第1章-政府與非營利組織會計基本理論

1、1,第一章 政府與非營利組織會計基本理論,1、掌握政府和非營利組織的基本概念和特點 2、掌握政府及非營利組織會計的概念和特點 3、掌握政府及非營利組織會計的組成體系 4、掌握政府及非營利組織會計的目標和原則 5、了解政府和事業(yè)單位會計改革的主要內容,本章要點,2,政府會計,公立非營利 組織會計 （事業(yè)單位）,民辦非營利 組織會計,非營利組 織會計,會 計,企業(yè)會計,非企業(yè) 會計,第一節(jié) 政府與非營利組織會計概述,3,一、政府與非營利組織的概念,政 府 組 織,（一）政府組織的概念,廣義 政府,狹義 政府,執(zhí)掌公共權力的所有國家機構，包括：國家立法機關、國家行政機關、國家司法機關。,多級國家行政

2、管理機關，即國家行政機關。,4,（二）非營利組織的概念,非營利組織（Nonprofit Organizations）（簡稱NOP）。非營利組織是指運營目的具有非營利性和公益性的特點，不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品或各種服務形式向社會提供服務的各類組織機構。這類組織機構包括公立非營利組織（事業(yè)單位）和民間非營利組織兩大類。,5,從我國當前的實際情況看，非營利組織主要 活躍在以下領域： 科技組織，如研究機構、科協組織等 教育組織，如幼兒園、小學、中學、高等院校等 文體組織，如公共圖書館、體育團體等 傳媒組織，雜志社、廣播電視臺等 健康和福利組織，如醫(yī)院、養(yǎng)老院、福利院、紅十字

3、會等 宗教組織，如各類寺廟、教堂等 基金會，如教育基金會、宋慶齡兒童基金會、希 望工程基金會等,6,二、政府與非營利組織的特征,政府與非營利組織建立或運作的動機不是為了獲利。,受托責任的多層次性。,資金來源的無償性。,資金運用的限定性。,業(yè)績評價的模糊性。,7,三、政府與非營利組織會計的概念 政府會計（Government Accounting）主要 用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財 務收支活動及其受托責任的履行情況。 非營利組織會計（NPO Accounting）主要用 于確認、計量、記錄和報告各類非營利機構財務 收支活動及其受托責任的履行情況。,8,四、政府與非營利組織會計的組成

4、體系,民間非營利 組織會計,預算會計,政府與非營 利組織會計,事業(yè)單位會計,財政總預算 （政府財政）會計,行政單位會計,其他相關部門會計,9,政府會計,非營利組 織會計,政府與非營 利組織會計,政府財政會計,行政單位會計,其他相關部門會計,民間非營利 組織會計,事業(yè)單位會計,10,政府財政機關是各級政府中負責組織國家財政收支、辦理國家預算決算的工作部門，它以各級政府為會計主體，對各級政府的財政收支進行管理和核算。,政府財政會計適用范圍,11,根據“一級財政、一級預算”的原則，我國政府財政會計管理體系分為五級：,1、國家財政部設立中央級財政總預算會計 2、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政廳（局）設立省級

5、 財政總預算會計 3、市（地、州）財政局設立市級財政總預算會計 4、縣（市）財政局設立縣（市）級財政總預算會計 5、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所設立鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政總預算會計,政府財政會計的分級,12,行政單位是指管理國家事務、組織經濟建設 和文化建設、維護社會公共秩序的國家機關及其 派出機構。包括國家立法機關、行政機關、審判 機關、檢察機關，設有單獨財務系統(tǒng)的軍隊。 行政單位會計按國家機關性質可分為： 立法機關會計、行政機關會計、審判機關會計、 檢察機關會計和軍隊會計。,行政事業(yè)單位會計適用范圍,13,行政事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為一級預算單位、二級預算單位和基礎預算單位。我國目前的預算經費撥付方式正在進行

6、改革，由過去的向預算單位逐級直接撥付經費改為國庫單一賬戶統(tǒng)一儲存、支付和清算。,行政事業(yè)單位會計的分級,14,一級會計單位：向同級財政部門領報經費，并對下一級會計單位轉撥經費的行政事業(yè)單位。 二級會計單位：向上一級會計單位領報經費，并對下一級會計單位轉撥經費的行政事業(yè)單位。 基層會計單位：向同級財政部門或上一級會計單位領報經費，沒有下一級會計單位的行政事業(yè)單位。,劃撥資金方式下的行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng),15,一級預算單位：向財政部門匯總報送分月用款計劃，并提出財政直接支付申請的預算單位。 二級預算單位：向一級預算單位匯總報送分月用款計劃，并提出財政直接支付申請且有下屬單位的預算單位。 基層預

7、算單位：只有本單位開支，無下屬單位的預算單位。一級、二級預算單位的本單位開支為，視為基層預算單位管理。,國庫單一賬戶體系下的行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng),16,事業(yè)單位是指不具有物質、產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供生產性或生活性服務的單位，主要包括科學、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學文化事業(yè)單位，氣象、水利、環(huán)保等公益事業(yè)單位，孤兒院、養(yǎng)老院等社會福利救濟單位。 事業(yè)單位會計分為科研單位會計、教育單位會計、文藝單位會計、醫(yī)院單位會計、體育單位會計等。,事業(yè)單位會計適用范圍,17,除財政部門、行政單位和事業(yè)單位執(zhí)行政府預算外，預算資金管理過程還需要其他相關部門參與

8、管理。 中國人民銀行辦理國庫業(yè)務的國庫會計 稅務機關、海關辦理稅款征結會計 國有資產監(jiān)管機構的國有資本金會計 政府委托管理機構的社會保障基金會計,其他相關部門,18,民間非營利組織會計以每個民辦非營利組織為會計主體，以民間非營利組織的基本業(yè)務活動為管理內容的一種專業(yè)會計，包括社團會計、基金會會計和非企業(yè)單位會計等。 我國從2005年1月1日起開始執(zhí)行民間非營利組織會計制度，標志著我國民間非營利組織會計制度的產生。,民間非營利組織會計,19,五、政府與非營利組織會計特點,出資者提供的資金不具有營利性、增值性，但具有限制性 有關財政資金的收支項目要適應國家預算管理的要求 不進行盈虧核算，著重核算有

9、關資金收支結余 政府會計原則上實行收付實現制，非營利組織原則上實行權責發(fā)生制,20,一、基本目標,信息使用 者是誰,會計信息滿足 何種需要,提供哪些 會計信息,基本目標在于，為會計信息使用者提供受托責任 評價和資源分配決策的有用信息。,第二節(jié) 政府與非營利組織會計目標,21,政府和非營利組織運營過程中所涉及的利益相 關者極其廣泛，至少應該包括立法機關和政府 審計機關、公民、媒體、服務接受者經濟和非 經濟主體、納稅人、債權人、供應商、項目管 理者、雇員、政府和非營利組織自身以及其他 政府和國際性機構等。,政府與非營利組織財務報告的使用者應包括 政府活動所涉及的所有利益相關者。,22,信息的使用者

10、： 1、立法機關和政府審計機關 人民代表大會需要依據政府相關部門所提 供的財務信息來實現監(jiān)督職能并對政府使用 和支配公共財務資源的效率和效果進行評 價，判斷政府的工作業(yè)績。,23,2、社會公眾（包括媒體） 對于公眾來講，依法納稅是其應盡的義 務，而同時也享有知情權，即有權力知道政 府提供公共服務的狀況以及政府履行社會公 眾所托付的各種責任和義務的履行狀況。,24,3、投資者和債權人 ： 投資者和債權人需要政府與非營利組織財務信息及相關信息來作出是否與政府和非營利組織繼續(xù)合作的經濟決策。,25,4、投資評估機構 投資評估機構作為政府與非營利組織財 務報告的使用者符合社會資源最優(yōu)配置的客 觀要求。

11、,26,5、外國政府和國際組織 隨著經濟全球化的迅猛發(fā)展，使得我國與外國政府和國際組織之間的往來不斷增多，各級政府正越來越明顯地感受到來自這些使用者信息需求的壓力。,27,6、主管部門和內部管理者 按照預算法及其實施條例的有關規(guī)定，各級政府應當監(jiān)督下級政府的預算執(zhí)行，對下級政府在預算執(zhí)行過程中違反紀律、行政法規(guī)的國家方針政策的行為依法予以制止和糾正。,28,國務院2010年3月23日召開第三次廉政工作會議，中共中央政治局常委、國務院總理溫家寶在會上發(fā)表講話?！巴晟曝斦A算制度，推進預算公開透明。要把政府所有收支全部納入預算管理，建立健全政府公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算和社會保險預

12、算制度，形成覆蓋政府所有收支的預算體系。推進財政預算公開，政府公共支出、基本建設支出、行政經費支出預算和執(zhí)行情況等都要公開，讓老百姓清清楚楚地知道政府花了多少錢、辦了什么事，能夠有效監(jiān)督政府?！?（2010年03月24日 來源：人民網）,案例,29,溫家寶總理2010年5月4日主持召開國務院常務會議，要求98個中央部門6月底前要公開2010年度“三公經費”決算數和2011年“三公經費”預算情況。,溫家寶:推進政務公開 “三公”經費要詳細公開,30,31,7月18日，隨著中國氣象局率先向社會公開其2012年部門決算書，新一輪中央部門決算公開全面啟動，一并亮相的還有去年的中央部門“三公經費”決算。

13、6月27日，受國務院委托，財政部部長樓繼偉向十二屆全國人大常委會第三次會議作2012年中央決算的報告。 中央部門決算中，“三公經費”最受關注。,集體“曬三公” 2012年中央部門決算公開啟幕 2013年07月18日 來源：新華網,32,33,34,2013年7月10日，國務院辦公廳公布當前政府信息公開重點工作安排，今年各省級政府要全面公開省本級“三公經費”，爭取2015年之前，實現全國市縣級政府“三公經費”全面公開。,三公經費公開范圍擴大,35,與中央部委的“三公”經費公開相比，省級政府的步伐顯然滯后 當中央部門“三公”經費公開如火如荼地進行時，地方政府中行政級別最高的各省級政府，其“三公”經

14、費公開情況如何，成為另一個關注的焦點。 7月26日，北京市公開了2012年“三公”經費決算。北京市在省級政府的“三公”經費公開中一向是“排頭兵”。北京市繼續(xù)大力推動“三公”經費公開，公開程度也越來越規(guī)范、越詳細。 然而，這并不意味著“三公”經費公開已經在省級政府中全面鋪開。從現有情況來看，省級政府的“三公”經費公開，并不理想。 據統(tǒng)計，截至8月6日，有18個省級政府在網站上公開了本級政府2013年度的“三公”經費預算，有5個省僅公開了個別組成部門的“三公”預算，還有8個省未公開本年度的“三公”經費。而公布了2012年“三公”經費決算的也只有北京、廣西、陜西3個省份。,36,政府公開“賬本”，不

15、但要讓百姓“看得到”，還要讓百姓“看得懂”、“看得清”，這既是預算信息公開的目的，也是政府部門今后努力的方向。 相對于中央預算而言，一些地方和部門公布的預算只 有一張表格，表格中只有總數而沒 有細目，顯得過于粗略和簡單，讓 人看了感覺不解渴。,專家解讀政府信息公開、預算公開：應是全過程公開 來源：人民網,37,北京大學法學院教授王錫鋅：預算是每一個政府部門 自己的賬本，收入多少錢，這些錢是怎么花的，花到哪里 去了。所以，通俗地來說，賬本，我們每個人家里都有一本賬本，但是因為我們用的是自己的錢，我們自己掙的，我們自己來花，所以這個我不需要去曬，但是政府的錢，也就是預算的收入，它是來自于納稅人，納

16、稅人把這些錢交到了財政，財政來分配這些錢。所以，你的收入從哪里來，這些收入的錢又準備怎么花，花到哪里，為誰花，這就是我們通常說的財政，既然是取之于民、用之于民，就必然需要民主參與和民主監(jiān)督，而民主參與和監(jiān)督最重要的前提條件就是要曬，如果不曬的話，那就是暗箱操作，你收了多少錢，花了多少錢，怎么花的，那就會是一本“糊涂賬”，這個知情權如果沒有的話，實際上他的參與權、監(jiān)督權就根本沒有辦法去落實、去行使了。,38,香港每年的財政預算年度是4月1日到第二年的 3月31日，這是一個財政年度，預算應該是4月1日左右公布了。但是，從1月份開始，將近三個月之前，香港政府的每一個部門都要把自己需要花哪些錢報到財政

17、司，首先每個部門在做自己部門預算的時候，是公開以后有各種各樣的民眾、團體參與，它形成的過程就是公開的，來龍去脈，老百姓都是清楚的，交到財政司以后，財政司匯總平衡以后，由立法會再來討論，立法會的討論也是公開的。香港特別行政區(qū)政府的財政預算非常厚，但是老百姓愿意看，也可能看得懂。因為它有大量的說明，寫得很細，還有大量的插圖，用各種各樣的方式。,39,二、財務信息使用者的信息需求分析,（一）以作出非經濟決策為主 政府與非營利組織財務報告使用者需 要信息作出的決策主要不是經濟決策，而 是代表社會公眾或上級政府的利益作出相 關決策，包括政治的、經濟的和社會的決 策。如：政府、事業(yè)單位預算執(zhí)行情況。,40

18、,（二）以考核和評價受托責任及受托業(yè)績?yōu)橹?政府與非營利組織報告主體的管理當局與資源提供者、其他財務報告使用者之間存在著廣泛的受托與委托關系，承擔著政治的、經濟的和社會的受托責任。如：政府財務狀況、工作效率和效益信息，事業(yè)單位的財務狀況和業(yè)務活動的種類 、規(guī)模及發(fā)展情況等信息。,41,二、具體目標（政府與事業(yè)單位）,核算財政收支情況，促進計劃實現， 保證行政事業(yè)任務完成,分析財政收支執(zhí)行進度，合理調度資金， 調節(jié)資金供需關系,檢查財政收支計劃執(zhí)行結果，實行會計 監(jiān)督，維護國家財經紀律,42,會計主體,持續(xù)經營,會計分期,貨幣計量,一、核算的基本前提,第三節(jié) 政府與非營利組織會計核算的基本前提和

19、原則,43,由于政府與非營利組織各項財務資源的用途通 過預算作了限定，必須分別核算和報告不同用途 的財務資源的收支情況及結果。但政府或非營利 組織是一個對外承擔受托責任的整體，它必須對 外報告所有財務收支情況及結果。 政府與非營利組織具有基金主體和組織主體 的雙重性。,會計主體,44,政府與非營利組織的公共活動具有連續(xù) 性，而基金財務收支活動具有暫時性。這是 政府基金會計主體與企業(yè)會計主體相比較的 另一個較為突出的特征。,持續(xù)經營,45,政府與非營利組織在會計分期方面比企業(yè)更詳細、更重要。如政府會計除了按月份、季度、年度進行分期核算和報告外，還要按旬核算并提供預算收支的旬報。,會計分期,46,

20、在貨幣計量屬性方面，政府與非營 利組織由于不計算盈虧，一般只以歷史成 本作為計價基礎，除非特殊情況，否則不 要求采用類似于現行成本、現行市價的計 量屬性。,貨幣計量,47,相關性原則,客觀性原則,可比性原則,及時性原則,清晰性原則,重要性原則,一貫性原則,二、會計信息質量要求,48,會計核算所提供的經濟信息應當有助于信息使用者正確做出經濟決策，會計提供的信息要同經濟決策相關聯。,相關性原則,49,會計核算提供的信息應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況和收支情況，做到內容真實、數字準確、資料可靠。 真實性、可靠性和可驗證性。,客觀性原則,50,財務報告應幫助報告使用者對相似的報告主體

21、進行相關的比較，如對具體的職能或活動的成本進行比較。,可比性原則,51,各個單位處理會計業(yè)務的方法和程序在不同的會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于單位對前后各期的會計資料進行縱向比較。,一貫性原則,52,對會計事項的處理，必須在經濟業(yè)務發(fā)生時及時進行，以便于會計信息的及時利用。一是經濟業(yè)務的會計處理應在當期內進行，不得跨期；二是會計報表應在會計期間結束后按規(guī)定日期報告，不得拖延。,及時性原則,53,要求會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。,清晰性原則,54,會計報告在對單位財政財務收支情況全面反映的同時，對重要的經濟業(yè)務要單獨反映，詳細核算，對不重要的經濟業(yè)務可靈活處

22、理。,重要性原則,55,收付實現制和權責發(fā)生制,限制性原則,歷史成本原則,配比原則,二、 會計確認計量要求,56,政府財政會計與行政單位會計實行收付實現制； 事業(yè)單位會計一般采用收付實現制，但部分經濟 業(yè)務或事項會采用權責發(fā)生制。 非營利組織原則上采用權責發(fā)生制。 權責發(fā)生制和收付實現制在一定條件下可以同時 并用。,收付實現制和權責發(fā)生制,57,對于指定用途的資金應按照規(guī)定的用途 使用，并單獨反映，即?？顚Ｓ谩?限制性原則,58,政府與非營利組織需要核算記錄的財 產物資應當按照取得或購建的實際成本核 算，而不論市場上多少種不同價格，不采 用現行市價、重置價值、變現價值等其他 計價方法。,歷史成

23、本原則,59,事業(yè)單位的經營性活動對于一個會計期 間的收入與其相關的費用支出進行配比。 行政事業(yè)單位，按照項目預算取得的財 政撥款收入與支出的項目一一對應。,配比原則,60,會 計 要 素,會計要素是會計對象的構成要素。政府與行政事業(yè)單位設置資產、負債、凈資產、收入和支出五項。,第三節(jié) 政府與行政事業(yè)單位會計要素,61,一、資產 1、資產的概念 資產是會計主體擁有或者控制的、由過去 經濟業(yè)務或會計事項形成的資源，該資源具有 服務功能或帶來經濟利益。,62,資產由會計主體所擁有和控制的。 資產是由過去的經濟業(yè)務或事項所形成的。 資產具有為會計主體業(yè)務服務功能的資源。,有的特征 資產應具,63,2

24、、資產的內容 政府財政會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計不同：,政府財政：國庫存款、其他財政性存款、財政零余額賬戶 存款、暫付款、與下級往來等。,行政單位：現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、暫付款 存貨、固定資產、無形資產等。,事業(yè)單位：庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、短期投 資、應收票據/賬款、存貨、長期投資、固定資產、無形資產等。,64,二、負債 1、負債的概念 負債是指過去的經濟業(yè)務或會計事項形 成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利 益流出會計主體。,65,負債是由過去的經濟業(yè)務或事項形成的。 負債是會計主體承擔的現時義務。 負債的清償預期會導致經濟利益流出。,有的特征 負債

25、應具,66,2、負債的內容,政府財政：暫存款、與上級往來、借入款等。,行政單位：應繳款項、暫存款、應付款項等。,事業(yè)單位：應繳國庫款、應繳財政專戶款、短期借款、應繳稅費、 應付票據/賬款、長期借款等。,67,三、凈資產 1、凈資產的概念 凈資產是指資財供給者提供的、會計主 體用以執(zhí)行公共事務、開展業(yè)務活動及其他活 動的基本資金來源。,68,凈資產是資財供給者提供的、資財供給者沒有剩余資產的要求權、但有資金使用的限制權。 凈資產具有長期使用性質，在單位持續(xù)運行中，資財供給者不能抽走。 凈資產是政府與非盈利組織基本資金來源。,有的特征 凈資產具,69,政府財政會計：凈資產為各種財政資金的收支累計 結余，包括預算結余、基金預算結余、國有資本 經營預算結余、專用基金結余等。 行政單位：凈資產包括收支相抵后的結轉結余、固 定基金。 事業(yè)單位：凈資產包括財政補助結余、事業(yè)結余、 經營結余以及事業(yè)基金、專用基金、非流動資產基 金等。,2、凈資產的內容,70,四、收入 1、收入的概念 收入是會