《審計》課件-項目6 采購與付款循環(huán)審計

項目6

采購與付款循環(huán)審計任務6.1認知采購與付款循環(huán)審計任務6.2采購與付款循環(huán)的控制測試任務6.3應付賬款審計

任務6.4固定資產(chǎn)審計

任務6.1認知采購與付款循環(huán)審計一、采購與付款循環(huán)中的主要憑證和會計記錄請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證應付賬款明細賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬賣方對賬單

是由供貨方按月編制的，標明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證。賣方對賬單是供貨方對有關(guān)業(yè)務的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常與采購方相應的應付賬款的期末余額一致。二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動1.請購商品---->報批

適當?shù)氖跈?quán)審批是這一環(huán)節(jié)控制的關(guān)鍵。

2.編制訂購單

采購部門根據(jù)批準的請購單簽發(fā)訂購單。

由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。

3.驗收商品----關(guān)鍵點

由驗收部門驗收合格后填制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，其中一聯(lián)交倉庫或其他請購部門作為入賬憑證，另一聯(lián)送財會部門作為記錄債務的依據(jù)。

4、儲存已驗收的商品存貨

將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購風險。存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關(guān)人員接近。5、編制付款憑單

通常采用預先編號的付款憑單進行控制，在付款前，付款憑單由應付款項記賬員掌管。6、付款訂購單、驗收單、供應商發(fā)票作為付款憑單的支持性憑證，經(jīng)審核無誤，由被授權(quán)的財會部門人員簽署支票。

支票一經(jīng)簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷。7、會計記錄

出納員根據(jù)簽發(fā)的支票及時登記銀行存款日記賬，會計人員登記應付款項明細賬。三、審計目標1）采購與付款業(yè)務的賬面記錄存在的完整性。2）采購與付款業(yè)務記錄的資產(chǎn)是否歸被審計單位所有，記錄的負債是否屬于被審計單位承擔的義務。3）采購與付款循環(huán)的估價或分攤是否正確，主要確定購貨金額與付款金額是否一致，再者確定采購與付款涉及到的賬戶期末余額是否正確。4）確定采購物資和相關(guān)負債在財務報表上披露的正確性任務6.2采購與付款循環(huán)的控制測試

一、職責分離控制采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負責。

職責分工：（哪些需要分離，不分離的后果）

（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；

（2）批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；

（3）采購審批，合同簽訂與合同審批相互獨立，防止虛列支出；

（4）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬；

（5）應付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應付款項記錄的真實性，正確性；

（6）內(nèi)部檢查與有關(guān)執(zhí)行和記錄部門相互獨立，以保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性。二、請購控制1）原材料或零配件購進2）臨時性物品的購進生產(chǎn)部門材料保管人使用者使用者的部門主管資金預算的負責人提出審批同意簽辦采購手續(xù)三、訂貨控制訂多少？何時定？向誰訂？訂多少？審查請購單進行成本分析將請購項目歸類成本測算向誰訂？向不同的供應商索取價格，比較后簽訂合同何時訂？由存貨管理部門運用經(jīng)濟批量法分析最低存貨點來進行四、驗收控制數(shù)量驗收部門在貨運單上簽字之前，應通過計數(shù)、過磅或測量等方法來證明貨運單上所列到的數(shù)量，并要求兩個收貨人在收貨報告單上簽字。質(zhì)量驗收部門應檢驗有無因運輸損失而導致的缺陷，在貨物質(zhì)量檢驗需要有較高的專業(yè)知識或者必須經(jīng)過儀器、實驗才能進行的情況下，收貨部門應將部分樣品送交專家和實驗室對其質(zhì)量進行檢驗。每一項收到的貨物必須在檢驗以后填制包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運貨人名稱、原購貨訂單編號等內(nèi)容的收貨報告單，并將其及時報告請購、購貨和會計部門。五、應付賬款的控制了解應付賬款的記錄是否與請購、采購、驗收、付款分開檢查應付賬款的入賬前是否取得與審核必要憑證對于有預付貨款的交易，在收到供應商發(fā)票后，是否將預付金額沖抵部分發(fā)票金額檢查應付賬款的總賬與明細賬審查現(xiàn)金折扣的合理性檢查應付賬款明細賬是否定期與客戶提供的對賬單核對六、付款控制1）支票準備注意對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復開具支票。2）支付3）會計處理任務6.3應付賬款審計

一、審計目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是否存在；確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。二、實質(zhì)性測試1、獲取或編制應付賬款明細表2、分析性復核（1）對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較（2）分析長期掛賬的應付賬款（3）計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析（4）判斷應付賬款增減變動的合理性。3、函證應付賬款。一般情況下，應付賬款不需要函證4、查找未入賬的應付賬款。——完整性從原始憑證查起5、檢查應付賬款是否存在借方余額。6、結(jié)合預付賬款的明細余額，查明是否有應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目；結(jié)合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。7、檢查應付賬款長期掛賬的原因8、查明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。任務6.4固定資產(chǎn)審計審計范圍：固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)減值項目一、固定資產(chǎn)審計1、審計目標（1）證實固定資產(chǎn)的存在性。（2）確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（3）證實固定資產(chǎn)的完整性。（4）確定固定資產(chǎn)的計價的恰當性。（5）證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性。（6）證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性。（7）確定固定資產(chǎn)的期末余額的正確性。（8）確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露的恰當性2、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試1、取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。2、分析性復核。①計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較②計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率并同上期比較③計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率并同上期比較④比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用⑤比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少⑥分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況3、固定資產(chǎn)增加的審查。①審查固定資產(chǎn)增加是否列入計劃、是否合法。a審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。b審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴格執(zhí)行。c審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。d審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預定的要求。②審查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定。③審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)。4、固定資產(chǎn)減少的審查。去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。審計重點：①審查減少固定資產(chǎn)的批準文件。②審查減少固定資產(chǎn)是否進行技術(shù)檢驗或評估。③審查減少固定資產(chǎn)的會計賬務處理是否正確，累計折舊是否沖銷。④審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對。5、對固定資產(chǎn)進行實地觀察。6、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。7、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況8、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。二、累計折舊審計1、審計目標：確定折舊政策和方法是否符合與一貫遵循國家有關(guān)的財務會計制度；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。2、累計折舊的實質(zhì)性測試（1）編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。（2）對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析性復核。（3）審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的執(zhí)行情況。（4）固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查。（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用。（6）檢查累計折舊的披露是否恰當。三、固定資產(chǎn)減值準備1、審計目標

審查固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。2、固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性測試（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）檢査被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（3）獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實際狀況，識別是否存在減值跡象。（4）檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提