中級財務(wù)會計——存貨.ppt

1、a,1,第四章 存 貨,a,2,主要內(nèi)容,一、存貨的概述 二、存貨的取得 三、存貨的發(fā)出 四、計劃成本法與存貨估價法 五、存貨的期末計量 六、存貨清查,a,3,基本要求,一、理解并掌握存貨的概念、特征、確認(rèn)及分類 二、掌握存貨的初始計量及發(fā)出存貨的計價方法及相關(guān)的賬務(wù)處理； 四、掌握存貨的計劃成本法與存貨估價法； 五、存貨的期末計量； 六、掌握存貨的清查方法及賬務(wù)處理。,a,4,第一節(jié) 存貨的概述,一、存貨的概念及特征 1.概念 存貨企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。,持有存貨 的最終目的,出

2、售,直接出售 加工后出售,區(qū)別于長期資產(chǎn)的特征,為使用而持有,a,5,2特征 （1）具有實物形態(tài)有形資產(chǎn) （2）具有較大的流動性 （3）屬于非貨幣性資產(chǎn) （4）以銷售或耗用為目的而取得,a,6,二、存貨的確認(rèn),前提符合存貨定義 1. 確認(rèn)條件： （同時具備以下2條件） （1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 資產(chǎn)的有用性 （2）該存貨的成本能夠可靠計量 滿足貨幣計量假設(shè) 實質(zhì)：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán) 凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。,基本標(biāo)準(zhǔn),專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),a,7,2. 特殊項目的認(rèn)定,（1）在途存貨 購方已取得購貨單據(jù) （2）

3、委托代銷商品 所有權(quán)屬于委托方 （3）受托代銷商品 所有權(quán)屬于委托方 為加強管理，納入受托方賬內(nèi)核算 （4）關(guān)于購貨約定不屬于存貨 購貨方尚未取得物資的所有權(quán) （5）工程物資不屬于存貨 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程 （6）特準(zhǔn)儲備物資不屬于存貨,a,8,1. 按經(jīng)濟用途分,存貨,原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料,原料及主要材料 輔助材料 燃料 修理用備品、備件,包裝物 低值易耗品,二、存貨的分類,a,9,2按存放地點分類 （1）庫存存貨 （2）在途存貨 （3）加工存貨,企業(yè)自制 委托加工,3按來源分類 （1）外購存貨 （2）自制存貨 （3）委托加工存貨 （4）投資者投入存貨 （5）接受捐贈

4、存貨 （6）非貨幣性交換取得存貨 （7）債務(wù)重組取得存貨 （8）企業(yè)合并取得存貨,a,10,第二節(jié) 存貨的取得 一、外購存貨 （一）外購存貨的初始計量 1. 買價購貨發(fā)票金額 2. 采購費用 （1）運雜費 運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費 注：倉儲費：入庫前的倉儲費計入存貨成本，入庫后的倉儲費計入損益，生產(chǎn)工藝過程中必須的倉儲費計入成本。 （2）運輸途中的合理損耗定額內(nèi)損耗 （3）入庫前的整理挑選費 工、費和必要的損耗 下腳廢料 注:采購費用應(yīng)按重量、數(shù)量、價格、體積等比例分配,a,11,3 .支付的各種稅金,進(jìn)口關(guān)稅 消費稅 資源稅 不得抵扣的增值稅,小規(guī)模納稅人購貨 向小規(guī)模納稅人購

5、入存貨,注:采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)費、供應(yīng)部門和倉庫部門的經(jīng)費，計入管理費用。,a,12,（二）外購存貨的賬務(wù)處理（主要以原材料以例）,1.貨單均到 例1：,企業(yè)購進(jìn)原材料,價： 5 000 增值稅：850 運雜費：150,款已付 料已入庫,借：原材料 5 150 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：銀行存款應(yīng)付賬款等 5 950,注：賒銷附有銷售折扣條件，應(yīng)付賬款的入賬： 1. 商業(yè)折扣，對會計處理無實質(zhì)影響 2. 現(xiàn)金折扣 總價法。先按總價入賬，享受的折扣時 記入“理財收益” 凈價法。先按凈價入賬，放棄享受的折扣時，作“財務(wù)費用”,a,13,2.單到貨未到,例2：企業(yè)購料一

6、批,發(fā)票價格： 40 000 增值稅： 6 800 對方代墊運雜費：300,承付托收款貨未到,（1） 付款 借：在途物資 40 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 800 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等 47 100 （2） 收料 借：原材料 40 300 貸：在途物資 40 300,a,14,3.貨到單未到,例3：企業(yè)購入生鐵10 000kg，2月3日材料驗收入庫 （1）月份內(nèi)，憑證到之前，不作賬務(wù)處理，只作收料記錄 只辦理入庫手續(xù)，登記入庫的數(shù)量 （2）若月份內(nèi)，憑證到，付款：價款8 640，增值稅 1 360 借：原材料 8 640 應(yīng)交稅費銷（進(jìn)） 1 360 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款

7、 10 000,視同貨單均到,（3）若當(dāng)月末憑證仍未到，作暫估料處理 按合同價暫估入賬,a,15,假設(shè)合同單價為0.75元/kg（2.28)： 借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7 500 （4）3.1 紅字沖銷上月末的暫估料 借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7 500 （5）3月份，憑證到達(dá) 視同“貨單均到”處理 4.預(yù)付貨款方式 見上章內(nèi)容,a,16,二、自制存貨 產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等,三、委托加工存貨,借：周轉(zhuǎn)材料庫存商品等 貸：生產(chǎn)成本,a,17,a,18,例：A委托B加工材料（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本100 000元，支付

8、的加工費80 000元（不含增值稅），消費稅稅率10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已支付。雙方適用的增值稅稅率17%。,（1）發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 100 000 貸：原材料 100 000,（2）支付加工費用 消費稅組成計稅價格 =（100 00080 000）（110%） = 200 000（元） 受托方代收代交的消費稅 = 200 00010% = 20 000（元） 應(yīng)納增值稅=80 00017% = 13 600（元）,a,19,A收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時 借：委托加工物資 80 000 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 13 600 應(yīng)交消費稅 20 000 貸

9、：銀行存款 113 600,A收回加工后的材料直接用于銷售時 借：委托加工物資 100 000 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 13 600 貸：銀行存款 113 600,a,20,收回加工的的材料直接用于銷售時 借：原材料 200 000 貸：委托加工物資 200 000,（3）加工完成收回委托加工材料 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時 借：原材料 180 000 貸：委托加工物資 180 000,a,21,四、投資者投入存貨 初始成本：按合同或協(xié)議約定的價值，但約定不公允除外 借：原材料庫存商品等 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸：股本 資本公積股本溢價,五、接受捐贈存貨 初始成本： 1、捐贈方提供憑據(jù)：憑

10、據(jù)金額+相關(guān)稅費 2、捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù) 同類或類似存貨存在活躍市場的，市場價格+相關(guān)稅費 同類或類似存貨不存在活躍市場的，按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,a,22,借：原材料庫存商品等 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入捐贈利得 六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 1、以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量：滿足交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 注：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外 2、以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計量：換出資產(chǎn)賬面價值加相關(guān)稅費作出換入資產(chǎn)價值,a,23,

11、七、債務(wù)重組取得存貨 按換入存貨公允價值計量 八、企業(yè)合并取得存貨 1、同一控制下企業(yè)合并，屬于政府行為，以被合并方存貨賬面價值計量 2、非同一控制下合并，按公允價值計量,a,24,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,一、存貨發(fā)出的計價方法 不同存貨的實際單位成本不同 同種存貨，不同時間購進(jìn)，實際單位成本不同 同種存貨，不同地點購進(jìn)，實際單位成本不同,如何確定發(fā)出存貨的實際成本？,a,25,1. 全月一次加權(quán)平均法 （1）計算加權(quán)平均單價 加權(quán)平均單價 =,期初結(jié)存存貨的實際成本 + 本月入庫存貨的實際成本,期初結(jié)存存貨的數(shù)量 + 本月入庫存貨的數(shù)量,（2）計算發(fā)出存貨的實際成本 發(fā)出存貨的實際成本 = 發(fā)出

12、存貨的數(shù)量 X 該存貨的加權(quán)平均單價,a,26,材料明細(xì)賬,（全月一次加權(quán)平均法）,加權(quán)平均單價=（520+1133.3）/（520+980）=1.10（元）； 發(fā)出材料成本 = 1000 X 1.10 = 1100（元）； 期末結(jié)存成本 = 520+1133.30 1100 = 553.30 （元）。,a,27,評價：,（1）計算簡便，計算出來的單位成本比較平均，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折衷； （2）無法隨時掌握存貨發(fā)出與結(jié)存的成本，不利存貨成本的日常管理和控制；,（3）一般適用于實地盤存制。,2. 移動加權(quán)平均法 平均單價隨購貨入庫而移動 （1）計算移動加權(quán)平均單價 平均單價 =,本次購貨前結(jié)

13、存存貨的實際成本 + 本次購進(jìn)存貨的實際成本,本次購貨前結(jié)存存貨的數(shù)量 + 本次購進(jìn)存貨的數(shù)量,a,28,（2）計算發(fā)出存貨的成本,發(fā)出存貨的實際成本 = 本次發(fā)出數(shù)量 X 當(dāng)前移動平均單價,材料明細(xì)賬,820,880,1.07,1.07,642,670,1.09,733,1.09,436,270,297,500,1.15,575.3,1078,575.3,1.15,a,29,（1）7/5平均單價=（520+360）/（520+300）=1.07（元）； 發(fā)出材料成本 = 600 X 1.07 = 642（元）； （2）7/15平均單價=（238+495）/（220+450 ）=1.09（元）

14、； 發(fā)出材料成本 = 400 X 1.09= 436（元）； （3）本月發(fā)出材料成本 = 642+ 436=1078（元）； （4）月末結(jié)存材料= 520+ 1133.3-1078=575.3 0（元）。,評價： （1）能夠隨時了解存貨發(fā)出與結(jié)存的成本，有助于存貨的日常管理和控制，計算的成本比較客觀； （2）計算復(fù)雜 ，工作量較大； （3）適用于永續(xù)盤存制。,期初存貨+本期存貨銷售成本期末存貨,a,30,3. 先進(jìn)先出法,材料明細(xì)賬,500,1.10,297,1.21,278.3,a,31,4. 后進(jìn)先出法（CAS NO.1已取消此法）,材料明細(xì)賬,500,a,32,5個別計價法,分批認(rèn)定法、

15、具體辨認(rèn)法：每批發(fā)出數(shù)量每批單位成本 適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨 如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。,a,33,假設(shè)經(jīng)過具體辨認(rèn)，本月發(fā)出的單位成本如下： 7/10發(fā)出材料的 600 公斤中，400公斤系期初結(jié)存，單位成本是1.00元；200公斤系7/5購入的材料，單位成本是1.20元； 7/21發(fā)出材料的 400 公斤中，100公斤系期初結(jié)存，單位成本是1.00元；100公斤系7/5購入的材料，單位成本是1.20元，200公斤系7/15購入的材料，單位成本是1.10元。 （1）本月發(fā)出材料成本=（400 X 1.00 + 200 X 1.20）+（100 X 1.00 + 1

16、00 X 1.20 + 200 X 1.10 ）=1080（元）； （2）月末結(jié)存材料成本= 520+1133.3-1080 =573.3 （元）;,a,34,二、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理,（一）原材料 1生產(chǎn)、管理、銷售部門領(lǐng)用材料,借：生產(chǎn)成本構(gòu)成產(chǎn)品實體 制造費用車間一般消耗 管理費用 行政部門用 銷售費用專設(shè)銷售機構(gòu) 其他業(yè)務(wù)成本出售 貸：原材料,2工程、福利部門領(lǐng)用材料 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）,a,35,耗用材料匯總表,生產(chǎn)成本,a,36,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 24 400 輔助生產(chǎn) 9 150 制造費用 6 100 管理費用 6 100

17、 銷售費用 3 050 貸：原材料 48 800,a,37,（二）周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。 周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的計價方法攤銷方法 一次攤銷法 五五攤銷法 分次攤銷法 周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。,a,38,1一次攤銷法 發(fā)出時，一次計入成本費用 （1）生產(chǎn)管理部門領(lǐng)用（包裝物、低值易耗品） 借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)耗用，構(gòu)成產(chǎn)品實體的一部分 制造費用 車間一般性消耗 管理費用

18、管理部門領(lǐng)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （2）銷售部門領(lǐng)用（包裝物） 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物， 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 隨同商品出售單獨計價的包裝物 a確認(rèn)銷售： 借：應(yīng)收賬款銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（銷）,a,39,b. 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 . 出租或出借的周轉(zhuǎn)材料 領(lǐng)用： 借：其他業(yè)務(wù)成本 出租 銷售費用 出借 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 收取押金： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款,a,40,（3）收取租金： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） （4）報廢： 報廢時收入： 借：原材料/現(xiàn)金等 貸：其他業(yè)務(wù)成本 / 銷售費用 沖減領(lǐng)用時所用的科目

19、（5）對于逾期未退包裝物 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費增（銷） 其他業(yè)務(wù)收入,a,41,2.五五攤銷法 發(fā)出時攤銷50%，報廢時攤銷50% 設(shè)置科目：周轉(zhuǎn)材料在庫 在用 攤銷 例：生產(chǎn)車間本月領(lǐng)工具賬面價值6 000元 領(lǐng)工具 借：周轉(zhuǎn)材料在用 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 6 000 攤銷50% 借：制造費用 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 3 000,a,42, 工具報廢時，再攤銷50% 借：制造費用 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 3 000 注銷報廢工具的價值 借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 000 回收殘料（值）100 借：原材料 / 銀行存款 100 貸：制造費用 10

20、0 .分次攤銷法 分次計入成本費用 本期攤銷額 = 賬面價值預(yù)計可使用次數(shù)本期實際使用次數(shù),a,43,（三）庫存商品 庫存商品是指企業(yè)為銷售或加工后銷售而儲存的各種商品，主要包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品。 發(fā)出產(chǎn)品是，結(jié)轉(zhuǎn)其成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本/發(fā)出商品等 貸：庫存商品,a,44,一、計劃成本法 1.計劃成本法的基本程序 設(shè)置“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“ 材料采購”、“材料成本差異”等科目，而不設(shè)置“在途物資”科目。,第四節(jié) 計劃成本法與存貨估價法,a,45,a,46,2.計劃成本法的計算公式,（2）發(fā)出材料實

21、際成本 = 發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~ = 發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本差異率 = 發(fā)出材料計劃成本（1 差異率）,a,47,計劃成本法的關(guān)鍵是“材料成本差異”，要記住兩句話： 材料入庫時，超支差異記在“材料成本差異”的借方，節(jié)約差異記在貸方； 發(fā)出材料時，一律從“材料成本差異”貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支差異用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約差異用紅字。,a,48,a,49,例1某企業(yè)2006年6月初原材料賬面計劃成本200 000元，材料成本差異為4 300元，該企業(yè)6月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）購入材料2 000公斤，單價2.5元，增值17%，材料計劃成本為2.6元，材料已入庫，款尚未支付。

22、（2）本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料3 000元，一般耗用1,000元，廠部領(lǐng)用2 000元。 要求：計算該企業(yè)材料成本差異率并編制有關(guān)會計分錄。,a,50,1.材料成本差異率=,4 300+(-200)100%,200 000+5 200, 2%,2.會計分錄: （1）借：材料采購 5 000 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 850 貸：應(yīng)付賬款 5 850 （2）借：原材料 5 200 貸：材料采購 5 000 材料成本差異 200,a,51,（3）發(fā)出 借：生產(chǎn)成本 3 000 制造費用 1 000 管理費用 2 000 貸：原材料 6 000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)差異（超支差） 借：生產(chǎn)成本 60 制造費用 20 管理

23、費用 40 貸：材料成本差異 120,a,52,二、存貨估價法 （一）毛利率法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè) 1、商品購入 借：庫存商品 進(jìn)價 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款等 2、商品銷售 （1）銷售收入實現(xiàn) 借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 售價 貸：應(yīng)交稅費增（銷） （2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,a,53,毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期 計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算本期發(fā)出商 品和期末結(jié)存商品成本的一種方法。 本期銷售成本 =本期銷售收入凈額 - 本期銷售毛利額 =本期銷售收入凈額 - 本期銷售收入凈額上期銷售毛利率

24、=本期銷售凈額（1-上期銷售毛利率） 本期期末結(jié)存商品成本 =期初結(jié)存商品成本+本期購貨成本-本期銷售成本 本期銷售凈額=本期商品銷售收入-本期銷售折讓與退回 上期銷售毛利率=上期銷售毛利額上期銷售收入凈額100 上期銷售毛利額=上期商品銷售收入-上期銷售成本,a,54,例：某商場月初某類商品存貨250 000元，本月購貨 1 050 000元，銷售收入1 500 000元，上季度該類商品毛利率為20，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。 本月銷售毛利=1 500 00020% = 300 000 （元）； 本月銷售成本=1 500 000 - 300 000 =1200 000（元）； 月末存

25、貨成本=250 000 + 1 050 000 - 1 200 000 =100 000 （元）。,a,55,（1）購入商品 借：庫存商品 1 050 000 貸：銀行存款 1 050 000 （2）銷售收入 借：銀行存款 1 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 （3）銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫存商品 1 200 000,a,56,同時，采用毛利率法時商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計算手續(xù)簡便。但其結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確，因此一般在每季季末用上述其他方法進(jìn)行調(diào)整，即每季最后一個月不能用此方法。,毛利率法在商品流通企業(yè)較為常見，

26、特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)。若按每種商品計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工作量較為繁重，而且商業(yè)企業(yè)的同類商品毛利率大致相同，采用此法也比較接近于實際。,a,57,（二）進(jìn)銷差價法適用于商業(yè)零售企業(yè),1、商品購入的核算 借：庫存商品 售價 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款等 商品進(jìn)銷差價 （售價-進(jìn)價） 2、商品銷售的核算 （1）銷售收入的核算 借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 售價 貸：應(yīng)交稅費增（銷） （2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 進(jìn)銷差價法,a,58,（1）平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 售價,（2）期末計算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本：,A、

27、計算商品進(jìn)銷差價率 期初庫存商品的進(jìn)銷差價本期購進(jìn)商品的進(jìn)銷差價 進(jìn)銷差異率=100% 期初庫存商品售價 本期購進(jìn)商品售價,a,59,B、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 = 本期商品銷售收入進(jìn)銷差價率 借：商品進(jìn)銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本 C、計算本期銷售商品的實際成本 本期銷售商品的實際成本 = 本期商品銷售收入本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 （3）計算期末結(jié)存商品的實際成本 期末結(jié)存商品的實際成本 = 期初庫存商品的進(jìn)價成本本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本 本期銷售商品的實際成本,a,60,例：某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元；當(dāng)年購入商

28、品的成本為20萬元，售價總額為25萬元；當(dāng)年實現(xiàn)的銷售收入為42萬元。在采用售價金額核算的情況下，該超市2000年年末發(fā)出商品和結(jié)存商品的成本為多少？ （1）購入商品： 借：庫存商品 250 000 貸：銀行存款 200 000 貸：商品進(jìn)銷差價 50 000,a,61,（2）銷售收入 借：銀行存款 420 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫存商品 420 000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 借：商品進(jìn)銷差價 84 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 84 000,a,62,第五節(jié) 存貨的期末計量,1、含義指對期末存貨按照成

29、本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為存貨期末的價值 。,一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,（2）可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減估計完工成本以及銷售所必須的估計費用后的金額。,其中： （1） 成本是指存貨的歷史成本；,a,63,商品：估計售價估計銷售費用相關(guān)稅費 材料：估計售價估計完工成本估計銷售費用相關(guān)稅費 估計售價的選擇 以資產(chǎn)負(fù)債表為基準(zhǔn)，如當(dāng)期價格變動較大時，取幾次平均數(shù); 為執(zhí)行銷售合同持有的存貨，以合同價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；持有的存貨數(shù)量多于合同定購數(shù)量的，超出部分的存貨用一般銷售價格確定； 沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價或原材料的市場價作計量基

30、礎(chǔ)。,a,64,2、 可變現(xiàn)凈值的確定,（1） 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。 （2）為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量； （3）材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。,a,65,例：甲企業(yè)庫存A材料12月31日賬面成本為50萬元，市場價格為48萬元，加工成B產(chǎn)品的成本為85萬元，B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為90萬元，則A材料仍以賬面成本50萬元列示。,a,66,例：C材料賬面成本為120萬元，市價為110萬元，用C材料生產(chǎn)的D產(chǎn)品

31、的價格下降了10%，假定D產(chǎn)品售價由300萬元降為270萬元，C材料加工的成本為160萬元，估計銷售稅費為10萬元。則： （1）D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=270-10=260萬280 （2）C材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較： C材料可變現(xiàn)凈值=270-160-10=100萬元 C材料成本高于可變現(xiàn)凈值=120-100=20萬元 C材料應(yīng)計提20萬元跌價準(zhǔn)備；,a,67,例：資料1：假定A公司2007年12月31日庫存 W型機器12臺，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。2007年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，2008年1月20日，A公司應(yīng)按每臺30萬元的價格（不含增值稅）

32、向B公司提供W型機器10臺。 資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。 資料3：2007年12月31日，W 型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。,a,68,分析1：能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)： A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機器的銷售合同 市場銷售價格資料 A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等 分析2：W 型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。 W型機器的可變現(xiàn)凈值 3010-0.1210+322-0.12362.6（萬元）

33、,a,69,二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用,企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進(jìn)行全面清查,可變現(xiàn)凈值存貨成本,按差額計提存貨跌價準(zhǔn)備,（一） 可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象： （1）市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （4）所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,a,70,（二）會計處理方法 1.單項比較法： 逐項或個別比較，期末成本最低（一

34、般情況下采用）； 2.類別比較法： 按存貨類別比較，期末成本居中（數(shù)量繁多、單價較低的存貨）； 3.合并比較法： 合并比較，期末成本最高（一般不采用）。 注：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。這種情況比較少。,a,71,例1公司01年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。,1600,3000,4000,5800,14400,4800,10000,14800,15000,600,200,0,a,72,三、賬務(wù)處理,1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 如

35、果是由于原來計提跌價準(zhǔn)備時的影響因素消失，現(xiàn)在存貨價值回升，就應(yīng)該沖銷跌價準(zhǔn)備： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,a,73,3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品,a,74,（1）企業(yè)01年存貨成本10萬；可變現(xiàn)凈值9萬 借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 （2）02年末，可變現(xiàn)凈值8.5萬 應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=10 - 8.5= 1.5萬 已提跌價準(zhǔn)備=1萬 實提跌價準(zhǔn)備= 1.5 1= 0.5萬 借：資產(chǎn)減