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文檔簡介
1、二、負(fù)債類科目2001 短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以上的各種借款,在“長期借款”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)借入的各種短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;歸還借款時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的短期借款利息的金額,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。四、本
2、科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。2002 存入保證金一、本科目核算企業(yè)(金融)收到客戶存入的各種保證金,如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照客戶進(jìn)行明細(xì)核算。三、存入保證金的賬務(wù)處理,應(yīng)當(dāng)比照“吸收存款”中活期存款的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)接受存入但尚未返還的保證金余額。2003 拆入資金一、本科目核算企業(yè)(金融)從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。企業(yè)(金融)在系統(tǒng)內(nèi)拆入的款項(xiàng),應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆入資金”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆入資金的金融機(jī)構(gòu),設(shè)置“本金”、“溢折價(jià)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三
3、、拆入資金的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)收到拆入的款項(xiàng)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”等科目,按拆入資金的本金,貸記本科目(本金),按其差額,貸記或借記本科目(交易費(fèi)用)。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的拆入資金的利息費(fèi)用,借記“利息支出”科目,按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,借記或貸記本科目(溢折價(jià))。同時(shí),按攤銷的交易費(fèi)用金額,借記或貸記本科目(溢折價(jià)),按其差額,貸記“利息收入”科目或借記“利息支出”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。(三)歸還拆入資金時(shí),借
4、記本科目(本金),貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。同時(shí),按本科目(交易費(fèi)用)余額,借記或貸記本科目(交易費(fèi)用),貸記“利息收入”科目或借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未歸還的拆入資金的余額。2004 向中央銀行借款一、本科目核算企業(yè)(銀行)向中央銀行借入的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、向中央銀行借款應(yīng)當(dāng)比照“拆入資金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未歸還中央銀行的借款的余額。2011 同業(yè)存放一、本科目核算企業(yè)(銀行)吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放金融機(jī)構(gòu),分別“本金”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。
5、三、同業(yè)存放的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)增加存款時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按存款的本金,貸記本科目(本金),按其差額,貸記或借記本科目(交易費(fèi)用)。(二)同業(yè)存放的其他賬務(wù)處理,應(yīng)當(dāng)比照“吸收存款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)吸收的同業(yè)存放款項(xiàng)的余額。2012 吸收存款一、本科目核算企業(yè)(銀行)吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款,包括單位存款(包括企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等)、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款類別及存款單位,分別“本金”、“溢折價(jià)”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、吸
6、收存款的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)收到客戶存入的款項(xiàng)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按存入資金的本金,貸記本科目(本金),按其差額,貸記或借記本科目(交易費(fèi)用)。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用,借記“利息支出”科目,應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額,貸 記“應(yīng)付利息”科目,按本期應(yīng)攤銷的交易費(fèi)用金額,借記或貸記本科目(交易費(fèi)用),按其差額,借記或貸記本科目(溢折價(jià))。支付存入資金的利息時(shí),借記“應(yīng)付利息”科目,貸記本科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。(三)支付存款
7、本金時(shí),應(yīng)按歸還的金額,借記本科目(本金),貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“現(xiàn)金”等科目。同時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)存入資金的交易費(fèi)用和溢折價(jià)的金額,按本科目(交易費(fèi)用)的余額,借記或貸記本科目(交易費(fèi)用),貸記或借記本科目(溢折價(jià));按本科目(溢折價(jià))的余額,借記或貸記本科目(溢折價(jià)),貸記或借記“利息支出”科目。(四)對(duì)于活期存款,企業(yè)應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額,借記“利息支出”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí),借記“應(yīng)付利息”科目,貸記本科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)存款余額。2021 貼現(xiàn)負(fù)債一、本科目核算企業(yè)(銀行)辦理商業(yè)票據(jù)
8、的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu),分別“面值”、“交易費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)負(fù)債的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額,貸記本科目(轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值),按其差額,借記本科目(轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費(fèi)用)。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用的金額,借記“利息支出”科目,貸記本科目(轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費(fèi)用)。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異不大的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。(三)貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí),應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額,借記本科目(轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值),按實(shí)際
9、支付的金額,貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按本科目(交易費(fèi)用)的余額,貸記本科目(轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費(fèi)用),按其差額,借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。2101 交易性金融負(fù)債一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。衍生金融負(fù)債不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別,分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金
10、”等科目,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值,貸記本科目(本金)。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng));公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。 (三)出售交易性金融負(fù)債時(shí),應(yīng)按其賬面余額,借記本科目(本金、公允價(jià)值變動(dòng)),按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算 備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),按該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng),借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記 “投資收益”科目。四、本科目期末貸方余額
11、,反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。2111 賣出回購金融資產(chǎn)款一、本科目核算企業(yè)(金融)按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用,借記“利息支出”科目,貸記本科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。(三)賣出回
12、購金融資產(chǎn)協(xié)議到期時(shí),按其賬面余額,借記本科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目,按其差額,借記“利息支出”科目。 在交易對(duì)方違約的情況下,應(yīng)按賣出回購金融資產(chǎn)款的賬面余額,借記本科目,按交易對(duì)方支付的履約保證金,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、 “銀行存款”等科目,回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目,按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸 款等金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”等科目。四、本科目期末借方余額,
13、反映企業(yè)賣出的尚未到期回購的金融資產(chǎn)款余額。2201 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理:(一)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí),借記“物資采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記本科目。(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。支付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(三)應(yīng)付票據(jù)到期,如企業(yè)無力支付票款,按應(yīng)付票據(jù)的票面價(jià)值,借記本科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付
14、票據(jù)備查簿”,詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí),應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。2202 應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。企業(yè)(金融)應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金,可將本科目改為“2202 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目,并按照對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫,但貨款尚未支付,根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單
15、、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值),借記“物資采購”、“在途物資”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,按應(yīng)付的價(jià)款,貸記本科目。(二)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng),根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。支付時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(三)采用售后回購方式融資的,在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按其差額,貸記本科目。回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額,應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按
16、期計(jì)提利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記本科目。購回該項(xiàng)商品等時(shí),應(yīng)按回購商品等的價(jià)款,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”科目。(四)企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理1.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額,借記本科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 2.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額,借記本科目,按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值,貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收 入”、“主營
17、業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記“營業(yè) 外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額,借記本科目,按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值,貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。(五)企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)按其賬面余額,借記本
18、科目,貸記“營業(yè)外收入其他”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。2205 預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的,也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)(保險(xiǎn))按照原保險(xiǎn)合同約定收到的尚未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險(xiǎn)費(fèi),可將本科目改為“2205 預(yù)收保費(fèi)”科目,并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目,貸記本科目;銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額,借記本科目,按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)
19、應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目,貸記本科目;退回多付的款項(xiàng),做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額,反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。2211 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)
20、金、津貼等,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等),借記本科目,貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處
21、理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目,貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。銷售人員的職工薪酬,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,借記“利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目,貸記本科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。2221 應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、
22、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)(保險(xiǎn))按規(guī)定應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金,也通過本科目核算。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅,也通過本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金,如印花稅、耕地占用稅等,不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理(一)應(yīng)交增值稅 1.企業(yè)采購物資等,按可抵扣的增值稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額,
23、借記“材料采購”、“在途物資”或“原材 料”、“庫存商品”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨,做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記 本科目(應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額),按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回,做相反的會(huì)計(jì)分錄。3.實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè),按應(yīng)收的出口退稅額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅出口退稅)。4.企業(yè)交納的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增
24、值稅已交稅金),貸記“銀行存款”科目。5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記本科目。(二)應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)。2.出售不動(dòng)產(chǎn),計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。3.交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅),貸記“銀行存款”等科目。(三)應(yīng)
25、交所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅,借記“所得稅”等科目,貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。2.交納的所得稅,借記本科目(應(yīng)交所得稅),貸記“銀行存款”等科目。(四)應(yīng)交土地增值稅1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。2.交納的土地增值稅,借記本科目(應(yīng)交土地增值稅),貸記“銀行存款”等科目。(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車
26、船使用稅)。2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅,借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅),貸記“銀行存款”等科目。(六)應(yīng)交個(gè)人所得稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。2.交納的個(gè)人所得稅,借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅),貸記“銀行存款”等科目。(七)應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))。2.交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),借記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附
27、加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)),貸記“銀行存款”等科目。(八)應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金1.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金)。2.交納的保險(xiǎn)保障基金,借記本科目(應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金),貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。2231 應(yīng)付利息一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí),應(yīng)按合同約定
28、的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額,借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,貸記本科目。 (二)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí),應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,借記“利息支出”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、 “研發(fā)支出”科目,按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額,貸記本科目,按本期應(yīng)攤銷的交易費(fèi)用金額,借記或貸記“長期借款交易費(fèi)用”、“吸 收存款交易費(fèi)用”科目,按其差額,借記或貸記“長期借款溢折價(jià)”、“吸收存款”等科目。(三)實(shí)際支付利息時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付
29、的利息。2232 應(yīng)付股利一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利,不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案,按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤,借記“利潤分配”科目,貸記本科目。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。四、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不做賬務(wù)處理,但應(yīng)在附注中披露。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長期
30、應(yīng)付款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目;支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。2251 應(yīng)付保戶紅利一、本科目核算企業(yè)(保險(xiǎn))按原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按原保險(xiǎn)合同約定計(jì)提應(yīng)支付的保戶紅利時(shí),借記“保戶紅利支出”科目,貸記本科目;向投保人支付保戶紅利時(shí),借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行
31、存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)按原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。2261 應(yīng)付分保賬款一、本科目核算企業(yè)(保險(xiǎn))從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人支付但尚未支付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理(一)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期,按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額,借記“分出保費(fèi)”科目,貸記本科目。(二)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期,按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)的調(diào)整金額,借記本科目,貸記“分出保費(fèi)”科目。(三)發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),按賬單標(biāo)明的扣存本期分
32、保保證金金額,借記本科目,貸記“存入保證金”科目;按賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金金額,借記“存入保證金”科目,貸記本科目。(四)按期計(jì)算存入分保保證金利息時(shí),借記“利息支出”科目,貸記本科目。(五)對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同,按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額,借記“分出保費(fèi)”科目,貸記本科目。調(diào)整分出保費(fèi)時(shí),借記或貸記本科目,貸記或借記“分出保費(fèi)”科目。四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理(一)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期,按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分保費(fèi)用金額,借記“分保費(fèi)用”科目,貸記本科目。(二)在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí),按相關(guān)再保險(xiǎn)合
33、同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)金額,借記“分保費(fèi)用”科目,貸記本科目。(三)收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整,按調(diào)整增加額,借記“分保費(fèi)用”科目,貸記本科目;按調(diào)整減少額,借記本科目,貸記“分保費(fèi)用”科目。(四)收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期,按賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額,借記“賠付支出”科目,貸記本科目。五、應(yīng)付分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人收到或支付分保賬款時(shí),按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額,借記本科目,按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額,貸記“應(yīng)收分保賬款”科目,按收到或支付的分保賬款金額,借記或貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未
34、支付的款項(xiàng)。2311 代理買賣證券款一、本科目核算企業(yè)(證券)接受客戶委托,代理客戶買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。企業(yè)(證券)代理客戶認(rèn)購新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息,代客戶向證券交易所支付的配股款等,也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理買賣證券款的主要賬務(wù)處理 (一)企業(yè)收到客戶交來的款項(xiàng),借記“銀行存款客戶”等科目,貸記本科目;客戶提取存款時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄。(二)接受客戶委托通過證券交易所代理買賣證券時(shí),應(yīng)當(dāng)分別下列兩種情況進(jìn)行處理:1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的,應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)
35、向客戶收取的傭金等費(fèi)用之和,借記本科目等科目,貸記“結(jié)算備付金客戶”、“銀行存款”等科目。2.賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的,應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用后的余額,借記“結(jié)算備付金客戶”、“銀行存款”等科目,貸記本科目等科目。 (三)代理客戶認(rèn)購新股,收到客戶交來的認(rèn)購款項(xiàng),借記“銀行存款客戶”等科目,貸記本科目;將款項(xiàng)劃付證券交易所,借記“結(jié)算備付金客戶”科 目,貸記“銀行存款客戶”科目;客戶辦理申購手續(xù),按實(shí)際支付的金額,借記本科目,貸記“結(jié)算備付金客戶”科目;證券交易所完成中簽認(rèn)定工作,將 未中簽資金退給客戶時(shí),借記“結(jié)算備付金客戶”科
36、目,貸記本科目;企業(yè)將未中簽的款項(xiàng)劃回,借記“銀行存款客戶”科目,貸記“結(jié)算備付金客 戶”科目;企業(yè)將未中簽的款項(xiàng)退給客戶,借記本科目,貸記“銀行存款客戶”科目。(四)代理客戶辦理配股業(yè)務(wù),采用當(dāng)日向證券交易 所解交配股款的,在客戶提出配股要求時(shí),借記本科目,貸記“結(jié)算備付金客戶”科目;采用定期向證券交易所解交配股款的,在客戶提出配股要求時(shí),借記本 科目,貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款”科目。與證券交易所清算配股款時(shí),按配股金額,借記“其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款”科目,貸記“結(jié)算備付金 客戶”科目。(五)代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息,借記“結(jié)算備付金客戶”科目,貸記本科目。(六)按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)
37、息時(shí),借記“利息支出”、“應(yīng)付利息”等科目,貸記本科目。四、本科目期末貸方余額,反映客戶實(shí)際存放的代理買賣證券資金余額。2312 代理承銷證券款一、本科目核算企業(yè)(證券、銀行)接受委托,采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)承銷無記名證券的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)采用余額承購包銷方式承銷證券的,收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí),應(yīng)在備查簿中記錄承銷證券的情況。(二)在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí),應(yīng)按承銷價(jià)格,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。(三)承銷期結(jié)束,將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費(fèi),應(yīng)按承銷價(jià)格,
38、借記本科目,按實(shí)際支付給委托單位的金額,貸記“銀行存款”科目,按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi),貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目;同時(shí),沖銷備查簿中登記的承銷證券。(四)承銷期結(jié)束如有未售出的證券,采用余額承購包銷方式承銷證券的,按合同規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購,應(yīng)按承銷價(jià)格,借記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目,貸記本科目;采用代銷方式承銷證券的,應(yīng)將未售出的證券退還委托單位,并沖銷備查簿中登記的承銷證券。四、企業(yè)承銷記名證券的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的,在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額,按承銷價(jià)格,在備查簿中記錄承銷證券的情況。(二)與證券交易所交割清算時(shí),按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和承
39、銷價(jià)格計(jì)算的承銷款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用后的余額,借記“結(jié)算備付金”等科目,按代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi),借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)”科目,按實(shí)際承銷的證券,貸記本科目。(三)承銷期結(jié)束,企業(yè)將承銷證券款項(xiàng)交付委托單位并收取承銷手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用時(shí),按承銷價(jià)格,借記本科目,按應(yīng)收的代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi),貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)”科目,按應(yīng)收取的承銷手續(xù)費(fèi),貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目,按實(shí)際支付的承銷證券價(jià)款,貸記“結(jié)算備付金”等科目;同時(shí),沖銷備查簿中登記的承銷證券。(四)承銷期結(jié)束如有未售出的證券,應(yīng)當(dāng)比照承銷無記名證券的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(五)企業(yè)通過柜臺(tái)承銷證券的賬務(wù)處理,應(yīng)當(dāng)比照
40、承銷無記名證券進(jìn)行處理。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)承銷證券但尚未支付給委托單位的款項(xiàng)余額。2313 代理兌付證券款一、本科目核算企業(yè)(證券、銀行)接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到的兌付資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理兌付證券款的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)兌付無記名債券,收到委托單位的兌付資金,借記“銀行存款“等科目,貸記本科目;收到客戶交來的債券,按兌付金額,借記”代理兌付證券“科目,貸記”現(xiàn)金“、”銀行存款“科目;向委托單位交回已兌付的債券,借記本科目,貸記”代理兌付證券“科目。(二)兌付記名債券,收到委托單位的兌付資金,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;兌
41、付債券本息,按兌付金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(三)收取代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入時(shí),向委托單位單獨(dú)收取的,按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費(fèi),借記“應(yīng)收賬款”、“結(jié)算備付金”等科目,貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目。 手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入的,在收到款項(xiàng)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“結(jié)算備付金”等科目,按應(yīng)兌付的金額,貸記本科目,按事先取得的手續(xù)費(fèi),貸記“其 他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)”科目;待兌付債券業(yè)務(wù)完成后,確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入,借記“其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)”科目,貸記“手續(xù)費(fèi)收入” 科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已收到但尚未兌付的代兌付證券款項(xiàng)余額。2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債一、本科目核算
42、企業(yè)的代理業(yè)務(wù)收到的各類款項(xiàng),如受托投資資金、受托貸款資金等。企業(yè)的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款,不在本科目核算。企業(yè)受托代銷商品資金,可將本科目改為“2314 代銷商品款”科目,并按照委托單位進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險(xiǎn)和委托單位、資產(chǎn)管理類別(如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù))等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)負(fù)債的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)收到代理業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目,貸記本科目。(二)按規(guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務(wù)資金時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)收到的代
43、理業(yè)務(wù)資金余額。2401 預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用,如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用“、”銷售費(fèi)用“、”管理費(fèi)用“、”財(cái)務(wù)費(fèi)用“等科目,貸記本科目。實(shí)際支出時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額,應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用;如為借方余額,反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提金額的差額。2411 預(yù)計(jì)負(fù)債一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,包括對(duì)外
44、提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記本科目(預(yù)計(jì)擔(dān)保損失、預(yù)計(jì)未決訴訟損失、預(yù)計(jì)重組損失)。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記本科目(預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失)。 根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或石油天然氣開采準(zhǔn)則確認(rèn)的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目,貸記本科目
45、(預(yù)計(jì)棄置費(fèi) 用)。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記本科目(預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用)。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損,投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的,企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下,對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額,借記“投資收益”科目,貸記本科目。(二)企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(三)企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的,調(diào)整增加的預(yù)計(jì)
46、負(fù)債,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債,做相反的會(huì)計(jì)分錄。屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未清償?shù)膫鶆?wù)。2501 遞延收益一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助,在“營業(yè)外收入”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,按應(yīng)收或收到的金額,借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目,貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí),借記本科目,貸記“營
47、業(yè)外收入”科目。(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,按應(yīng)收或收到的金額,借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí),按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目;用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。(三)返還政府補(bǔ)助時(shí),按應(yīng)返還的金額,借記本科目、“營業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。2601 長期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項(xiàng)借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類,分別“本
48、金”、“溢折價(jià)”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期借款的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)借入長期借款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(本金),按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記本科目(交易費(fèi)用),按其差額,貸記或借記本科目(溢折價(jià))。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算確定的長期借款折價(jià)和交易費(fèi)用攤銷金額,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目,貸記
49、本科目(溢折價(jià)、交易費(fèi)用);攤銷的溢價(jià),做相反的會(huì)計(jì)分錄。(三)歸還長期借款本金時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。同時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長期借款的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的金額,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目(溢折價(jià)、交易費(fèi)用);轉(zhuǎn)銷的溢價(jià)余額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。(四)企業(yè)與貸款人進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。2602 應(yīng)付債券一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。發(fā)行1 年期及1 年期以內(nèi)的短期債券,在“交易性金融負(fù)債”科目核算,不在本科目核算。二、本
50、科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”、“交易費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)在本科目設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、長期債券的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)發(fā)行債券,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,按債券票面金額,貸記本科目(面值);溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券,還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面金額之間的差額,借記或貸記本科目(溢折價(jià))。企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費(fèi)用,借記本科目(交易費(fèi)用),貸記“銀行存款”等科目。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期債券的利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目(應(yīng)
51、計(jì)利息)。 對(duì)于分期付息、到期一次還本的長期債券,資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期債券的利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù) 費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,借記或貸記本科目(溢折價(jià))。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算確定的債券折價(jià)和交易費(fèi)用攤銷金額,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目(溢折價(jià)、交易費(fèi)用);攤銷的溢價(jià),做相反的會(huì)計(jì)分錄。(三)長期債券到期,支付債券本息,借記本科目
52、(面值、應(yīng)計(jì)利息),貸記“銀行存款”等科目。同時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長期債券的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的金額,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目(溢折價(jià)、交易費(fèi)用);轉(zhuǎn)銷的溢價(jià)余額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。 (四)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,應(yīng)按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值,貸記本科目(可轉(zhuǎn)換公司 債券),按其差額,貸記“資本公積其他資本公積”科目??赊D(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前,其所包含的負(fù)債成份,應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí),企業(yè)直接將該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
53、的,其賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融負(fù)債”進(jìn)行處理。 當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票,按本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券)的余額,借記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券),按“資本公積 其他資本公積”科目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額,借記“資本公積其他資本公積”科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記 “股本”科目,按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分,貸記“現(xiàn)金”等科目,按其差額,貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。未轉(zhuǎn)換股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息,應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進(jìn)行處理。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”,詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額,債券票面利率
54、、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí),應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本。2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)(保險(xiǎn))提取的原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金企業(yè)(再保險(xiǎn)接受人)提取的再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理(一)確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期,按保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額,借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目,貸記本科目。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,按保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提
55、取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額,借記或貸記本科目,貸記或借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。(三)原保險(xiǎn)合同提前解除的,按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額,借記本科目,貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。2702 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)(保險(xiǎn))提取的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)也可以設(shè)置“未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目,分別核算提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金類別、原保險(xiǎn)合同或再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理(一)非壽
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