基礎(chǔ)會計學(第三章 會計處理方法)

1、第三章 會計處理方法,會計學原理 2 會計科目與賬戶,1.會計的確認與計量 2.會計記錄的方法 3.財務(wù)報告 4.會計循環(huán)過程,學習目標,第三章 會計處理方法,一、涵義 會計確認（Accounting Recognition）是按照規(guī)定的標準和方法，辨認和確定經(jīng)濟信息是否進入會計系統(tǒng)并確定如何進行記錄的過程，即將某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用及利潤等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程。,第一節(jié) 會計確認,二、會計確認的分類 1.從會計信息處理過程角度分類初始確認、再確認,會計記錄,會計報告,經(jīng) 濟 交 易 與 事 項,會 計 信 息 使 用 者,(賬戶),(財務(wù)報表),初

2、始確認,再確認,會計的再確認是在初始確認的基礎(chǔ)上按會計信息使用者的要求對各項數(shù)據(jù)進行篩選、濃縮，并確定是否最終作為財務(wù)報表相關(guān)項目的內(nèi)容。,2.從確認對象角度分類 初始確認、后續(xù)確認、終止確認 以機器設(shè)備為例：,購入機器設(shè)備,持有機器設(shè)備,機器設(shè)備報廢,初始確認 取得固定資產(chǎn)時原始成本的價值確認,后續(xù)確認 在使用過程中的固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出以及減值等的確認,終止確認 固定資產(chǎn)處置（出售、投資等）或報廢的確認,1.可定義性 符合某一要素的定義 2.可計量性（measurability） 具有可靠的計量屬性（標準） 3.相關(guān)性（relevance） 實質(zhì)性地影響決策行為 4.可靠性（reliab

3、ility） 如實反映經(jīng)濟活動,會計確認的標準可以分為兩個層次：第一層次為會計確認的基本標準，是指適用于所有會計要素的確認標準，此類標準強調(diào)不同會計要素確認的共性內(nèi)容，具有普遍適用性。第二層次為各個不同會計要素確認的具體標準，此類標準強調(diào)不同會計要素確認的特殊性，具有針對性，如收入的確認標準等。,可定義性是指被確認的項目必須符合某一會計要素的定義。如確認“材料”為資產(chǎn)，則材料必須符合資產(chǎn)的定義等。,可計量性是指被確認的項目應(yīng)當具有可靠的計量屬性（計價標準）并能客觀的加以計量。 計量屬性指長度、重量。體積、價值等。 具有會計意義的計量屬性指計量客體的價值計量特征，如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、

4、可變現(xiàn)凈值或現(xiàn)值等其中的某些屬性。,相關(guān)性是指所確認的相關(guān)信息能夠“導致決策差別”。也就是對會計信息使用者的決策有用，并對使用者的決策產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。,可靠性是指所確認項目的相關(guān)信息應(yīng)如實反映經(jīng)濟活動，并且可驗證和不偏不倚。,（三）會計確認的基本標準,1.該生產(chǎn)線能夠生產(chǎn)市場需要的產(chǎn)品預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 2.該流水線已經(jīng)購入（交易已經(jīng)發(fā)生）擁有或控制 上述兩條符合“可定義性”確認標準 3.購入該流水線除支付買價外，還支付了運輸費等，其實際成本可以準確計量，客觀符合“可計量性”確認標準 4.該流水線作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該在會計期末作為會計信息披露符合“相關(guān)性和可靠性”確認標準 結(jié)論：該流水線

5、符合資產(chǎn)要素確認的四個標準，該流水線屬于企業(yè)的資產(chǎn)要素內(nèi)容。 注意：在確認一項資產(chǎn)時，一般應(yīng)同時確認一項負債或所有者權(quán)益或收入的增加，或同時確認另一項資產(chǎn)或費用減少,舉例：企業(yè)為生產(chǎn)新產(chǎn)品購入一套自動化生產(chǎn)流水線,四、會計要素的確認 1.資產(chǎn)的確認 2.負債的確認 3.所有者權(quán)益的確認 4.收入的確認 5.費用的確認 6.利潤的確認,五、會計確認的基礎(chǔ) 1.會計確認基礎(chǔ) 會計確認基礎(chǔ)，又稱會計處理基礎(chǔ)，簡稱會計基礎(chǔ)，是指確定一定會計期間的收入與費用，從而確定損益的標準。 2.會計確認的種類 現(xiàn)金收付基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制 應(yīng)計基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制, 問題提出,對象 收入與費用的確認 條件 收入的取得和費用的

6、形成與其款項收付不在同一期間 依據(jù) 會計期間假設(shè),20年6月12日銷售商品80萬元，7月20日收到貨款。這是6月的收入還是7月的收入呢？,20年12月12日支付下一年的報刊雜志費。這是20年的費用還是下一年的費用呢？,（1）現(xiàn)金收付基礎(chǔ)（收付實現(xiàn)制） 是按費用和收入是否在本會計期間已經(jīng)支付、收入貨幣，而不管其應(yīng)否計入本期損益為標準，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計確認基礎(chǔ)。 特點： 凡是本期實際以現(xiàn)金付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補償，均應(yīng)作為本期的費用處理； 凡在本期實際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理。 適應(yīng)范圍： 非盈利行的機關(guān)、事業(yè)和團體單位。,（2）應(yīng)

7、計基礎(chǔ)（權(quán)責發(fā)生制） 它是按本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應(yīng)計入本期損益為標準，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計確認基礎(chǔ)。 特點： 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補償?shù)馁M用，不論其是否已經(jīng)在本期實際付出貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費用處理。 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入，不論其是否已經(jīng)在本期實際收到貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。 按應(yīng)計基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會計期間損益的確定都更為合理。,3.兩種會計確認基礎(chǔ)運用比較 兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標準不同。 收付實現(xiàn)制強調(diào)貨幣資金的實收實付； 權(quán)責發(fā)生制強調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費用相配合。,權(quán)責發(fā)生制 （accr

8、ual basis） （1）收入確認 以收入取得的權(quán)利形成為標志，而不論款項是否已經(jīng)收到 （2）費用確認 以費用承擔責任的發(fā)生為標志，而不論款項是否已經(jīng)支付,現(xiàn)金收付制 （cash basis） （1）收入確認 以收到現(xiàn)金的時間為標準 （2）費用確認 以支付現(xiàn)金的時間為標準,四、兩種會計確認基礎(chǔ)運用比較,舉例,（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50 000元，存入銀行； （2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9 000元； （3）以現(xiàn)金預付下年度的報刊費1 200元； （4）賒銷貨物一批，價款10 000元，約定3個月以后收訖； （5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20 000元（系收

9、到銀行存款）； （6）計算確定本月應(yīng)負擔的設(shè)備租金為2 000元； （7）計算確定本月應(yīng)負擔的報刊費100元。,會計確認的其它要求,一、配比原則 某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。,作用： 配比原則作為會計要素確認要求，用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動會帶來一定的收入，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。有利得必有所費，所費是為了所得，兩者是對立的統(tǒng)一，利潤正是所得比較所費的結(jié)果。配比原則的依據(jù)是受益原則，即誰受益，費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關(guān)系，但并非所有費用與收入之間都存在因果關(guān)系，必須按照

10、配比原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費用。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益；間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準，先在各個產(chǎn)品和各期收入之間進行分攤，然后用收入配比來確定損益。,二、劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。,收益性支出是為了取得本期收益而發(fā)生的支出，應(yīng)轉(zhuǎn)化為本期費用，由本期收入來補償并列入利潤表。資本性支出則是與幾個會計年度收益相關(guān)的支出，應(yīng)先轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的成本，并列于

11、資產(chǎn)負債表，然后隨著資產(chǎn)連續(xù)不斷地在不同時期的使用，逐漸、分次地轉(zhuǎn)化為不同時期的費用，由不同時期的收入補償。如果把收益性支出當作資本性支出就會虛減本期費用，虛增本期資產(chǎn)和利潤。反之，如果把資本性支出當作收益性支出就會虛增本期費用，虛減本期資產(chǎn)和利潤。,第二節(jié) 會計計量,一、涵義 根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。 IASC：“為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程。”,二、計量單位 以貨幣計量為主，但也不排除以實物量度、勞動量度作為輔助量度。 貨幣具有名義貨幣和實際購買力貨幣兩重性，會計計量時應(yīng)選用哪種貨幣的

12、問題。一般情況下，會計計量以法定的名義貨幣作為計量單位。,三、計量屬性（measurement attributes） 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值,歷史成本也稱“實際成本”，是指企業(yè)為了取得某項資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)所實際發(fā)生的全部支出。 歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計量屬性，其一直是國際和我國慣例中的基礎(chǔ)性計價標準。,重置成本，是指在當前生產(chǎn)條件和市場供求狀態(tài)下，重新購置某項相同或類似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出。,可變現(xiàn)凈值也稱“預期脫手價值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價格減去在銷售過程中支付的各

13、種費用后的金額。,現(xiàn)值是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。,公允價值，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。,三、計量單位與計量屬性的結(jié)合,（1）會計計量單位 名義貨幣單位（面值貨幣單位） 指以面值表示的流通貨幣量度單位，其不考慮不同時期貨幣單位購買力的變化。 不變貨幣單位（一般購買力單位） 指以一般購買力表示的貨幣量度單位，其考慮了不同期間貨物實際購買力的變動。,（2）會計計量模式 指進行會計計量時所采用的計量屬性和計量單位的組合方式。 主要的會計計量模式 歷

14、史成本名義貨幣單位 模式 （即通常所說的歷史成本會計模式） 重置成本名義貨幣單位 模式 歷史成本不變貨幣單位 模式等。,一、涵義 會計記錄是對會計對象進行記錄的手段。在手工記賬程序下，包括下列專門方法：(1)設(shè)置賬戶； (2)復式記賬； (3)填制和審核憑證， (4)設(shè)置和登記賬簿， (5)成本計算， (6)財產(chǎn)清查。,第三節(jié) 會計記錄,二、會計核算方法的組成內(nèi)容 （一）設(shè)置賬戶 根據(jù)會計對象的特點和經(jīng)濟管理的要求，科學的確定會計對象分類項目的過程，是分類核算和監(jiān)督會計對象的專門方法。,（一）設(shè)置賬戶,（二）復式記賬 對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)以相等的金額在相關(guān)的兩個或兩個以上的賬戶登記的專門方法。

15、,（三）填制和審核憑證 保證賬簿記錄正確、完整的方法 審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理、合法性的方法 審核會計憑證是會計人員的職責,（四）設(shè)置和登記賬簿 按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，分門別類的在賬戶的載體賬簿中記錄的專門方法。,（五）成本計算 歸集一定計算對象上的全部費用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法。,（六）財產(chǎn)清查 通過盤點實物等查明財產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法。,會計核算方法的應(yīng)用程序,記賬憑證,經(jīng)濟 業(yè)務(wù),取得,轉(zhuǎn)換,原始憑證,登記,登記賬簿,設(shè)置賬戶,復式記賬,財務(wù)報告,財產(chǎn)清查,成本計算,編制,資料收集轉(zhuǎn)換階段,儲存計算階段,整理報出階段,經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，先要取得合法憑證；,根據(jù)設(shè)置的賬戶

16、，按復式記賬方法登記賬簿；,根據(jù)賬簿記錄進行成本計算、財產(chǎn)清查，在賬實相符基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告。,一、涵義 財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告是對日常核算的總結(jié)，是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對會計核算資料的進一步加工整理。,第四節(jié) 財務(wù)報告,1.資產(chǎn)負債表 反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 財務(wù)狀況，是指企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成、負債總額及其構(gòu)成、所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成。通過資產(chǎn)負債表可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況、償債能力、籌資能力，分析企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益構(gòu)成的合理性、財務(wù)狀況的優(yōu)劣，評價企業(yè)財務(wù)

17、狀況的安全性等。,2.利潤表 反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。 經(jīng)營成果，是指企業(yè)某一段時間內(nèi)的利潤(虧損)總額及其形成過程。通過利潤表可以了解企業(yè)的利潤構(gòu)成情況、盈利能力，分析企業(yè)利潤形成的合理性，評價經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣等。,3.現(xiàn)金流量表 反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務(wù)報表。 為會計信息使用者提供企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加額及其構(gòu)成的信息。,4.所有者權(quán)益變動表 反映公司本期（年度或中期）內(nèi)至截至期末所有者權(quán)益變動情況的報表。,第五節(jié) 會計循環(huán),(1)初始確認：以能否用貨幣計量為標準分析發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將能夠以貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入會計核算系統(tǒng)，并確定經(jīng)濟

18、業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計要素的具體影響。 (2)入賬：通過審核原始憑證分析具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄、填制記賬憑證或登記日記賬，將能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄到會計信息的載體上。 (3)過賬：根據(jù)已編制的記賬憑證或日記賬登記到分類賬簿中，以便分類反映各會計要素。,(4)結(jié)賬：將各種收入賬戶和費用賬戶轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶中，結(jié)清收入和費用賬戶，以便結(jié)出本期的經(jīng)營成果。 (5)編制調(diào)整前的試算平衡表：根據(jù)賬簿中記載的余額、發(fā)生額等編制平衡表，以檢驗賬簿記錄的正確性。 (6)編制期末調(diào)整分錄并過賬：依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則對分類賬戶的有關(guān)記錄進行調(diào)整，以便正確計算當期損益：對未入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制調(diào)整分錄，以使各賬戶反映最新的情況。,(7)編制調(diào)整后的試算平衡表：由于編制了期末調(diào)整分錄并過帳，需要再次編制調(diào)整后的平衡表，再次檢驗帳簿記錄的正確性。 (8)編制正式的財務(wù)報告：根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制正式的資產(chǎn)負債表和利潤表。,本章小結(jié),1、會計確認包括初次確認和再確認。會計確認的標準可概括為可定義性、可計量性、可靠性和相關(guān)性。會計要素的確認包括資產(chǎn)、