財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 固定資產(chǎn)ppt課件

1、第五章固定資產(chǎn),第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置,第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量,一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,固定資產(chǎn)的特征：1.固定資產(chǎn)是一個(gè)有形的資產(chǎn)。2.企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、為了提供勞務(wù)、或者經(jīng)營管理或者出租。3.使用壽命超過一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。,（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成

2、本能夠可靠地計(jì)量。,二、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件在實(shí)際工作中的具體應(yīng)用1.固定資產(chǎn)的不同組成部分2.關(guān)于環(huán)保設(shè)備3.備品備件和維修設(shè)備、維護(hù)設(shè)備,三、不同來源取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。,注意：1.需要考慮固定資產(chǎn)購入后是否需要安裝。如果需要安裝，需要通過在建工程科目核算。安裝的一些費(fèi)用計(jì)入在建工程，進(jìn)而計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果不需要安裝，直接增加固定資產(chǎn)科目金額即可。,例1：209年2月1日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器

3、設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為80萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；應(yīng)支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。,（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為938500元：借：在建工程802500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000貸：銀行存款938500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34900元：借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900,（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

4、：借：固定資產(chǎn)837400貸：在建工程837400固定資產(chǎn)的成本80250034900837400（元）,2.購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用期分期付款(正常信用期通常為3年)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。,借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款等實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,例2：假定A公司2007年1月1日從C公司購入甲機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，甲機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分三

5、年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定折現(xiàn)率為6%。,A、2007年1月1日長期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000（萬元）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000(P/F,6%,1)+600(P/F,6%,2)+400(P/F,6%,3)=1813.24（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76（萬元）,借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)18132400未確認(rèn)融資費(fèi)用1867600貸：長期應(yīng)付款20000000,B、2007年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1813.24*6%=108.79(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1

6、087900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1087900借：長期應(yīng)付款10000000貸：銀行存款10000000,C、2008年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(2000-1000)-(186.76-108.79)*6%=55.32(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用553200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553200借：長期應(yīng)付款6000000貸：銀行存款6000000,D、2009年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用226500貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用226500借：長期應(yīng)付款4000000貸：銀行存款4000000,例3：（分期付款購買固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)）207年1

7、月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元（不考慮增值稅），在207年至2011年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。207年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300860元，已用銀行存款付訖。207年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)97670.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司適用的6個(gè)月折現(xiàn)率為10%。,（1）購買價(jià)款的現(xiàn)值為：900000（P/A，10%，10）9000006.1446553014

8、0（元）207年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5530140未確認(rèn)融資費(fèi)用3469860貸：長期應(yīng)付款9000000借：在建工程300860貸：銀行存款300860,（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如下表所示：,日期,553014,2007.6.30,2007.1.1,900000,2008.6.30,900000,900000,900000,900000,2009.6.30,2010.6.30,2011.6.30,3411755.77,3919777.97,（2）期初（4）10%,確認(rèn)的融資費(fèi)用,應(yīng)付本金減少額,應(yīng)付本金余額,0,0,合計(jì)：900000034698605

9、5301400*尾數(shù)調(diào)整：81748.39900000818251.61,818251.61，為最后一期應(yīng)付本金余額,（3）207年1月1日至207年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。207年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程553014貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553014借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000,207年12月31日甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：借：在建工程518315.40貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用518315.40借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000借：在建工程97670.60貸：銀行存款97670.60借：

10、固定資產(chǎn)7000000貸：在建工程7000000固定資產(chǎn)的成本5530140300860553014518315.4097670.607000000（元）,（4）208年1月1日至211年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。208年6月30日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480146.94貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用480146.94借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000以后期間的賬務(wù)處理與208年6月30日相同，此略。,2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)

11、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用處理。,1）自營方式建造固定資產(chǎn)自營建造是自行建造固定資產(chǎn)中的一種情況。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前與工程相關(guān)的工程物資價(jià)款、在建工程人員的工資薪酬、還有相關(guān)稅費(fèi)，都應(yīng)計(jì)入自營建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。,（1）工程物資的盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的處理在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，都應(yīng)計(jì)入或沖減所建工程的成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，工程物資的盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。,（2）工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所

12、取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。即：試車過程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。,補(bǔ)充：負(fù)荷聯(lián)合試車舉例如一條生產(chǎn)線，需要進(jìn)料、整形、組裝三個(gè)程序。當(dāng)生產(chǎn)線建成后，得進(jìn)行試運(yùn)行。這時(shí)，如果不加原料進(jìn)去，就是空轉(zhuǎn)，即無負(fù)荷。如果加原料就是有負(fù)荷。因?yàn)樯a(chǎn)線是由三個(gè)程序組成的，所以稱之為聯(lián)合。在進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車的時(shí)候，會(huì)發(fā)生原料、水電、人工等支出。如果試車時(shí)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品可以銷售，也會(huì)取得一定的收入。用收入減支出就是“所發(fā)生的凈支出”。,（3）尚未辦理竣工決算手續(xù)固定資產(chǎn)的處理所

13、建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值入賬，同時(shí)計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但原來已經(jīng)計(jì)提的折舊不再追溯調(diào)整。,【例4多選題】采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅B.工程人員的工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用E.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)由于正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢損失,【解析】選項(xiàng)A，增值稅可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。本題答案為BCE。,2）出

14、包方式建造固定資產(chǎn)“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。,3、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。,（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃確定。,（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年

15、度損益調(diào)整科目”核算。,4.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。如：（1）核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；（2）石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。,對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。,賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本

16、*實(shí)際利率）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債,注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。,例5：乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)207年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。,核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：（1）207年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值250000（P/F，10%，40）2500000.

17、02215525（萬元）固定資產(chǎn)的成本250000055252505525（萬元）借：固定資產(chǎn)25055250000貸：在建工程25000000000預(yù)計(jì)負(fù)債55250000,（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用5525000010%5525000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5525000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5525000說明：借方計(jì)入什么科目應(yīng)看核反應(yīng)堆的建造在何時(shí)完成。如果第一年沒有完成，那么預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)計(jì)入在建工程。教材這里直接計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用，因?yàn)楫?dāng)年就完成了。以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。,第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括兩個(gè)大的問題：1.由于固定資產(chǎn)在企業(yè)

18、持續(xù)的時(shí)間較長，所以它的價(jià)值通常是通過折舊的方式轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用中去。折舊是后續(xù)計(jì)量的一個(gè)問題。2.同樣由于持續(xù)時(shí)間較長，固定資產(chǎn)可能要發(fā)生一些維護(hù)、修理費(fèi)用。維護(hù)、修理、改良的費(fèi)用就是后續(xù)支出的處理應(yīng)怎么做。,一、固定資產(chǎn)折舊,（一）折舊的相關(guān)概念1.折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?.提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額,3.應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。4.預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企

19、業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。,（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（折舊金額的大小到底取決于哪幾個(gè)方面）（1）固定資產(chǎn)原價(jià)；（2）預(yù)計(jì)凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊需要重新計(jì)算）；（4）固定資產(chǎn)使用壽命。,（三）固定資產(chǎn)折舊范圍1.從空間范圍來看：除以下兩種情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)）；（2）由于歷史原因單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,說明：現(xiàn)在企業(yè)只能擁有土地的使用權(quán)，使用權(quán)主要和無形資產(chǎn)相聯(lián)系，但在我國，由于歷史原因有些國有企業(yè)將土地作為固定資產(chǎn)入賬。土地作為固定資產(chǎn)入

20、賬了，而隨著時(shí)間的推移土地的價(jià)值通常是在提升的，所以不能通過折舊的方式來減少它。除了這兩類資產(chǎn)外，季節(jié)性停用的、修理期間停用的、不需用的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)都在計(jì)提折舊的范圍內(nèi)。,2.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值入賬，并計(jì)提折舊。3.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，故也應(yīng)計(jì)提折舊。但經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，應(yīng)由出租方計(jì)提折舊。,4.處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，這部分后續(xù)支出通常要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。改良停用時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。,5.計(jì)提折舊的時(shí)間范圍：始終是按月初賬上所擁有的

21、固定資產(chǎn)來計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊（月初賬上沒有），從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊（月初賬上有），從下月起不計(jì)提折舊。6.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。,【例題6多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。A.因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)B.因改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)C.企業(yè)臨時(shí)出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)D.融資租入的固定資產(chǎn)E.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn),【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A，要計(jì)提折舊；選項(xiàng)B，看到改擴(kuò)建這個(gè)詞就想到要資本化，所以不計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，臨時(shí)出租通常就是指經(jīng)營出租，出租方要對(duì)

22、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；選項(xiàng)D，要計(jì)提折舊；選項(xiàng)E，不計(jì)提折舊。本題答案為ACD。,（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。,1.年限平均法年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)（1預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)年折舊率,應(yīng)計(jì)折舊額,凈殘值率,2.工作量法單位工作量折舊額（原價(jià)凈殘值）/累計(jì)能提供的工作量,【例7】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為400000

23、0個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個(gè)；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。,解析：該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)蝹€(gè)折舊額=800000（1-5%）/4000000=0.19（元/個(gè)）本月折舊額=400000.19=7600（元）在這種方法下，機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)的數(shù)量越多，計(jì)提的折舊越多。,3.雙倍余額遞減法,定義：雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以平均年限法折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價(jià)值求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。,例8：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。要求：用雙倍余額遞減法計(jì)提折

24、舊。第1年：120萬2/5100%=48萬第2年：（120萬-48萬）40%=28.8萬第3年：（120-48-28.8）40%=17.28萬,第4、5年改成平均年限法：（120-48-28.8-17.28-1204%）2=10.56（萬元）,4.年數(shù)總和法,定義：年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的,一種方法。,例9：承接上例，用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。第1年：（120萬120萬4%）5/15=384000第2年：（120萬120萬4%）4/15=307200第3年：（120萬120萬4%）3/15=230400第4年：（120萬120萬4%

25、）2/15=153600第5年：（120萬120萬4%）1/15=76800,注意：如果折舊不是從第一個(gè)月開始，而是從某個(gè)年度中間的某個(gè)月開始，在計(jì)算時(shí)要注意年度與年度的銜接。,例10：基于上例，2007年7月1日增加購入固定資產(chǎn)，則：2007年折舊：（120-1204%）5/155/122008年折舊：（120-1204%）5/157/12（120-1204%）4/155/12,小結(jié)：雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化，折舊率不變；年數(shù)總和法是基數(shù)不變，折舊率在變化。這兩種方法的特點(diǎn)都是早期計(jì)提的折舊額多，后期的折舊額少，所以我們稱之為加速折舊。它體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求，早期低估了資產(chǎn)，高估費(fèi)用。對(duì)于技

26、術(shù)進(jìn)步比較快的行業(yè)，采用這樣的方法提折舊具有重要的意義。,（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。,（六）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊方法等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（第十九條）,二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是

27、指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,資本化的后續(xù)支出,費(fèi)用化的后續(xù)支出,（一）資本化的后續(xù)支出1.一般來說，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用（維護(hù)目前的狀況，金額通常較?。?，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)予以資本化。,3.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。4.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。,例11：甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建

28、造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)為3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。,（3）2009年1月1日3月31日，經(jīng)過3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)該印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍

29、為年限平均法。（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。,甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為550960元568000（13%），年折舊額為91826.67元（5509606），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用91826.67貸：累計(jì)折舊91826.67（2）2009年1月1日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為384346.66元568000（91826.672），該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的賬務(wù)處理為：借：在建工程384346.66累計(jì)折舊183653.34貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線568

30、000,（3）2009年1月1日3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：借：在建工程268900貸：銀行存款268900（4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價(jià)值為653246.66元（384346.66268900），其賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線653246.66貸：在建工程653246.66,（5）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其應(yīng)計(jì)折舊額為633649.26元653246.66（13%）；在2009年4月1日12月31日9個(gè)月期間計(jì)提折折舊額為61320.90元633649.26（7129

31、）9借：制造費(fèi)用61320.90貸：累計(jì)折舊61320.90,在2010年1月1日2016年12月31日7年間，每年計(jì)提折舊額為81761.20元633649.26（7129）12。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用81761.20貸：累計(jì)折舊81761.20,注意：企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。,例12：某航空公司200年12月購入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。209年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛

32、行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，航空公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理。,航空公司的賬務(wù)處理為：（1）209年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：800000003%8=19200000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程60800000累計(jì)折舊19200000貸：固定資產(chǎn)80000000（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)；借：在建工程7051000貸：工程物資7000000銀行存款51000,（3）209年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：500000050000003%8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值

33、。借：營業(yè)外支出3800000貸：在建工程3800000（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：6080000070510003800000=64051000（元）借：固定資產(chǎn)64051000貸：在建工程64051000注意：新部件替換原有部件的處理。,（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況（不增加未來經(jīng)濟(jì)利益），通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）。,第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置,一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件1、固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用

34、或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。,二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容包括報(bào)廢、毀損、出售、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。,【例12】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，殘料變賣收入為6500元。,甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7120累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500貸：固定資產(chǎn)186700（2）發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000,（3）收到殘料變價(jià)收入借：

35、銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理6500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失5620貸：固定資產(chǎn)清理5620,注意：（一）持有待售的固定資產(chǎn)1.確認(rèn)的條件（1）形成了處置的決議，決策機(jī)構(gòu)已經(jīng)通過決議（2）和受讓方簽訂了不可撤銷的合同（3）轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，才能劃分為持有待售的固定資產(chǎn)。如果合同可以撤銷，那就不叫持有待售的固定資產(chǎn)?；蛘哒f履行合同的時(shí)間在3年以后，也不叫持有待售。,2.持有待售的固定資產(chǎn)的處理持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)停止計(jì)提折舊，但應(yīng)對(duì)凈殘值進(jìn)行重新預(yù)計(jì)。對(duì)方承諾的價(jià)款減去固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的費(fèi)用即為新的凈殘值。將新的凈殘值與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果賬面價(jià)值高，差額應(yīng)作為固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備處理。即：預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-