新編會計學原理

新編會計學原理──電子課件第十章第十章財務(wù)會計報告

第一節(jié)

財務(wù)會計報告的涵義和作用

第二節(jié)會計報表的種類及要求

第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制

第四節(jié)利潤表的編制

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會計報表附表的編制第七節(jié)會計資料的分析利用第八節(jié)財務(wù)會計報告的報送和匯總

第一節(jié)財務(wù)會計報告的涵義和作用

一、財務(wù)會計報告涵義

財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財產(chǎn)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的書面報告。內(nèi)容由三部分組成：（一）會計報表——資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。分年度、季度、月度報告。（二）會計報表附注——是對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項目等所作的解釋。（三）財務(wù)狀況說明書——是對企業(yè)在一定會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。二、財務(wù)會計報告的作用（一）可供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員掌握企業(yè)經(jīng)營管理情況。（二）可供企業(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位經(jīng)營業(yè)績和政策執(zhí)行情況。（三）可供企業(yè)投資者、債權(quán)人等掌握企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力。（四）可供財政、稅收、銀行、審計等部門掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

第二節(jié)會計報表的種類及要求

會計報表的種類（一）按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分

資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表

利潤表（二）按報送對象分對外會計報表——資產(chǎn)負債表、利潤表、對內(nèi)會計報表——根據(jù)企業(yè)需要自行設(shè)計（三）按編制時間

月度會計報表

季度會計報表

半年度會計報表

年度會計報表

單位會計報表

匯總會計報表

（四）按編制單位分

合并會計報表

（五）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)報表如下

現(xiàn)金流量表及各種附表填制企業(yè)會計報表種類表編號會計報表名稱編表期報送對象1會企01表

資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告對外2會企02表利潤表中期報告、年度報告對外3會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告對外4會企01附表1資產(chǎn)減值準備明細表年度報告對外5會企01附表2股東權(quán)益減值變動表年度報告對外6會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細表中期報告、年度報告對外7會企02表附表1利潤分配表年度報告對外8會企02表附表2分部報表（業(yè)務(wù)分部）年度報告對外9會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告對外內(nèi)部報表對內(nèi)二、

編制會計報表的要求

（一）數(shù)字真實

（二）內(nèi)容完整

（三）說明清楚

（四）報送及時

第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制

一、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況報表，其理論依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式。（一）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報告式，我國現(xiàn)用的是賬戶式。（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容包括表首，基本部分和附注三個方面，基本部分格式如表10-3。表10-3

200×年×月×日會企01表編制單位：單位：元資產(chǎn)負債表

（續(xù)表）

（續(xù)表）

（續(xù)表）

1.資產(chǎn)——按流動性強弱排列。2.負債——按償還期長短排列。3.所有者權(quán)益——按永久性程度高低排列。二、資產(chǎn)負債表項目的填制

（一）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶的期末余額填制，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、固定資產(chǎn)等項目。

（二）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶期末余額合并或調(diào)整后填制，如貨幣資金、存貨等項目。（三）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去備抵項目后的凈額填制，如短期投資、在建工程、無形資產(chǎn)等項目。（四）根據(jù)結(jié)算賬戶有關(guān)明細賬戶期末余額調(diào)整填制，如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方，調(diào)整為預(yù)收賬款項目，“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方，調(diào)整為應(yīng)付賬款項目等等。

（五）表內(nèi)各項目數(shù)字、表表之間有關(guān)數(shù)字必須核對相符。

1.表內(nèi)合計數(shù)相加與總計數(shù)相符。

2.各項目之和與合計數(shù)相符。

3.資產(chǎn)總計與負債及所有者權(quán)益總計相符。

4.

壞賬準備、累計折舊抵減后余額要與有關(guān)賬戶凈額相符。

5.

各報表之間的對應(yīng)項目有關(guān)金額相符。（六）編表期內(nèi)重要項目變動在附注欄內(nèi)說明。具體填制項目見教材實例。第四節(jié)利潤表的編制

一、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

利潤表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤（或虧損）情況的報表，其理論依據(jù)是“收入－費用=利潤”的會計等式。（一）利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多步式。（二）利潤表的內(nèi)容包括表首，基本部分和補充資料三個方面，基本部分分四個層次，格式如表10-4。表10-4

200×年×月×日會企02表編制單位：單位：元利潤表

（續(xù)表）

1.主營業(yè)務(wù)利潤。2.營業(yè)利潤。3.利潤總額。4.凈利潤。二、利潤表的項目填制（一）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目根據(jù)發(fā)生額填制。（二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶發(fā)生額填制。（三）其他業(yè)務(wù)利潤項目根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶發(fā)生額分析計算填制。（四）營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等項目均根據(jù)相關(guān)賬戶發(fā)生額填制。（五）凈利潤項目根據(jù)本年利潤總額扣除所得稅后填制。具體填制項目見教材。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表，其基本內(nèi)容包括：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品提供勞務(wù)購買商品支付工資交納稅款等吸收外資發(fā)行股票分配利潤借入款項償還債務(wù)（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對外投資收回投資購建和處置固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額詳見表10-5。表10-5

200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現(xiàn)金流量表

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

二、現(xiàn)金流量表的填制方法

（一）直接法——通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（二）間接法——根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等項目，得出實際的現(xiàn)金流量?！镀髽I(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》要求采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時在補充資料用間接法計算現(xiàn)金流量。

三、現(xiàn)金流量表的主要項目填制（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)現(xiàn)金收入收回前期銷售勞務(wù)的應(yīng)收款項預(yù)收款項銷貨退回

2．收到的稅費退回3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金——除上述1、2項收入外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括本期購買商品接受勞務(wù)的現(xiàn)金支出支付前期應(yīng)付款項預(yù)付賬款購貨退出收回的現(xiàn)金5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出6.支付各種稅費——本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預(yù)交稅金

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金——除上述4~6項支出外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金

對外長、短期投資收到的現(xiàn)金收回長期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金——投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額——出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額4.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——購買機器設(shè)備、自建工程等支出5.投資所支付的現(xiàn)金——權(quán)益性和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金6.收到和支付其他與投資活動的現(xiàn)金流出——除上述1~5項其他投資活動支出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金——投資者投入的現(xiàn)金2.借款所收到的現(xiàn)金——各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金——歸還各種借款支出4.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出——除上述1~3項外的其他籌資支出具體填表方法說明見教材。第六節(jié)會計報表附表的編制

一、會計報表附表的種類

會計報表附表一般隨年度報表報出。《企業(yè)會計制度》規(guī)定的附表有：（一）資產(chǎn)減值準備明細表——是資產(chǎn)負債表的附屬報表（二）股東權(quán)益增減變動表——是資產(chǎn)負債表的附屬報表（三）應(yīng)交增值稅明細表——是資產(chǎn)負債表的附屬報表（四）利潤分配表——是利潤表的附屬報表（五）分部報表（業(yè)務(wù)部、地區(qū)分部）是利潤表的附屬報表二、會計報表附表的主要內(nèi)容及編制方法（簡要說明）（一）資產(chǎn)減值準備明細表——主要反映各項資產(chǎn)減值準備增減變化情況。表內(nèi)各項目根據(jù)相關(guān)總分類賬戶金額填制。格式見教材表10-7。（二）股東權(quán)益增減變動表——主要反映年末股東權(quán)益增減變化情況。表內(nèi)各項目根據(jù)所有者權(quán)益賬戶發(fā)生額填制。格式見教材表10-8。（三）應(yīng)交增值稅明細表——主要反映企業(yè)應(yīng)交增值稅情況，表內(nèi)各項目按“應(yīng)交稅金”賬戶中有關(guān)數(shù)字填制。格式見教材表10-9。（四）利潤分配表——主要反映企業(yè)利潤分配和年末未分配情況，表內(nèi)各項目根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶有關(guān)數(shù)字填制。格式見教材表10-10。（五）分部報表——分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩種，主要反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，表內(nèi)各項目根據(jù)資產(chǎn)負債表及利潤表有關(guān)項目的明細資料填制。格式見教材表10-11。第七節(jié)會計資料的分析利用

一、會計資料分析的作用

（一）為企業(yè)管理者提供財務(wù)狀況分析信息

（二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù)

（三）為社會提供企業(yè)財務(wù)信息

二、會計資料分析評價指標及其計算

分析評價指標計算公式分析作用評價標準（參考）（一）流動比率流動資產(chǎn)流動負債衡量短期償債能力2∶1

（二）速動比率速動資產(chǎn)流動負債衡量近期償債能力1∶1

（三）資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額衡量企業(yè)清算時保護債權(quán)人利益程度0.5

（四）產(chǎn)權(quán)比率負債總額所有者權(quán)益衡量企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)與債權(quán)人投入資本受所有者權(quán)益保障程度一般應(yīng)小于1

分析評價指標計算公式分析作用評價標準（參考）（五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與銷售水平之間的配比情況次數(shù)多

投資效益好

（六）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入平均流動資產(chǎn)衡量流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快慢次數(shù)多、速度快利用效率高（七）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售成本平均存貨衡量存貨周轉(zhuǎn)速度快慢次數(shù)多、速度快、利用效率高

（八）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）賒銷收入凈額平均應(yīng)收賬款余額衡量應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢和管理效率次數(shù)多、收回貨款速度快（續(xù)表）

（續(xù)表）

分析評價指標計算公式分析作用評價標準（參考）（九）總資產(chǎn)報酬率稅前利潤+利息支出平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)獲利能力比值高、資產(chǎn)利用效果好、獲利能力強

（十）資本收益率利潤額實收資本額衡量企業(yè)獲利能力和管理水平比值高、獲利能力強、管理水平高（十一）銷售利潤率利潤額銷售收入衡量企業(yè)獲利能力比值高、獲利能力強（十二）銷售增長率本年銷售收入增長額上年銷售收入總額衡量企業(yè)成長情況和發(fā)展能力（十三）資本積累率本年所有者權(quán)益增長額年初所有者權(quán)益總額衡量企業(yè)年資本積累能力和發(fā)展能力（十四）總資產(chǎn)增長率本年總資產(chǎn)增長額年初資產(chǎn)總額衡量企業(yè)本年資產(chǎn)積累能力和發(fā)展能力第八節(jié)財務(wù)會計報告的報送和匯總

一、財務(wù)會計報告的報送（一）報告報送前，應(yīng)復(fù)核報告全部內(nèi)容，包括報表項目、補充資料、編制說明是否正確、齊全、完整、銜接。（二）報告審核后，應(yīng)編頁加封，裝訂成冊加蓋公章。（三）股份有限公司、外資企業(yè)、部分國有企業(yè)報告需經(jīng)注冊會計師審計鑒證。（四）報告報送上級主管、財政、開戶銀行及董事會等有關(guān)部門。（五）報告報送時間，月報于月度終了后6天報出，半年度報告在年度中期60天后報出，年報報告于年度結(jié)束后4個月報出。

二、財務(wù)報告的審核

審核內(nèi)容：（一）審核“報告”種類、份數(shù)是否按規(guī)定填制。（二）報告內(nèi)項目指標填制是否齊全、真實，金額是否相符，項目之間勾稽關(guān)系是否相銜接一致。（三）有關(guān)人員是否簽章。（四）有無重大變異項目，報告中有否說明。

三、財務(wù)會計報告的匯總匯總財務(wù)會計報告是由上級管理部將所屬企業(yè)的財務(wù)會計報告進行整理、匯總另行編制的財務(wù)會計報告，匯總時注意事項：（一）以所屬基層獨立核算企業(yè)為編報范圍（二）匯總財務(wù)會計報告一般以資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為主（三）上級主管部門與所屬企業(yè)之間的往來款項在匯編時應(yīng)相互抵銷第十章放映結(jié)束9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。4月-254月-25Tuesday,April22,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。16:00:3316:00:3316:004/22