原材料業(yè)務(wù)核算.ppt

1、制作者：葉慧丹,學習情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,麗水職業(yè)技術(shù)學院,企 業(yè) 財 務(wù) 會 計,存貨業(yè)務(wù)核算,學習子情境及工作任務(wù),原材料業(yè)務(wù)核算,外購原材料業(yè)務(wù)核算 委托加工原材料業(yè)務(wù)核算 自制原材料業(yè)務(wù)核算 領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)核算 出售原材料業(yè)務(wù)核算 原材料清查業(yè)務(wù)核算 原材料期末計價業(yè)務(wù)核算,學習子情境,工作任務(wù),東方股份有限責任公司（增值稅一般納稅人），原材 料核算采用實際成本法，2010年12月6日，倉庫送來收料 單，驗收華潤有限公司發(fā)來的甲材料10 000千克，同日， 承付華潤有限公司托收款11 700元，其中貨款10 000元， 增值稅1 700元。相關(guān)的憑證見表3-1至表3-5。,學習子

2、情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,【本學習子情境引例】,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,【工作過程與崗位對照表】,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助材料。,知識準備,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,原材料,原料及主要材料,輔助材料,外購半成品,修理用備件,燃料,原材料日常核算,實際成本計價,計劃成本計價,一、外購原材料業(yè)務(wù)核算,外購原材料的成本一般包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費

3、以及其他可直接歸屬于材料采購的費用。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（二）計算外購原材料的成本,外購原材料的成本,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,買價,指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。,運雜費,包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額。,其他稅金,指關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。,（一）采用實際成本計價方式,企業(yè)采用實際成本計價是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算均按實際成本計價。其特點是從收發(fā)憑證到明細分類核算和總分類核算，全部按實際成本計價。,學

4、習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,它適用于規(guī)模較小，存貨品種較少、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。,適用范圍,企業(yè)外購材料時，由于采購地點、交接貨方式和結(jié)算方式的不同，使材料入庫和貨款支付在時間上不一定完全同步，因此，在會計核算也各不相同。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（一）采用實際成本計價方式,“料已到，款已付”指發(fā)票賬單到達付款與材料驗收入庫發(fā)生在同一日的購進業(yè)務(wù)。,根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等,Mission,料已到，款已付,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：

5、銀行存款等,料未到，款已付,驗收入庫時根據(jù)收料單 借：原材料 貸：在途物資,“料未到，款已付”是指先付款或開出并承兌的商業(yè)匯票，材料以后到達或驗收入庫的業(yè)務(wù)。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（一）采用實際成本計價方式,指材料先到達并已驗收入庫，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證以后到達付款的采購業(yè)務(wù)。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（一）采用實際成本計價方式,“料已到，款未付”,若月末單仍未到款未付，則暫估入賬 借：原材料 （按合同價估計） 貸：應(yīng)付賬款 下月初作相反分錄或紅字沖回 借：應(yīng)付賬款 貸：原材料 等單到付款時，視同料已到，款已付,料已到，款未付,料到時暫不入賬 單到付款時視同料已到，款已付

6、處理,（二）采用計劃成本計價方式,企業(yè)按計劃成本計價是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算都按預(yù)先確定的計劃成本計價。其特點是預(yù)先確定每種存貨的計劃成本，平時所有收發(fā)憑證、總賬和明細分類賬按存貨的計劃成本計價，存貨的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算，月度終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。通常適用于存貨品種較多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,計劃成本計價法,材料采購賬戶,購入材料必須通過,業(yè)務(wù)內(nèi)容與實際成本計價相同，但在核算方法上存在差別。,（二）采用計劃成本計價方式,學習子情境3.1

7、原材料業(yè)務(wù)核算,料已到，款已付與料未到，款已付,借：材料采購 （按實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 驗收入庫時 借：原材料 （按計劃成本） 貸：材料采購 （按計劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)差異：（或相反） 借：材料采購 （實際成本與計劃成本的差額） 貸：材料成本差異,Mission,料已到，款已付或料未到，款已付,（二）采用計劃成本計價方式,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,料已到，款未付,月內(nèi)暫不進行賬務(wù)處理； 到發(fā)票賬單到達后，再按料已到，款已付處理； 若月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按原材料的計劃成本暫估入賬。,若月末單仍未到款未付，則暫估入賬 借：原材料 （按計劃成本） 貸：應(yīng)

8、付賬款 下月初作相反分錄或紅字沖回 借：應(yīng)付賬款 貸：原材料 等單到付款時，視同料已到，款已付,料已到，款未付,料到時暫不入賬 單到付款時視同料已到，款已付處理,二、委托加工原材料業(yè)務(wù)核算,企業(yè)購入的原材料需要進行再加工或改制，有時因受本企業(yè)工藝設(shè)備條件的限制或從經(jīng)濟合理性出發(fā)，也可委托外單位進行加工。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（一）發(fā)出委托加工材料的核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時,按物資的實際成本,借：委托加工物資 貸：原材料,（二）支付加工費用、運雜費和相關(guān)稅金的核算,一般納稅人的企業(yè),支付加工費和往返運雜費,借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

9、（進項稅額） 貸：銀行存款,加工物資屬于非增值稅應(yīng)稅項目； 屬于免交增值稅項目； 不能取得增值稅發(fā)票； 小規(guī)模納稅人企業(yè),支付加工費及增值稅,借：委托加工物資 貸：銀行存款,若該委托加工物資需要繳納消費稅，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。,可以抵扣銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶,收回后直接用于銷售的,收回后用于繼續(xù)加工的,消費稅,計入應(yīng)稅消費品的成本，借記“委托加工物資”賬戶,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（三）加工完成回收加工物資的核算,企業(yè)收回的委托加工存貨實際成本,撥付加工的原料成本 支付的加工費 加工物資的往返運雜費 應(yīng)負擔的相關(guān)稅金 合理損耗,三

10、、自制原材料業(yè)務(wù)核算,企業(yè)中的制造企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程加工并已檢驗合格交付倉庫的各種材料。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,自制的原材料,借：原材料 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本,自制的原材料驗收入庫,四、領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（一）采用 實際成 本計價 方式,發(fā)出材料計價,先進先出法,月末一次加權(quán)平均法,移動加權(quán)平均法,個別計價法,（一）采用實際成本計價方式,個別計價法又稱個別認定法。采用這一方法是假設(shè)材料具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種材料逐一辨認各批發(fā)出材料和期末材料所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出材料和

11、期末材料成本的方法。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（1）個別計價法 那些容易識別、材料品種數(shù)量少、 單位成本較高、同類產(chǎn)品但存在 較大差異的材料計價。,適用范圍,例3-1：某企業(yè)月初原材料賬戶金額為20000元，數(shù)量10000千克， 單價2元/千克，本月購入原材料兩批，第一批數(shù)量8000千克，單 價2.1元/千克，第二批數(shù)量5000千克，單價1.9元/千克，本月領(lǐng) 用原材料12000千克，分別領(lǐng)用的是本月月初10000千克和第二 批購入的2000千克。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,本月領(lǐng)用原材料的成本： 10000220001.9=23800（元） 本月結(jié)存原材料的成本： 8000

12、2.130001.9=22500（元）,先進先出法是假定先購進的材料先發(fā)出或 先收到的材料先耗用，并根據(jù)這種假定的成本流程 對發(fā)出材料和期末材料進行計價的方法。 特點是使材料的賬面結(jié)存成本接近于近期 市場價格。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（一）采用實際成本計價方式,例3-2，承例3-1，采用先進先出法計價 本月領(lǐng)用原材料的成本： 10000220002.1=24200（元） 本月結(jié)存原材料的成本： 60002.150001.9=22100（元）,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（3）加權(quán)平均法 在企業(yè)實務(wù)中，加權(quán)平均法包括月末 一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法兩種。,學習子情境3.1

13、原材料業(yè)務(wù)核算,（一）采用實際成本計價方式,月末一次加權(quán)平均法 指以本月全部進貨數(shù)量加上月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初材料成本，計算出材料的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出材料的成本和期末材料的成本的一種方法。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,例3-3，承例3-1，采用月末一次加權(quán)平均法計價。 材料加權(quán)平均單價（10000280002.150001.9）/（1000080005000） 2.01（元/千克） 本月月末庫存材料成本（100008000500012000）2.01 22110（元） 本月發(fā)出材料的成本10000280002.150001.922110

14、24190（元）,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,移動加權(quán)平均法 指在每次收入材料后，以每次收入材料前的結(jié)存數(shù)量和該次收入材料數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算移動加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出材料成本依據(jù)的一種方法。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（二）采用計劃成本計價方式,原材料按計劃成本計價，在處理發(fā)出業(yè)務(wù)時并不存在計算確定發(fā)出材料單位成本的問題，只需按事先制定的計劃單位成本，乘以發(fā)出材料數(shù)量，計算出發(fā)出材料的計劃成本。但在月末須將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，也就是要計算出發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，即將材料成本差異額在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進行分配。,學習子情境3.1 原材料業(yè)

15、務(wù)核算,（二）采用計劃成本計價方式,（本公式計算時，超支差異用“”表示，節(jié)約差異用“”表示）,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,例3-4，某企業(yè)月初甲材料的計劃成本為10000元， “材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購進甲 材料一批，其實際成本為16180元，計劃成本為 19000元，本月管理部門領(lǐng)用甲材料的計劃成本 為4000元。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,【案例分析】,王小軍是剛畢業(yè)的會計專業(yè)學生，受聘到豐源有限責任公司擔任材料核算會計，該公司現(xiàn)有材料257種，原來采用實際成本計價，由于公司以往會計核算不規(guī)范，在發(fā)出材料時是

16、按估計成本轉(zhuǎn)作生產(chǎn)成本，導(dǎo)致材料的實際成本與賬面成本出現(xiàn)較大差異。為此，王小軍想將材料改用計劃成本計價。 分析思考：原材料采用計劃成本計價有什么優(yōu)點？王小軍應(yīng)如何操作？,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,出售原材料,借 :銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,結(jié)轉(zhuǎn)成本,借 :其他業(yè)務(wù)成本 貸:原材料,六、原材料清查業(yè)務(wù)核算,原材料清查是指通過對原材料的實地盤點，確定原材料的實有數(shù)量，并與賬面資料相核對，從而確定原材料實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。由于原材料品種很多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)、計量、計算上可能出現(xiàn)差錯，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及盜竊等情況，造成盤盈、盤虧或毀

17、損等賬實不符的情況。為了保證各項原材料登記的準確性，保護各項原材料的安全完整，企業(yè)應(yīng)定期或不定期對原材料進行清查。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,原材料清查采用實地盤點法,按照清查的對象和范圍不同,按照清查的對象和范圍不同,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,盤盈,借 ：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢,收發(fā)計量 或核算上 的差錯,借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用,（一）原材料盤盈的核算,（二）原材料盤虧及毀損的核算,在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，按發(fā)生的原因和相應(yīng)的處理決定，分別進行轉(zhuǎn)銷。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,盤虧和 毀損,借：待處理財產(chǎn)損溢 貸

18、：原材料,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,根據(jù)我國2009年1月1日開始實施的新增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進貨物及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，不包括自然災(zāi)害造成的損失。因此，非正常損失的存貨價值應(yīng)包括其實際成本和應(yīng)負擔的進項稅額部分。,注意：,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,七、原材料期末計價業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,期末存貨計價,成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計價,存貨實際成本高于其可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當計提存貨跌價準備,存貨可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過

19、程中，存貨的估計售價減去預(yù)計完工成本及銷售所必須支付的預(yù)計稅金及費用后的價值。,（一）可變現(xiàn)凈值的確定,企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年末，對存貨進行全面清查，在取得存貨遭受毀損、全部或部分存貨過時、銷售價格低于成本等對存貨可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證據(jù)時，可計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。對不同原材料的可變現(xiàn)凈值，要采取不同的方式確定：,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,1.用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,可變現(xiàn)凈值存貨的估計售價估計的銷售費用及相關(guān)稅金,2.需要經(jīng)過加工的材料存貨,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本,成本,計量,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值

20、低于成本,可變現(xiàn)凈值,計量,可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用及相關(guān)稅金。,（二）比較成本與可變現(xiàn)凈值孰低,存貨成本,可變現(xiàn)凈值,可變現(xiàn)凈值,存貨成本,本期不存在存貨跌價損失,本期的存貨跌價損失： 實際成本可變現(xiàn)凈值,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（三）計算本期應(yīng)計提或沖銷的存貨跌價準備,在連續(xù)計提存貨跌價準備的情況下，每期應(yīng)計提的存貨跌價準備按下列公式計算：,計算結(jié)果為正數(shù)，則本期應(yīng)計提；計算結(jié)果為負數(shù)，則本期應(yīng)沖銷。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,（四）計提或沖銷存貨跌價準備的會計處理,計提存貨跌價準備：,借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備,借：存貨跌

21、價準備 貸：資產(chǎn)減值損失,沖銷存貨跌價準備：,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,例3-6，某公司2009年開始計提存貨跌價準備，A材料2006年年末賬 面實際成本為20000元，當年可變現(xiàn)凈值為19000元，2010年A材料未發(fā) 生變動，年末賬面實際成本仍為20000元，當年可變現(xiàn)凈值為19800元， 則2009年和2010年應(yīng)提的存貨跌價準備分別是多少？,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,2009年存貨跌價損失20000190001000（元） 2009年應(yīng)計提的存貨跌價準備1000 01000（元） 2010年存貨跌價損失2000019800200（元） 2010年應(yīng)沖銷的存貨跌價準備20

22、01000800（元）,承例3-6， 2009年分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 1000.00 貸：存貨跌價準備 1000.00 2010年分錄為：借；存貨跌價準備 800.00 貸：資產(chǎn)減值損失 800.00,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,【課堂活動】,1按照自由組合方式將班級學生分成若干小組（5-6人為一組），不同的小組分別扮演采購人員、倉庫管理人員、生產(chǎn)部門人員、會計人員和出納人員等工作崗位角色。 2各小組討論，模擬企業(yè)采購材料業(yè)務(wù)的操作流程，模擬企業(yè)領(lǐng)用材料業(yè)務(wù)的操作流程，并分析如何履行本工作崗位的職責。 3每個小組推薦一名代表匯報本組任務(wù)完成情況，并說明解決相關(guān)問題的思路和方法，其他小

23、組同學對其匯報進行評分。 4角色互換，完成上述任務(wù)。 5每個小組將匯報情況形成文字資料，并上交授課教師評閱。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】,實訓目標：根據(jù)本學習子情境引例，熟練掌握原材料業(yè)務(wù)核算方法。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,操作步驟：,1.設(shè)置賬戶,1.采用實際成本計價方式,在途物資,原材料,企業(yè)購入在途物資的實際成本,驗收入庫的物資的實際成本,尚未運抵的材料或商品的實際成本,驗收入庫的原材料的實際成本,領(lǐng)用發(fā)出材料的實際成本,期末庫存原材料的實際成本,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,2.采用計劃成本計價方式,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,外購甲材

24、料的成本100005005007%10465元 可抵扣的增值稅進項稅額17005007%1735元,引例：,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,注意：運費的7%作為可抵扣的進項稅額處理,2.計算外購原材料的成本,企業(yè)會計人員根據(jù)審核無誤的收料單、增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、銀行結(jié)算憑證和運費單 借：原材料 10465.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1735.00 貸：銀行存款 12200.00,引例,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,3.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),【典型業(yè)務(wù)舉例】,業(yè)務(wù)1：2010年4月2日，東方股份有限公司向華潤有限責任公司購買甲材料10000千克，每千克1元，增值稅率17%，簽發(fā)一

25、張轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。原始憑證增值稅專用發(fā)票（樣表見表32，表33）和支票（樣表見表37）。材料尚未運到。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,借：在途物資 10000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700.00 貸：銀行存款 11700.00 等材料驗收入庫時，根據(jù)收料單 借：原材料 10000.00 貸：在途物資 10000.00,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)2：若業(yè)務(wù)1中購買的原材料于2010年4月2日已驗收入庫，但發(fā)票未到，款未付，則如何處理？,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,4月28日，暫不做賬務(wù)處理 4月30日，暫估入賬 借：原材料 10000.00 貸：應(yīng)付賬款

26、暫估入賬 10000.00 5月1日，紅字沖回 借：原材料 10000.00 貸：應(yīng)付賬款暫估入賬 10000.00 5月3日發(fā)票賬單到達付款時賬務(wù)處理同本學習子情境的引例。,業(yè)務(wù)3：若業(yè)務(wù)1中材料驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺10千克，如何進行處理？,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,在材料驗收過程中有可能出現(xiàn)短缺和毀損，在按實際數(shù)量入庫進行賬務(wù)處理后，這時，就要對短缺部分查明原因，分清責任，分別進行如下的會計處理。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)4：假設(shè)東方股份有限責任公司原材料核算采用計劃成本法， 4月6日，倉庫送來收料單，驗收華潤有限公司發(fā)來的甲材料10 000千 克，同日，承付華潤有限

27、公司托收款11 700元，其中貨款10 000 稅專 用發(fā)票和支付結(jié)算憑證（樣表見表3-2、表3-3、表3-4），收料單見表 3-8。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,該業(yè)務(wù)款已付時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證會計分錄為：,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,借：材料采購 10000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700.00 貸：銀行存款 11700.00,根據(jù)收料單，按計劃成本計入“原材料”賬戶的借方。會計分錄為：,借：原材料 9000.00 貸：材料采購 9000.00,同時或在月末時，按實際成本與計劃成本之間的超支差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶借方，會計分錄為：,借：材料成

28、本差異 1000.00 貸：材料采購 1000.00,若該業(yè)務(wù)中計劃成本為每千克1.1元，則根據(jù)收料單，按計劃成本11000元記入“原材料”賬戶借方。 借：原材料 11000.00 貸：材料采購 11000.00 同時或在月末時，按實際成本與計劃成本之間的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶貸方，分計分錄為： 借：材料采購 1000.00 貸：材料成本差異 1000.00,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)5：若業(yè)務(wù)4中，東方股份有限責任公司向華潤有限公司購買的原材料于4月29日倉庫送來收料單，驗收華潤有限公司發(fā)來的甲材料10 000千克，5月3日收到發(fā)票賬單，5月7日承付華潤有限公司托收款

29、11700元，其他內(nèi)容不變，則如何處理？,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,【業(yè)務(wù)分析】 “料已到，款未付” 這種情況的處理與實際成本法相類似，即材料收到業(yè)務(wù)發(fā)生后，月內(nèi)暫不進行賬務(wù)處理，等發(fā)票賬單到達后，再按計劃成本法下的“料已到，款已付”處理；該任務(wù)是月末仍未收到發(fā)票賬單，則4月30日按原材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。5月1日，用紅字（或相反）的會計分錄將暫估價沖銷，待5月7日發(fā)票賬單到達付款時再視同“料已到，款已付”處理。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)6：2010年4月8日東方股份有限責任公司委托南方有限公司加工軸承一批。發(fā)出丙材料成本為40

30、 000元，應(yīng)支付的加工費為10 000元，增值稅1 700元，4月15日，收到增值稅專用發(fā)票以轉(zhuǎn)賬支票付款，并于當日收回軸承。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,1.發(fā)出材料，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 借：委托加工物資 40000.00 貸：原材料丙材料 40000.00,2支付加工費用和運雜費等，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 借：委托加工物資 10000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700.00 貸：銀行存款 11700.00,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,3.加工完成回收加工物資，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 該委托加工物資的成本400001000050000元 借：原材料 50

31、000.00 貸：委托加工物資 50000.00,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)7：4月16日，由東方股份有限 責任公司自制的原材料丁材料驗收入 庫。成本3 000元。憑證見表311材料 成本計算單和收料單（樣表見表31）,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,【業(yè)務(wù)分析】自制的原材料驗收入庫，“原材料”增加記借方，“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”記貸方。 借：原材料丁材料 3000.00 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（丁材料） 3000.00,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)8：東方股份有限責任公司丙材料按實際成本核算，2010年12月丙材料購入、領(lǐng)用、結(jié)存資料如表所示，該公司采用先進先出法計

32、算發(fā)出材料和結(jié)存材料成本。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,原材料明細賬,12月2日發(fā)出丙材料的實際成本：203002120010200（元） 12月21日發(fā)出丙材料的實際成本：211800+2220042200（元） 12月發(fā)出丙材料的實際成本：102004220052400（元） 12月末結(jié)存丙材料的實際成本：6000850005240038600（元）,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)9：以業(yè)務(wù)8丙材料明細賬為例，若該公司采用全月一次加權(quán)平均法計算發(fā)出丙材料和結(jié)存丙材料成本 。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)10：以業(yè)務(wù)8丙材料明細賬為例，采用移動加權(quán)平均法計算3月發(fā)出丙

33、材料和結(jié)存丙材料的成本。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)11：4月30日，東方股份有限責任公司采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)用原材料的成本。,發(fā)料憑證匯總表 2009年4月,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,主管： 會計： 復(fù)核：汪小麗 記賬： 制單：王 華,發(fā)料憑證匯總表 2010年4月,【業(yè)務(wù)分析】會計人員根據(jù)當月領(lǐng)料單匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，根據(jù)不同部門領(lǐng)用原材料，按領(lǐng)用材料實際成本，成本費用類增加記借方，原材料減少記貸方。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 430000.00 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 250000.00 制造費用一車間 2000

34、0.00 管理費用 5000.00 貸：原材料甲材料 425000.00 乙材料 280000.00,業(yè)務(wù)12：4月30日，東方股份有限責任公司采用計劃成本法核算原材料，本月甲材料期初余額的計劃成本35000元，材料成本差異為貸方余額800元，本月購進甲材料的實際成本63800元，計劃成本65000元，本月發(fā)出甲材料的計劃成本為80000元，結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)用原材料的成本。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,1.計算材料成本差異率,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,發(fā)料憑證匯總表 2010年4月,主管： 會計： 復(fù)核：張建軍 記賬： 制單：王 華,2.填制發(fā)料憑證匯總表,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)

35、核算,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 50000.00 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 20000.00 制造費用一車間 6000.00 管理費用 4000.00 貸：原材料甲材料 80000.00,3.會計人員根據(jù)發(fā)料憑證匯總表記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,借：材料成本差異甲材料 1600.00 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 1000.00 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 400.00 制造費用一車間 120.00 管理費用 80.00,4.對材料成本差異進行調(diào)整，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)13：4月30日，東方股份有限責 任公司出售多余原材料乙材料20

36、千克， 不含稅售價700元，成本600元，以現(xiàn)金 收訖。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,1.出售原材料時，按實際收到的款項 借：銀行存款 819.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119.00,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,2.月末根據(jù)領(lǐng)料單編制的發(fā)料憑證匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 600.00 貸：原材料 600.00,業(yè)務(wù)14：2010年年末由倉庫保管員、會計主管等人對材料進行盤點，盤點結(jié)果是甲材料盤盈20千克，乙材料盤虧10千克。憑證見表317、表318。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,1.設(shè)置賬

37、戶,待處理財產(chǎn)損溢,發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額,發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤虧金額,尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失,尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,2.核算原材料的盤盈,甲材料盤盈，批準前分錄為： 借：原材料甲材料 20.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 20.00 批準后分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 20.00 貸：管理費用 20.00,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,丙材料因管理不當造成變質(zhì)，批準前分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200.00 貸：原材料丙材料 200.00 批

38、準后由保管人員賠償，在未收到賠償款時分錄為： 借：其他應(yīng)收款 234.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34.00,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,3.核算原材料的盤虧及毀損,【小結(jié)】,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,某企業(yè)的存貨收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)據(jù)資料如下：（1）3月份期初結(jié)存數(shù)量300件，單價

39、10元；（2）3月2日發(fā)出存貨200件；（3）3月5日，購進存貨200件，單價12元；（4）3月7日，發(fā)出存貨200件；（5）3月10日，購進存貨300件，單價11元；3月27日，發(fā)出存貨300件。要求：根據(jù)上述資料，分別采用先進先出法、加權(quán)平均法和計算發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨的成本。,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,練習1,先進先出法下： 發(fā)出存貨成本=20010+10010+10012+10012+20011=7600元 期末結(jié)存存貨的成本=10011=1100元 加權(quán)平均法下： 加權(quán)平均單價=10.875元/件 期末結(jié)存存貨的成本=10.875100=1087.5元 發(fā)出存貨成本=10.875700=7612.5元,答案:,學習子情境3.1 原材料業(yè)務(wù)核算,迅達公司2010年8月1日庫存材料的計劃成本為2000元，實際成本為2200元。本月收入材料的計劃成本合計為50000元，實際成本合計為48032元。本月發(fā)出材料的計劃成本為30000元。要求：（1）計算材料成本差異率；（2）計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成