企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南―會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理---負(fù)債類

1、二、負(fù)債類科目2001 短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的短期借款利息的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。四、本

2、科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。2002 存入保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照客戶進(jìn)行明細(xì)核算。三、存入保證金的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照“吸收存款”中活期存款的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)接受存入但尚未返還的保證金余額。2003 拆入資金一、本科目核算企業(yè)（金融）從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。企業(yè)（金融）在系統(tǒng)內(nèi)拆入的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆入資金”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆入資金的金融機(jī)構(gòu)，設(shè)置“本金”、“溢折價(jià)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三

3、、拆入資金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到拆入的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”等科目，按拆入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（交易費(fèi)用）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的拆入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。同時(shí)，按攤銷的交易費(fèi)用金額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），按其差額，貸記“利息收入”科目或借記“利息支出”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（三）歸還拆入資金時(shí)，借

4、記本科目（本金），貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。同時(shí)，按本科目（交易費(fèi)用）余額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），貸記“利息收入”科目或借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的拆入資金的余額。2004 向中央銀行借款一、本科目核算企業(yè)（銀行）向中央銀行借入的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、向中央銀行借款應(yīng)當(dāng)比照“拆入資金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還中央銀行的借款的余額。2011 同業(yè)存放一、本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放金融機(jī)構(gòu)，分別“本金”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。

5、三、同業(yè)存放的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加存款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按存款的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（交易費(fèi)用）。（二）同業(yè)存放的其他賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照“吸收存款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的同業(yè)存放款項(xiàng)的余額。2012 吸收存款一、本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款類別及存款單位，分別“本金”、“溢折價(jià)”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、吸

6、收存款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到客戶存入的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按存入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（交易費(fèi)用）。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸 記“應(yīng)付利息”科目，按本期應(yīng)攤銷的交易費(fèi)用金額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。支付存入資金的利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記本科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（三）支付存款

7、本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記本科目（本金），貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“現(xiàn)金”等科目。同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)存入資金的交易費(fèi)用和溢折價(jià)的金額，按本科目（交易費(fèi)用）的余額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），貸記或借記本科目（溢折價(jià)）；按本科目（溢折價(jià)）的余額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），貸記或借記“利息支出”科目。（四）對(duì)于活期存款，企業(yè)應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)存款余額。2021 貼現(xiàn)負(fù)債一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)

8、的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別“面值”、“交易費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值），按其差額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費(fèi)用）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用的金額，借記“利息支出”科目，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費(fèi)用）。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值），按實(shí)際

9、支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按本科目（交易費(fèi)用）的余額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費(fèi)用），按其差額，借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。2101 交易性金融負(fù)債一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。衍生金融負(fù)債不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金

10、”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記本科目（本金）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）出售交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價(jià)值變動(dòng)），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算 備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記 “投資收益”科目。四、本科目期末貸方余額

11、，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。2111 賣出回購金融資產(chǎn)款一、本科目核算企業(yè)（金融）按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記本科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（三）賣出回

12、購金融資產(chǎn)協(xié)議到期時(shí)，按其賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。 在交易對(duì)方違約的情況下，應(yīng)按賣出回購金融資產(chǎn)款的賬面余額，借記本科目，按交易對(duì)方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、 “銀行存款”等科目，回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸 款等金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”等科目。四、本科目期末借方余額，

13、反映企業(yè)賣出的尚未到期回購的金融資產(chǎn)款余額。2201 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“物資采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（三）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價(jià)值，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付

14、票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。2202 應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“2202 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目，并按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單

15、、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“物資采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記本科目。回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按

16、期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。購回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按回購商品等的價(jià)款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（四）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理1.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 2.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收 入”、“主營

17、業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營業(yè) 外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。（五）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本

18、科目，貸記“營業(yè)外收入其他”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。2205 預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定收到的尚未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險(xiǎn)費(fèi)，可將本科目改為“2205 預(yù)收保費(fèi)”科目，并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)

19、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。2211 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)

20、金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處

21、理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。2221 應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、

22、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)（保險(xiǎn)）按規(guī)定應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金，也通過本科目核算。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理（一）應(yīng)交增值稅 1.企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，

23、借記“材料采購”、“在途物資”或“原材 料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 本科目（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。3.實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅）。4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增

24、值稅已交稅金），貸記“銀行存款”科目。5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。2.出售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。3.交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)

25、交所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。2.交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（四）應(yīng)交土地增值稅1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。2.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車

26、船使用稅）。2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（七）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。2.交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附

27、加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。（八）應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金1.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金）。2.交納的保險(xiǎn)保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金），貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。2231 應(yīng)付利息一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同約定

28、的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。 （二）采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、 “研發(fā)支出”科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記本科目，按本期應(yīng)攤銷的交易費(fèi)用金額，借記或貸記“長期借款交易費(fèi)用”、“吸 收存款交易費(fèi)用”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款溢折價(jià)”、“吸收存款”等科目。（三）實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付

29、的利息。2232 應(yīng)付股利一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。四、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長期

30、應(yīng)付款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。2251 應(yīng)付保戶紅利一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）按原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按原保險(xiǎn)合同約定計(jì)提應(yīng)支付的保戶紅利時(shí)，借記“保戶紅利支出”科目，貸記本科目；向投保人支付保戶紅利時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行

31、存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。2261 應(yīng)付分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人支付但尚未支付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”科目，貸記本科目。（二）在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)的調(diào)整金額，借記本科目，貸記“分出保費(fèi)”科目。（三）發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的扣存本期分

32、保保證金金額，借記本科目，貸記“存入保證金”科目；按賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金金額，借記“存入保證金”科目，貸記本科目。（四）按期計(jì)算存入分保保證金利息時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記本科目。（五）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”科目，貸記本科目。調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)，借記或貸記本科目，貸記或借記“分出保費(fèi)”科目。四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分保費(fèi)用金額，借記“分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。（二）在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合

33、同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)金額，借記“分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記“分保費(fèi)用”科目，貸記本科目；按調(diào)整減少額，借記本科目，貸記“分保費(fèi)用”科目。（四）收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。五、應(yīng)付分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人收到或支付分保賬款時(shí)，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記本科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未

34、支付的款項(xiàng)。2311 代理買賣證券款一、本科目核算企業(yè)（證券）接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。企業(yè)（證券）代理客戶認(rèn)購新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理買賣證券款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)收到客戶交來的款項(xiàng)，借記“銀行存款客戶”等科目，貸記本科目；客戶提取存款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）接受客戶委托通過證券交易所代理買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列兩種情況進(jìn)行處理：1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)

35、向客戶收取的傭金等費(fèi)用之和，借記本科目等科目，貸記“結(jié)算備付金客戶”、“銀行存款”等科目。2.賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用后的余額，借記“結(jié)算備付金客戶”、“銀行存款”等科目，貸記本科目等科目。 （三）代理客戶認(rèn)購新股，收到客戶交來的認(rèn)購款項(xiàng)，借記“銀行存款客戶”等科目，貸記本科目；將款項(xiàng)劃付證券交易所，借記“結(jié)算備付金客戶”科 目，貸記“銀行存款客戶”科目；客戶辦理申購手續(xù)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金客戶”科目；證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將 未中簽資金退給客戶時(shí)，借記“結(jié)算備付金客戶”科

36、目，貸記本科目；企業(yè)將未中簽的款項(xiàng)劃回，借記“銀行存款客戶”科目，貸記“結(jié)算備付金客 戶”科目；企業(yè)將未中簽的款項(xiàng)退給客戶，借記本科目，貸記“銀行存款客戶”科目。（四）代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)，采用當(dāng)日向證券交易 所解交配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金客戶”科目；采用定期向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)，借記本 科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款”科目。與證券交易所清算配股款時(shí)，按配股金額，借記“其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款”科目，貸記“結(jié)算備付金 客戶”科目。（五）代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息，借記“結(jié)算備付金客戶”科目，貸記本科目。（六）按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)

37、息時(shí)，借記“利息支出”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映客戶實(shí)際存放的代理買賣證券資金余額。2312 代理承銷證券款一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)承銷無記名證券的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)采用余額承購包銷方式承銷證券的，收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，應(yīng)在備查簿中記錄承銷證券的情況。（二）在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，應(yīng)按承銷價(jià)格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按承銷價(jià)格，

38、借記本科目，按實(shí)際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目；同時(shí)，沖銷備查簿中登記的承銷證券。（四）承銷期結(jié)束如有未售出的證券，采用余額承購包銷方式承銷證券的，按合同規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購，應(yīng)按承銷價(jià)格，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；采用代銷方式承銷證券的，應(yīng)將未售出的證券退還委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。四、企業(yè)承銷記名證券的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價(jià)格，在備查簿中記錄承銷證券的情況。（二）與證券交易所交割清算時(shí)，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和承

39、銷價(jià)格計(jì)算的承銷款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用后的余額，借記“結(jié)算備付金”等科目，按代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)”科目，按實(shí)際承銷的證券，貸記本科目。（三）承銷期結(jié)束，企業(yè)將承銷證券款項(xiàng)交付委托單位并收取承銷手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用時(shí)，按承銷價(jià)格，借記本科目，按應(yīng)收的代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)”科目，按應(yīng)收取的承銷手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目，按實(shí)際支付的承銷證券價(jià)款，貸記“結(jié)算備付金”等科目；同時(shí)，沖銷備查簿中登記的承銷證券。（四）承銷期結(jié)束如有未售出的證券，應(yīng)當(dāng)比照承銷無記名證券的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五）企業(yè)通過柜臺(tái)承銷證券的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照

40、承銷無記名證券進(jìn)行處理。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承銷證券但尚未支付給委托單位的款項(xiàng)余額。2313 代理兌付證券款一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到的兌付資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理兌付證券款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)兌付無記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款“等科目，貸記本科目；收到客戶交來的債券，按兌付金額，借記”代理兌付證券“科目，貸記”現(xiàn)金“、”銀行存款“科目；向委托單位交回已兌付的債券，借記本科目，貸記”代理兌付證券“科目。（二）兌付記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；兌

41、付債券本息，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）收取代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，向委托單位單獨(dú)收取的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目。 手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入的，在收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”等科目，按應(yīng)兌付的金額，貸記本科目，按事先取得的手續(xù)費(fèi)，貸記“其 他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)”科目；待兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，借記“其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)”科目，貸記“手續(xù)費(fèi)收入” 科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已收到但尚未兌付的代兌付證券款項(xiàng)余額。2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債一、本科目核算

42、企業(yè)的代理業(yè)務(wù)收到的各類款項(xiàng)，如受托投資資金、受托貸款資金等。企業(yè)的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款，不在本科目核算。企業(yè)受托代銷商品資金，可將本科目改為“2314 代銷商品款”科目，并按照委托單位進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險(xiǎn)和委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到代理業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，貸記本科目。（二）按規(guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務(wù)資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的代

43、理業(yè)務(wù)資金余額。2401 預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用“、”銷售費(fèi)用“、”管理費(fèi)用“、”財(cái)務(wù)費(fèi)用“等科目，貸記本科目。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提金額的差額。2411 預(yù)計(jì)負(fù)債一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外

44、提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目（預(yù)計(jì)擔(dān)保損失、預(yù)計(jì)未決訴訟損失、預(yù)計(jì)重組損失）。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目（預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）。 根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或石油天然氣開采準(zhǔn)則確認(rèn)的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目

45、（預(yù)計(jì)棄置費(fèi) 用）。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目（預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用）。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的，企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)

46、負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，做相反的會(huì)計(jì)分錄。屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未清償?shù)膫鶆?wù)。2501 遞延收益一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，借記本科目，貸記“營

47、業(yè)外收入”科目。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（三）返還政府補(bǔ)助時(shí)，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。2601 長期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項(xiàng)借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本

48、金”、“溢折價(jià)”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期借款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記本科目（交易費(fèi)用），按其差額，貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算確定的長期借款折價(jià)和交易費(fèi)用攤銷金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記

49、本科目（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）；攤銷的溢價(jià)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）歸還長期借款本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長期借款的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）；轉(zhuǎn)銷的溢價(jià)余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）企業(yè)與貸款人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。2602 應(yīng)付債券一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。發(fā)行1 年期及1 年期以內(nèi)的短期債券，在“交易性金融負(fù)債”科目核算，不在本科目核算。二、本

50、科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”、“交易費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、長期債券的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（面值）；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面金額之間的差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費(fèi)用，借記本科目（交易費(fèi)用），貸記“銀行存款”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期債券的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)

51、計(jì)利息）。 對(duì)于分期付息、到期一次還本的長期債券，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期債券的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù) 費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算確定的債券折價(jià)和交易費(fèi)用攤銷金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）；攤銷的溢價(jià)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）長期債券到期，支付債券本息，借記本科目

52、（面值、應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長期債券的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）；轉(zhuǎn)銷的溢價(jià)余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （四）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，應(yīng)按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司 債券），按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負(fù)債成份，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，企業(yè)直接將該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

53、的，其賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融負(fù)債”進(jìn)行處理。 當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券）的余額，借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券），按“資本公積 其他資本公積”科目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 “股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。未轉(zhuǎn)換股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進(jìn)行處理。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額，債券票面利率

54、、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本。2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金企業(yè)（再保險(xiǎn)接受人）提取的再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一）確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提

55、取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（三）原保險(xiǎn)合同提前解除的，按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。2702 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)也可以設(shè)置“未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目，分別核算提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金類別、原保險(xiǎn)合同或再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一）非壽