第5章 金融資產(chǎn)

1、第5章 金融資產(chǎn) Chapter 5: Financial Assets,2,Renmin University of China,學(xué)習(xí)目標(biāo),1、掌握：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。 2、理解：實際利率的原理與計算方法。 3、了解：金融資產(chǎn)分為四類的原因。,3,Renmin University of China,5.1 金融工具及其會計業(yè)務(wù)分類,金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。其中，庫存現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收款項等內(nèi)容已經(jīng)在本書第3章“貨幣資金及應(yīng)收款項”中詳細(xì)介紹，長期股權(quán)投資將在本書第6

2、章中詳細(xì)介紹。本章主要介紹其他種類金融資產(chǎn)及其核算。 金融資產(chǎn)是企業(yè)從事金融工具交易所形成的資產(chǎn)，因此，為了全面了解金融資產(chǎn)的分類和核算，我們有必要首先介紹金融工具的定義以及企業(yè)從事金融工具交易所形成的會計業(yè)務(wù)。 5.1.1 金融工具 金融工具（financial instrument），是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。從會計的角度看，金融工具的本質(zhì)屬性是一項合同，該合同必然形成投資方的金融資產(chǎn)，同時形成對應(yīng)一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如企業(yè)發(fā)行股票或者債券，該合同形成發(fā)行企業(yè)的權(quán)益工具或金融負(fù)債，同時形成持有方的金融資產(chǎn)。 以下分別對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和

3、權(quán)益工具的概念作扼要的介紹。,4,Renmin University of China,5.1.2 金融資產(chǎn),金融資產(chǎn)（Financial Assets）是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生工具形成的資產(chǎn)。 根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為下列四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售的金融資產(chǎn)。 某項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不

4、能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；同樣，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為交易性金融資產(chǎn)。其他三類金融資產(chǎn)，也不得隨意重分類。 本章主要講解交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)的核算。,5,Renmin University of China,Continued,5.1.3 金融負(fù)債 金融負(fù)債（Financial liabilities）是指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。金融負(fù)債屬于一種現(xiàn)時義務(wù)，由過去交易或事項而形成，其最終預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，金融負(fù)債在初始確認(rèn)

5、時分為下列兩類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；其他金融負(fù)債。金融負(fù)債的具體內(nèi)容包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。負(fù)債的核算將在本書第九章中介紹。 5.1.4 權(quán)益工具 權(quán)益工具是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。從權(quán)益工具發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。所有者權(quán)益的核算將在本書第十章中介紹。 金融工具會計業(yè)務(wù)分類如圖51所示。,6,Renmin University of China,Continued,7,Renmin University of China,5.2 交易性金融資產(chǎn) 5.2.1概念,交

6、易性金融資產(chǎn)（held for trading financial assets），是指企業(yè)持有的以短期獲利為目的，從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易通常是指活躍和頻繁的買賣行為，因此交易性金融工具經(jīng)常用于從價格的短期波動中獲利，即交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或者回購。 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （1） 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價為目的的買入的股票、債券、基金等。 （2） 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。 （3） 屬于衍生工具。但是，被指定為有效

7、套期工具的衍生工具以及屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。,8,Renmin University of China,5.2.2 交易性金融資產(chǎn)的會計處理,（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值計量；相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增外部費用，是指企業(yè)不夠買、發(fā)行和處置金融工具就不會發(fā)生的費用。如：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。 企業(yè)購買股票、債券等形成交易性金融資產(chǎn)的，按其公允價值借記

8、“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按交易費用借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或者“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。,9,Renmin University of China,Continued,【例5-1】紅星股份有限公司210年3月10日以每股15元的價格（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購進(jìn)B公司股票20萬股。購買該股票支付的手續(xù)費等20 000元。紅星公司打算短期持有該公司股票，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 920 000

9、投資收益 20 000 應(yīng)收股利 80 000 貸：銀行存款 3 020 000 其中，交易性金融資產(chǎn)成本=（150.4）200 000=2 920 000（元）； 每股成本=2 920 000200 000=14.6（元/股）； 應(yīng)收股利=0.4200 000=80 000（元）。,10,Renmin University of China,Continued,（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量包括持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算、資產(chǎn)負(fù)債表日的核算和交易性金融資產(chǎn)出售的核算三個環(huán)節(jié)。 1、持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算。交易性金融資產(chǎn)持有期間，企業(yè)收到買價中包含的已到付息期

10、但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”或者“應(yīng)收股利”科目。除上述股利和利息外，企業(yè)在交易性金融資產(chǎn)持有期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的分期付息債券的利息，均應(yīng)首先借記“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；收到時再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”科目。,11,Renmin University of China,Continued,【例5-2】 沿用【例5-1】。210年3月20日，紅星公司收到B公司原宣告的現(xiàn)金股利80 000元。211年3月10日，B公司宣告發(fā)放210年度的

11、現(xiàn)金股利每股0.6元，紅星公司于211年3月20日收到上述股利。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 210年3月20日： 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收股利 80 000 211年3月10日： 應(yīng)收取股利金額200 0000.6120 000（元） 借：應(yīng)收股利 120 000 貸：投資收益 120 000 211年3月20日： 借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收股利 120 000,12,Renmin University of China,Continued,2、資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允

12、價值變動”科目，同時，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。 【例5-3】沿用【例5-1】。210年6月30日，B公司股票的市價為每股15元；210年12月31日，B公司股票的市價為每股16元。 紅星公司賬務(wù)處理如下： 210年6月30日： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 80 000 貸：公允價值變動損益 80 000 210年12月31日： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200 000 貸：公允價值變動損益 200 000,13,Renmin University of China,Continued,3、交易性金融資產(chǎn)出售的核算。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款

13、”科目，按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，差額貸記或借記 “投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 【例5-4】沿用【例5-3】。211年4月1日，紅星公司將所持有的B公司股票以每股17.5元的價格全部售出，取得價款3 500 000元。 借：銀行存款 3 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 920 000 公允價值變動 280 000 投資收益 300 000 同時： 借：公允價值變動損益 280 000 貸：投資收益 28

14、0 000,14,Renmin University of China,5.3 持有至到期投資 5.3.1 概念和特征,持有至到期投資（Held-to-maturity investment），是指到期日固定、可回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 （一）到期日固定、可收回金額固定或可確定。對于持有至到期投資，相關(guān)合同通常明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得的現(xiàn)金流量金額或應(yīng)收取的現(xiàn)金流量金額和時間。 （二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。投資者在取得投資時意圖明確，即持有該金融資產(chǎn)至到期，而不會將其中途出售或者轉(zhuǎn)讓，除非遇到一些企業(yè)不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)

15、生且難以合理預(yù)計的獨立事件。 （三）企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。某項金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，要求企業(yè)要有足夠的財務(wù)資源，并可以不受外部影響將該金融資產(chǎn)持有至到期。,15,Renmin University of China,Continued,當(dāng)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將金融資產(chǎn)持有至到期：1.沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)的為該金融資產(chǎn)提供資金支持，從而使之沒有持有至到期；2.受法律、法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；3.其他表明企業(yè)沒有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。意圖和能力發(fā)生變化的

16、，應(yīng)當(dāng)重新將該金融資產(chǎn)由持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，但不能劃分為交易性金融資產(chǎn)或貸款和應(yīng)收款項。,16,Renmin University of China,5.3.2 持有至到期投資的會計處理,持有至到期投資的會計處理分為初始計量和后續(xù)計量兩個階段。 （一）持有至到期投資的初始計量 1、初始計量的基本要求。持有至到期投資應(yīng)按其取得的公允價值入賬，相關(guān)的交易費用應(yīng)計入初始入賬金額，買價中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。 企業(yè)取得持有至到期投資時，按該債券的面值，借記“持有至到期投資成本”科目；按買價中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息，借記 “應(yīng)收利息”科目；按實際

17、支付的價款（含交易費用），貸記“銀行存款”科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。,17,Renmin University of China,Continued,【例5-5】201年7月1日，紅星公司以10 645 000元的價款（含交易費用165 000元）購買面值為10 000 000元的債券作為持有至到期投資。該債券系甲公司于當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面利率為6，期限為3年，每半年付息一次，到期還本的債券。紅星公司購買該債券時，上半年的利息尚未支付。紅星公司于201年7月5日收到上半年利息300 000元。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 201年7月1日： 借

18、：持有至到期投資成本 10 000 000 利息調(diào)整 345 000 應(yīng)收利息 300 000 貸：銀行存款 10 645 000 201年7月5日： 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收利息 300 000,18,Renmin University of China,Continued,2、實際利率的計算。持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算其實際利率，以便為后續(xù)持有期間確認(rèn)投資收益和計算攤余成本提供依據(jù)。實際利率應(yīng)當(dāng)在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。金融資產(chǎn)合同各方

19、之間支付或者收取的各項交易費用及溢價或者折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。如果金融資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量計算。沿用【例5-5】,該項債券投資的實際利率計算為：300 000（P/A,i,5）+10 000 000（P/S,i,5）=10 645 0000300 000。采用插值法，可以計算出實際利率i=2.27。,19,Renmin University of China,Continued,（二）持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資的后續(xù)計量包括期末攤余成本的計算和處理、持有期間出售和重分類的核算兩個環(huán)節(jié)。 1、攤余成本的計算和

20、處理。持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量。攤余成本，是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已經(jīng)償還的本金；（2）扣除已經(jīng)發(fā)生的減值損失；（3）加上或者減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。 投資收益（即實際的利息）期初攤余成本實際利率 應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）債券面值票面利率,20,Renmin University of China,Continued,很顯然，如果不考慮已收回的本金和已發(fā)生的減值損失，那么，期末攤余成本的計算，實際上就是期末投資收益和應(yīng)收利息的確認(rèn)，而投資收益和應(yīng)收利息的差額，也就是利息調(diào)整按實際利率法攤銷的金額。

21、在會計核算上，作為持有至到期投資的債券可分為兩類：一類是分期付息、到期還本的債券，另一類是到期一次還本付息的債券。 持有至到期投資為分期付息、到期還本的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計算確定應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。,21,Renmin University of China,Continued,持有至到期投資為到期一次還本付息的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計算確定應(yīng)收未收的利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資期初攤余

22、成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 【例5-6】 沿用【例5-5】。紅星公司該項持有至到期投資期末攤余成本的計算過程如表53所示。,22,Renmin University of China,Continued,23,Renmin University of China,Continued,根據(jù)表53計算的數(shù)據(jù)，紅星公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： （1）紅星公司購買該債券和收到第一筆利息的賬務(wù)處理見【例5-5】。 （2）201年12月31日（為簡便起見，假定利息于到期日收到，下同） 借：應(yīng)收利息 300 000 貸：投資收益

23、 234 800 持有至到期投資利息調(diào)整 65 200 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收利息 300 000 （3）202年6月30日 借：應(yīng)收利息 300 000 貸：投資收益 233 400 持有至到期投資利息調(diào)整 66 600 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收利息 300 000,24,Renmin University of China,Continued,（4）202年12月31日 借：應(yīng)收利息 300 000 貸：投資收益 231 800 持有至到期投資利息調(diào)整 68 200 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收利息 300 000 （5）203年6月30日 借：應(yīng)收

24、利息 300 000 貸：投資收益 230 300 持有至到期投資利息調(diào)整 69 700 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收利息 300 000 （6）204年12月31日 借：應(yīng)收利息 300 000 貸：投資收益 224 700 持有至到期投資利息調(diào)整 75 300 借：銀行存款 10 300 000 貸：持有至到期投資成本 10 000 000 應(yīng)收利息 300 000,25,Renmin University of China,Continued,【例5-7】 沿用【例5-6】。20X3年1月，假定由于被投資單位甲公司陷入一場經(jīng)濟(jì)糾紛，信用狀況發(fā)生危機(jī)，紅星公司持有的、原劃分為持有

25、至到期投資的該公司債券價格持續(xù)下跌。為此，紅星公司于1月10日對外出售該持有至到期投資的10%，按該債券的公允價值出售所得價款為1,050,000元。 假定不考慮其他因素，紅星公司的有關(guān)分析計算和賬務(wù)處理如下： 該債券出售前的賬面余額為：成本10,000,000元，利息調(diào)整（借方）145,000元（345,000-65,200-66,600-68,200)，無積欠利息。 借：銀行存款 1 050 000 貸： 持有至到期投資成本 1 050 000 利息調(diào)整 14 500 投資收益 33 500 剩余90%的持有至到期投資公允價值為9,450,000元，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出

26、售金融資產(chǎn)成本 9 000 000 利息調(diào)整 450 000 貸：持有至到期投資成本 9 000 000 利息調(diào)整 130 500 資本公積其他資本公積 319 500,26,Renmin University of China,Continued,2、持有期間出售和重分類的核算。持有至到期投資在到期前出售時，按實際收到價款，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目。 企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資

27、產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。,27,Renmin University of China,5.4 可供出售金融資產(chǎn) 5.4.1概念,可供出售金融資產(chǎn)（available-for-sale financial assets）是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)在市場上購入的有報價

28、的股票、債券、基金等，如果沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資的，通常應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。,28,Renmin University of China,5.4.2 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理,（一）可供出售金融資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值計量；相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)計其初始入賬金額。企業(yè)購買股票形成可供出售金融資產(chǎn)的，按其公允價值和相關(guān)交易費用，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購買債券形成可供出售金融資產(chǎn)的，按其面值，借記“可供出售

29、金融資產(chǎn)成本”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額（含交易費用），貸記“銀行存款”科目，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。上述已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，在實際收回時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”或者“應(yīng)收股利”科目。,29,Renmin University of China,Continued,【例5-8】紅星股份有限公司210年3月10日以每股15元的價格（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購進(jìn)B公司股票20萬股。購買該股票支付的手續(xù)費等20 000元。紅星公司將購入的B公司股票劃分為

30、可供出售金融資產(chǎn)。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2 940 000 應(yīng)收股利 80 000 貸：銀行存款 3 020 000 其中，可供出售金融資產(chǎn)成本=（150.4）200 000+20 000=2 940 000（元）； 每股成本=2 940 000200 000=14.7（元/股）；,30,Renmin University of China,Continued,（二）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量。 1、持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間，企業(yè)收到買價中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款

31、”科目，貸記“應(yīng)收利息”或者“應(yīng)收股利”科目。 除上述股利和利息外，若可供出售金融資產(chǎn)為股票投資，則持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)首先借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到時再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。若可供出售金融資產(chǎn)為債券類投資，則期末應(yīng)按債券面值和票面利率計算債券利息，借記“應(yīng)收利息”或“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息”科目，按可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定利息收入，貸記“投資收益”科目，差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。,31,Renmin University of China,Continued,【例5-9】 沿用【例

32、5-8】。210年3月20日，紅星公司收到B公司原宣告的現(xiàn)金股利80 000元。211年3月10日，B公司宣告發(fā)放210年度的現(xiàn)金股利每股0.6元，紅星公司于211年3月20日收到上述股利。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 210年3月20日： 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收股利 80 000 211年3月10日： 應(yīng)收取股利金額200 0000.6120 000（元） 借：應(yīng)收股利 120 000 貸：投資收益 120 000 211年3月20日： 借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收股利 120 000,32,Renmin University of China,Con

33、tinued,2、資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，同時，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 【例5-10】沿用【例5-8】。210年6月30日，B公司股票的市價為每股15元；210年12月31日，B公司股票的市價為每股16元。 紅星公司賬務(wù)處理如下： 210年6月30日： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 60 000 貸：資本公積其他資本公積 60 000 210年12月31日： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200 000 貸：資本公積其他資本公積 200 000,33,Renmin University of China,Continued,3、可供出售金融資產(chǎn)出售的核算。企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整”科目，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，差額貸記或借記 “投資收益”科目。同時，將金融資產(chǎn)重分類時確認(rèn)的資本公積以及可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)出，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,34,Renmin University of China