)。2.從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在海關(guān)簽發(fā)來料加工核銷結(jié)案通知書之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。（三）出口貨物勞務(wù)發(fā)生退運(yùn)1.已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，出口企業(yè)應(yīng)在發(fā)生退運(yùn)的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，并補(bǔ)繳已退（免）稅款。2.未申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)或調(diào)整申報(bào)。十、風(fēng)險(xiǎn)管理與后續(xù)管理（一）風(fēng)險(xiǎn)管理1.稅務(wù)機(jī)關(guān)建立出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，對出口企業(yè)或其他單位的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)控。2.對風(fēng)險(xiǎn)等級較高的出口企業(yè)或其他單位，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控和核查，加強(qiáng)審核力度，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。（二）后續(xù)管理1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對出口企業(yè)或其他單位的