項目九-完成審計工作

1、持續(xù)經(jīng)營審計,一,二,三,運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表是適當?shù)?，但可能存在重大不確定性?？紤]事項：財務報表是否已充分描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項和情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應對計劃；財務報表是否已清楚指明可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。,被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按持續(xù)假設編制。對審計報告的影響：出具否定意見的審計報告。,被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，以其他基礎編制財務報表?？紤]事項：實施補充的審計程序。對審計報告的影響：如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當時，且財務報表已

2、作充分披露，應當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。,市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難司空見慣，其中有與稅收、金融、法律、市場環(huán)境等與宏觀經(jīng)濟相關(guān)的原因，也有自身投資不慎、經(jīng)營不當?shù)脑?。審計過程中需識別出這些對持續(xù)經(jīng)營有影響的事項，并報告給利益相關(guān)者。,對審計報告的影響如果財務報表已作充分披露，應當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告；在如同時存在多項不確定性等極端情況下，應將難以判斷持續(xù)經(jīng)營假設是否適合視為對審計范圍構(gòu)成重大限制，如果財務報表已作充分披露，應當出具無法表示意見的審計意見；如果財務報表未能做出充分披露，應當出具保留意見或否定意見的審計報告。,持續(xù)經(jīng)營盡管是憑判斷，但有許

3、多跡象。,期初余額的事項,對首次按受委托業(yè)務，注冊會計師審計期初余額應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定：（1）期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報；（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當情況下已做出重新表述；（3）被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌蟆?注冊會計師對財務報表進行審計，是指被審計單位所審期間財務報表發(fā)表審計意見，故一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見。但期初余額是本期財務報表的基礎，所以要對期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦颉?通常情況下，期初余額與上期期末余額相等，但由于上期期后事項、會計政策變更、前期差錯更正等因素的影響，

4、上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需經(jīng)過調(diào)整或重新表述。,期初余額的影響,在對期初余額實施審計程序后，應當分析已獲取的審計證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結(jié)論，在此基礎上確定其對本期財務報表出具審計報告的影響。,如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當出具保留意見或無法表示意見的審計意見。,如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，應當告知管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，應當出具保留意見或否定意見的審計報告?如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能

5、在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，應當出具保留意見或否定意見的審計報告?如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關(guān)和重大，應當對本期財務報表出具非標準審計報告,1,2,3,4,如何計量預計負債,充分考慮與或有事項有關(guān)的風險和不確定性，在此基礎上按照最佳估計數(shù)確定預計負債的金額,預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付金額與現(xiàn)值相差較大的，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定,有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，確定預計負債金額時應考慮相關(guān)

6、未來事項的影響。,確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。,1.,2.,3.,4.,預計負債的主要問題在如何計量,期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。,判斷期后事項是屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項的標準有兩個，一是是否在資產(chǎn)負債表日已存在某種跡象，二是金額是否可以合理估計。如果符合這二個標準，則屬于調(diào)整事項。,資產(chǎn)負債表日存在的事實或造成的影響。,非調(diào)整事項不需要調(diào)整被審計單位的本期財務報表，但如果被審計單位的財務報表因此可能受到誤解，就應在財務報表附注中予以適當披露。,第一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計

7、程序來識別這些期后事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調(diào)整，還是披露。,第二時段的期后事項，注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序或進行專門查詢，事實上也無法承擔主動識別期后事項的審計責任，因為針對被審計單位的審計業(yè)務已經(jīng)結(jié)束，審計工作也不可能無休止地進行。但由于財務報表并未報出，管理層有責任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務報表的事實告訴注冊會計師，當然，注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或有關(guān)部門告知等途徑獲悉財務報表的期后事項。如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當措施。,第三時段的期后

8、事項，注冊會計師沒有義務針對財務報表做出查詢。但并不排除注冊會計師通過相關(guān)途徑獲悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。在財務報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論。同時還需要根據(jù)管理層是否修改財務報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財務報表等具體情況采取適當措施。,終結(jié)審計工作,完成質(zhì)量控制復核,試算平衡表,試算平衡表實質(zhì)上是對被審計單位審計前會計報表所作的調(diào)整，最終的結(jié)論是審定數(shù)。,問題：會計報表的編制是被審計單位管理層和治理層的責任，注

9、冊會計師為何要越俎代庖？,要看實質(zhì)與形式，會計報表最終是由被審計單位確認就可以了。,審計差異調(diào)整表,確定核算錯誤和重分類錯誤后，應以書面方式及時征求被審計單位的意見。若被審計單位予以采納，應取得其同意調(diào)整的書面確認；若被審計單位不予采納，應分析原因，并根據(jù)錯報的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。,對財務報表總體合理性實施分析程序,在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，運用分析程序的目的是確定審計調(diào)整后的財務報表整體是否與其對被審計單位的了解是否一致，應當圍繞這一目的運用分析程序。這時運用分析程序是強制要求。,在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，應當重新

10、考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。,定量分析與定性分析相結(jié)合,以前錯報不是過去了就過去了,評價審計結(jié)果,對重要性和審計風險進行最終的評價,確定可能的錯報金額。可能錯報金額包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正錯報累計起來，可能會導致本期財務報表產(chǎn)生重大錯報。,根據(jù)財務報表層次重要性水平，確定可能的錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報金額）對整個財務報表的影響程度是指審

11、計計劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計過程中已作過修正，則應當按修正后的財務報表層次的重要性水平進行比較。,如果認為審計風險不能接受接受，應追加審計測試或者說服被審計單位作必要調(diào)整，以便將重要錯報風險降低到一個可接受的水平。否則，應慎重考慮該審計風險對審計報告的影響。,評價審計結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了審計準則。,對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告,在審計過程中，要實施各種測試。這些測試通常是由參與本次審計工作的審計項目組成員來執(zhí)行的，而每個成員所執(zhí)行的測試可能只取于某幾個領(lǐng)域或賬項，所以，在每個業(yè)務循環(huán)或報表項目測試

12、者完成之后，審計項目經(jīng)理應匯總所有成員的審計結(jié)果。,在完成審計工作階段，為了對財務報表整體發(fā)表適當?shù)囊庖姡仨殞⑦@些分散的審計結(jié)果加以匯總和評價，綜合考慮在審計過程中所收集到的全部證據(jù)。負責該審計項目的主任會計師對這些工作負有最終的責任。在有些情況下，這些工作先由審計項目經(jīng)理初步完成，然后再逐級交給部門經(jīng)理和主任會計師認真復核。,在對審計意見形成最后決定之前，會計師事務所通常要與被審計單位召開溝通會。在會議上，注冊會計師可口頭報告本次審計所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審計單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。當然，管理層也可以在會上申辯其立場。最后，通常會對需要被審計單位做出的改變達成協(xié)議。如達成了協(xié)議

13、，注冊會計師一般即可簽發(fā)標準審計報告，否則，注冊會計師可能不得不發(fā)表其他類型的審計意見。,注冊會計師的責任,計劃的審計時間與范圍,審計工作發(fā)現(xiàn)的問題,注冊會計師的獨立性,與治理層的溝通,溝通的目的,溝通內(nèi)容,就審計范圍和時間以就注冊會計師、治理層和管理層各方在財務報表審計和溝通中的責任，取得相互了解。,及時向治理層告知治理層責任相關(guān)的事項。,共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。,完成質(zhì)量控制復核,之所以稱為項目組內(nèi)部復核（前兩項），一是項目經(jīng)理與項目合伙人均在現(xiàn)場工作，二是所有事務所工作人員的業(yè)績均與業(yè)績掛鉤，用獨立的質(zhì)量控制復核（一般由標準部完成）從一定程度上可以消除

14、項目組人員利益傾向?qū)κ聞账牟焕绊憽?包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。,審計報告具有鑒證、保護和證明三方面的作用。,審計意見的形成：注冊會計師應當就財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。為了形成審計意見，針對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，注冊會計師應當?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。,4,5,評價財務報表是否實現(xiàn)公允反映。（1）財務報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（2）財務報表（包括相關(guān)附注）是否公允反映了相關(guān)交易和事項。,評價財務報表是否提及或說明適用的財務報表編制基礎,第三的解釋,在評價財務報表是否在所有重大方面是否按照適用的財務報告編制基礎編制時，還應當考慮被審計單位會計實務的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象（財務報表中的金額和披露需要管理層作出大量判斷），缺乏中立性的跡象的情形是：管