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文檔簡介
1、稅收籌劃及涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范,主辦單位:惠州市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)辦:羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣永稅務(wù)師事務(wù)所主講:吳震宇,稅收籌劃的可能性,我國幅員遼闊,南北東西差異較大、資源分布及經(jīng)濟(jì)發(fā)展及不平衡。加上國家政策導(dǎo)向、政策調(diào)節(jié)等的作用,為稅收籌劃提供了條件和空間。稅制的設(shè)定依賴于社會(huì)化生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)及其流程,稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提,(1)國際間不同國家的稅收制度存在較大的差異,因而存在利用不同國別稅收政策的差異在國際間進(jìn)行稅務(wù)籌劃;(2)同一個(gè)國家不同地區(qū)間采用不同的稅收優(yōu)惠政策,如我國的西部、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策皆為稅收籌劃提供廣闊的空間;,(3)不同稅種間亦存在稅收籌劃的
2、可能,人們可以通過籌劃加強(qiáng)稅種間的組合優(yōu)勢;如1995年5月1日起,國務(wù)院決定對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,據(jù)其結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列金額,依10%(97年已改為7%)的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額以予抵扣。這與運(yùn)輸業(yè)繳納3%的營業(yè)稅的差額就有比較的效應(yīng)。(4)同一個(gè)稅種內(nèi)也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃,如納稅人、征稅對象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進(jìn)行籌劃。如國家對安置“下崗職工”和“四殘”人員達(dá)到一定比例的企業(yè)給予一定的稅收支持。同時(shí)為體現(xiàn)稅收公平和效率原則,稅法中存在眾多臨界點(diǎn)。如稅基臨界點(diǎn)、優(yōu)惠臨界點(diǎn)、經(jīng)營期限的限定、優(yōu)惠辦法起止日期限定等。這些臨界點(diǎn),是立法者有意識
3、設(shè)定的,具有佷強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用,運(yùn)用眾多的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是“質(zhì)量互變”原理的最好體現(xiàn),當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時(shí),所適用的稅率或減小或增加,從而獲得稅收利益。,財(cái)務(wù)運(yùn)作的差異性是稅收籌劃的前提,(1)一般納稅人或小規(guī)模納稅人等計(jì)繳增值稅辦法的選擇。(2)免稅方法的選擇。如某行業(yè)“先征后返、不征不扣”等。(3)會(huì)計(jì)核算辦法的選擇。如加速折舊的選擇、國產(chǎn)設(shè)備抵扣所得稅等。(4)融資方式的選擇。如銀行借貸、發(fā)行債券、發(fā)行股票、股東投資等等。不同的運(yùn)作方式稅負(fù)不同、實(shí)現(xiàn)的企業(yè)價(jià)值也不同。,財(cái)務(wù)活動(dòng)的多樣化是稅務(wù)籌劃的前提,現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息,在不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的數(shù)額內(nèi),
4、準(zhǔn)予在計(jì)算所得稅前扣除,而股息則不能。這為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)核算上,資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)價(jià)方法的改變、延遲納稅或延長優(yōu)惠期同樣可為企業(yè)帶來價(jià)值。在企業(yè)組織形式的選擇上,生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,從開始獲利年度起,享受“兩免三減半”;國家及地方政府對高新技術(shù)企業(yè)所得稅給予稅收優(yōu)惠政策等。,納稅時(shí)間的差異性構(gòu)成稅務(wù)籌劃的前提,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。如:企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或營業(yè)稅;收益實(shí)現(xiàn)或分配之后,才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得之后,才繳納財(cái)產(chǎn)稅。納稅義務(wù)的滯后客觀上為納稅籌劃提供了可能。,稅收籌劃的基本方法,稅收籌劃方法雖千差萬別,但歸納起來不外以下
5、幾種常見方法:1:降低稅基。指直接或間接減少應(yīng)納稅額達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如通過會(huì)計(jì)核算方法使應(yīng)稅收入最小化。常用方法有收入采用毛利百分比法、完工百分比法等;成本、費(fèi)用最大化。常用方法是在稅法允許的限額內(nèi)盡量提列成本、費(fèi)用;通過選擇經(jīng)營方式使應(yīng)稅收入最小化,常見方法有“三來一補(bǔ)”、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等,2:選擇低稅率。以所得稅為例,我國的所得稅法按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分,可分為企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法。三個(gè)所得稅法既有比例稅率又有累進(jìn)稅率,既有法定區(qū)域、行業(yè)的優(yōu)惠稅率,又通過行政法規(guī)增設(shè)某地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)惠政策。僅個(gè)人所得稅法中,三種稅率比例稅率、累進(jìn)稅率、加成稅率俱全
6、。稅務(wù)籌劃可有針對性地選擇低稅率地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目,以達(dá)到降低稅負(fù)、提升企業(yè)價(jià)值的目的。3:延緩納稅期限。延緩納稅期限等同于無息貸款,延緩期越長獲利越大。在稅務(wù)理財(cái)中,可通過簽定分期付款合同等改變業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)間、通過會(huì)計(jì)核算中的存貨、往來及遞延科目等的核算使成本費(fèi)用與收益配比而延緩納稅期限。4:合理劃分所得年度。在正確預(yù)測企業(yè)獲利趨勢的前提下,透過對認(rèn)列收入、認(rèn)列成本費(fèi)用等的合理劃分,設(shè)計(jì)、安排、籌劃盈利歸屬年度,以使企業(yè)獲最大利益。,稅收籌劃的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì),籌劃方案的合法性、實(shí)用性和可選擇性應(yīng)是稅收籌劃首要解決的問題。因此稅收籌劃的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)應(yīng)注意以下事項(xiàng):1:收入的設(shè)計(jì)主要思路是把高稅負(fù)項(xiàng)目向低稅負(fù)
7、項(xiàng)目設(shè)計(jì)。稅法對混合銷售行為的認(rèn)定是以貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)在營業(yè)額中所占比重區(qū)別其適用稅種。對兼營行為則以能否區(qū)別稅種稅率核算不同收入為標(biāo)準(zhǔn);建筑、安裝行業(yè)對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同,將勞務(wù)劃分為兩個(gè)不同的稅目為計(jì)稅依據(jù)。在籌劃的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)上盡可能合法運(yùn)用類似規(guī)定,縮小高稅負(fù)應(yīng)稅收入。在平時(shí)核算中有意識地采用下面的方法:,(1)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí),采用特殊結(jié)算方式,拖延入賬時(shí)間,延續(xù)稅款繳納;(2)隨同貨物銷售的包裝物,單獨(dú)處理,不要匯入銷售收入;(3)將銷售過程中的回扣沖減銷售收入;(4)采用本企業(yè)產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)加工方式的企業(yè),中間產(chǎn)品避免作對外銷售處理;(5)納稅人因銷貨退回或銷售折
8、讓而退還購買方的增值稅額,應(yīng)取得稅務(wù)部門開出的單據(jù)從銷貨退回或銷售折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。,支出的設(shè)計(jì),主要思路是把不能扣除的項(xiàng)目向可扣除項(xiàng)目方向設(shè)計(jì)、低扣除稅率向高扣除稅率方向設(shè)計(jì)。利用費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ绊懫髽I(yè)稅負(fù)水平時(shí)關(guān)鍵在于解決以下兩個(gè)問題:何實(shí)現(xiàn)最小利潤的支付。費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)如何使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。費(fèi)用開支名目繁多,已成為現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)通病。在規(guī)范費(fèi)用開支的同時(shí),我們也可以通過選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行籌劃,達(dá)到少繳稅以維護(hù)自身利益的目的。國家稅務(wù)總局頒發(fā)的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對廣告性支出、業(yè)務(wù)招待,費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金等項(xiàng)目的稅前扣除增加了新的規(guī)定,還對各項(xiàng)支出的認(rèn)定條件和支出的數(shù)量進(jìn)行了限制,即
9、企業(yè)一旦在這些費(fèi)用的支出上超過限定標(biāo)準(zhǔn)就不得在稅前列支。但由于企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)不同,營銷策略不同,各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是不均衡的,有的項(xiàng)目出現(xiàn)超支,而有的項(xiàng)目則遠(yuǎn)未達(dá)到相應(yīng)的限額。稅務(wù)上可利用各項(xiàng)目之間的邊界設(shè)計(jì)方案,在不影響企業(yè)經(jīng)營效果的前提下,盡可能選擇未超支的費(fèi)用項(xiàng)目,避免納稅調(diào)整。3:節(jié)約型稅收籌劃的設(shè)計(jì)節(jié)約型納稅籌劃的設(shè)計(jì),其節(jié)稅不是靠國家稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn),而是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析研究,從節(jié)稅的角度出發(fā),調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和方法,取消沒有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié),避免和減少企業(yè)稅收無謂支出,使企業(yè)價(jià)值最大化。節(jié)約型納稅籌劃的著眼點(diǎn)是避免和減少稅額支出的浪費(fèi),調(diào)整和取消稅額支出
10、中有浪費(fèi)的經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)。,我國實(shí)施的是多稅種、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制的國家,稅收問題及稅種設(shè)計(jì)貫穿著企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程,納稅作為一項(xiàng)現(xiàn)金流出,直接或間接地抵減了所有者權(quán)益。因此,企業(yè)在經(jīng)營過程中可采取恰當(dāng)?shù)睦碡?cái)方式,在投資環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)及分配環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃:1、收入籌劃a、關(guān)聯(lián)交易,避免售價(jià)偏低而被調(diào)整;b、銷貨退回及折讓,擬取得合法交易單據(jù)以免虛增收入(同一發(fā)票);c、混合銷售行為,視同銷售行為,兼營行為的區(qū)別(50%)。2、銷售成本籌劃d、實(shí)際成本法:即個(gè)別識別法,實(shí)用價(jià)值低;e、先進(jìn)先出法:物價(jià)持續(xù)上漲期間,易形成成本低,毛利高,多賦稅現(xiàn)象;f、后進(jìn)先出法:成本接近市價(jià),避免
11、“虛盈實(shí)虧”的租稅負(fù)擔(dān);g、加權(quán)平均;h、移動(dòng)加權(quán)平均;物價(jià)上漲時(shí):宜用后進(jìn)先出,期末存貨低,銷貨成本高,將凈利遞延至次年,延緩納稅。物價(jià)下降時(shí):宜用先進(jìn)先出法,期末低,銷貨成本高計(jì),效果同上。,3、原料耗用量認(rèn)定(合理性)a、同行業(yè)平均水平認(rèn)定;b、同業(yè)原料耗用情形認(rèn)定;c、上年度核定情形認(rèn)定;d、同業(yè)利潤標(biāo)準(zhǔn)核算認(rèn)定。以上述方法均可避免被稅務(wù)局核定利潤率。4、避免費(fèi)用及損失被剔除的籌劃稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳,目前尚基于開支的合法性。尚未達(dá)到合理性標(biāo)準(zhǔn)或合理性原則。因此,費(fèi)用被剔出意味著企業(yè)將增加稅收支出或稅收成本。因此,a、應(yīng)取得合法憑證;且與業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn);盈虧互抵報(bào)稅(保險(xiǎn)傭金、匯算清交、)。b、應(yīng)
12、由本年度負(fù)擔(dān);c、開支限額符合稅法規(guī)定;d、部分費(fèi)用已報(bào)備案。自然災(zāi)害;部分廣告費(fèi)、特指贈(zèng)品、印有“贈(zèng)品,不得銷售”字樣;變更會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、存貨估價(jià)、折舊方法;資產(chǎn)報(bào)廢、盤盈、盤虧。e、懲罰性開支、收據(jù)限制、資本支出與收益性支出劃分。,個(gè)人所得稅稅收籌劃,個(gè)人所得稅籌劃較難,許多避稅方法實(shí)質(zhì)上是偷逃稅款,在方法選用上:1、企業(yè)組織形式,合伙制、公司制、私營企業(yè)2、避免二次分配,爭取一次分配;3、有的企業(yè)部分報(bào)酬支付以差旅費(fèi)等名義用車票等單據(jù)列支;4、臨時(shí)經(jīng)營稅票列支提現(xiàn)。(可比較稅負(fù)),企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)分析(以增值稅為例),一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行稅款抵扣的辦法,
13、其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人的納稅檢查,重點(diǎn)是檢查當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是否符合規(guī)定。,一、銷項(xiàng)稅額的檢查分析,銷項(xiàng)稅額的納稅風(fēng)險(xiǎn),主要在對應(yīng)稅銷售額與計(jì)稅情況兩個(gè)方面。(一)相關(guān)知識:關(guān)于銷售的確認(rèn)與計(jì)量問題會(huì)計(jì)銷售與應(yīng)稅銷售,在確認(rèn)和計(jì)量上是有區(qū)別的。,1會(huì)計(jì)銷售的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)銷售是指按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度認(rèn)定的銷售業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)銷售的確認(rèn)一般以發(fā)生交易為前提,在企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)。具體來說,構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售,必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件:(1)商
14、品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。所謂主要風(fēng)險(xiǎn),是指由于商品貶值、損壞和報(bào)廢等原因而造成的損失;所謂報(bào)酬,是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益,如商品升值等。若一種商品因任何原因而發(fā)生的損失或帶來的經(jīng)濟(jì)利益均不由本企業(yè)承擔(dān)和擁有,則意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。(2)企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),沒有對已售出的商品實(shí)施控制。(3)與商品交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),即銷售商品的價(jià)格能夠直接或間接地流入企業(yè)。一般情況下,企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求,并且已將發(fā)票賬單交付買方,買方也承諾付款,則表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。(4)相關(guān)收入和費(fèi)用能夠可靠地計(jì)量。,企業(yè)銷
15、售商品同時(shí)滿足上述四個(gè)條件的,即可確認(rèn)銷售成立。1、會(huì)計(jì)銷售額的計(jì)量:會(huì)計(jì)銷售額是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。其表現(xiàn)形式是由資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值和負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益的增加。如銷售商品,使企業(yè)銀行存款、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)增加;以商品抵償債務(wù),使企業(yè)的負(fù)債減少;或者銷售商品使企業(yè)的資產(chǎn)增加與負(fù)債的減少兼而有之,從而使所有者權(quán)益有所增加。會(huì)計(jì)銷售收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收代付的款項(xiàng)。在收入的計(jì)量上,通常根據(jù)買賣雙方的協(xié)定來確定,有證明交易完成的商事憑證為依據(jù)。這是符合民法中規(guī)定的“民事活動(dòng)應(yīng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用”原則的。2應(yīng)稅銷售的確認(rèn)與計(jì)
16、量應(yīng)稅銷售是指按照增值稅暫行條例確認(rèn)的銷售業(yè)務(wù)。它與會(huì)計(jì)銷售是有區(qū)別的。應(yīng)稅銷售的確認(rèn)并不以發(fā)生交易為前提,而是考慮貨物在進(jìn)入消費(fèi)之前能夠按照稅法規(guī)定足額征稅。某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不構(gòu)成商品交易,但稅收上將其視同銷售。否則,將會(huì)喪失稅款征收環(huán)節(jié),造成稅收流失。,應(yīng)稅銷售包括兩方面:一是一般意義上的銷售業(yè)務(wù),即“有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為”;二是視同銷售業(yè)務(wù),條例中規(guī)定了八項(xiàng)。根據(jù)增值稅的法理,我們可以將生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅銷售確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)概括如下:(1)不論是自產(chǎn)、委托加工的貨物,還是外購的貨物,只要是其所有權(quán)發(fā)生了外部轉(zhuǎn)移,就構(gòu)成應(yīng)稅銷售,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。(2)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體
17、福利、個(gè)人消費(fèi)的,即進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的也構(gòu)成應(yīng)稅銷售,應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)稅銷售額的計(jì)量:應(yīng)稅銷售額,一般按商品正常交易價(jià)格來確定,有時(shí)并不需要或者沒有商事憑證為依據(jù)。如果企業(yè)銷售貨物價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由,或者視同銷售而無銷售額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照規(guī)定的順序和方法核定銷售額而不采用會(huì)計(jì)銷售額。,核定銷售額的順序和方法:(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。,(二)一般銷售業(yè)務(wù)及納稅分析,稅法規(guī)定,銷售額是指納稅人銷售貨物或者
18、提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(接受應(yīng)稅勞務(wù)方)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅,勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用,無論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:1檢查銷售收入是否全額入賬,有無隱瞞收入少計(jì)銷售額的情況。常見的錯(cuò)誤類型主要有以下幾種:(1)發(fā)票已全額開具,但未
19、按全額計(jì)稅。例:某廠納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn):該廠于9月份向外地某商場銷售自行車1000輛,現(xiàn)已發(fā)貨并按全部銷售額向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票,銷售額300000元。該批商品實(shí)際成本為220000元。雙方約定貨款分3期結(jié)算:9月30日結(jié)算40%;10月30日結(jié)算30%;11月30日結(jié)算30%?,F(xiàn)已收到首期貨款。會(huì)計(jì)處理為:借:分期收款發(fā)出商品220000貸:庫存商品220000,9月30日,收到首期貨款時(shí),會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款140400貸:主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20400結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:22000040%=88000(元)借:主營業(yè)務(wù)成本88000貸:分期收款發(fā)出商品8
20、8000分析:該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于分期收款方式銷售貨物。因?yàn)椴扇》制谑湛罘绞戒N售貨物,應(yīng)在雙方約定的收款日期開具發(fā)票。,(2)價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額,漏記銷項(xiàng)稅額。一般說來,價(jià)外費(fèi)用可以分為二類:一類是代別人收取;另一類是納稅人在銷售貨物的價(jià)格價(jià)款之外向購買者收取的各種手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等。常見的錯(cuò)誤類型是:有的企業(yè)按會(huì)計(jì)制度核算價(jià)外費(fèi)用,但卻不核算銷項(xiàng)稅金;有的企業(yè)既不按會(huì)計(jì)制度核算價(jià)外費(fèi)用,又不核算銷項(xiàng)稅金,而將發(fā)生的價(jià)外費(fèi)用記入福利費(fèi)或直接沖減有關(guān)費(fèi)用。例:某生產(chǎn)企業(yè)9月份向A公司銷售一批商品,售價(jià)金額(不含增值稅)100000元,同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)35100元。該商品適用的增值稅率為17%。商
21、品已發(fā)出,并辦妥托收手續(xù)。,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:借:應(yīng)收賬款A(yù)公司152100貸:主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000應(yīng)付福利費(fèi)35100該企業(yè)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi),應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。補(bǔ)記銷售額:35100(1+17%)=30000(元)補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額:3000017%=5100(元),例:檢查A生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn):該企業(yè)采取托收承付結(jié)算方式向B公司銷售產(chǎn)品一批,并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,銷售額300000元、增值稅額51000元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2340元,其中:運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金2100元,裝卸費(fèi)240元;取得運(yùn)輸部門開具給A企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票;A企業(yè)另開普通發(fā)票(金額
22、2340元),向B公司收取該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)。商品已發(fā)出,并辦妥托收手續(xù),貨款尚未收回。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:借:應(yīng)收賬款B公司353340貸:主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000銀行存款2340分析:A企業(yè)發(fā)生的該筆代墊運(yùn)費(fèi),應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用處理,并可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,例:檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn):該企業(yè)接受C公司委托為其加工一批商品,現(xiàn)已加工完畢并交付C公司。按協(xié)議規(guī)定,應(yīng)收取加工費(fèi)50000元(不含增值稅),增值稅額8500元。加工后剩余材料價(jià)值無償留歸該企業(yè)。企業(yè)已收訖加工費(fèi)。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款58500貸:主營業(yè)務(wù)收入加工收入50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值
23、稅(銷項(xiàng)稅額)8500經(jīng)查企業(yè)受托加工來料登記簿,發(fā)現(xiàn)有一批余料。經(jīng)詢問財(cái)會(huì)人員,確系加工余料,按合同規(guī)定留歸企業(yè),企業(yè)尚未入賬。該批材料價(jià)值4680元。分析:該批無償留歸企業(yè)的加工余料,屬于企業(yè)取得的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。補(bǔ)記銷售額:4680(1+17%)=4000(元)補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額:400017%=680(元),二、檢查混合銷售行為是否按規(guī)定計(jì)算納稅,例:某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn):該企業(yè)在本月份向D公司銷售一批貨物,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額200000元,稅額34000元;同時(shí),將包裝物出租給D公司用于包裝該批貨物,開具的普通發(fā)票上注明租金4680元。貨已發(fā)出,
24、款項(xiàng)已收。帳務(wù)處理為混)借:銀行存款238680貸:主營業(yè)務(wù)收入200000其他業(yè)務(wù)收入包裝物租金4680應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000月末,按租金收入計(jì)提營業(yè)稅:46805%=234(元)借:其他業(yè)務(wù)支出234貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅234同時(shí),計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)了貨物銷售成本。本例假定城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加尚未計(jì)提。分析:企業(yè)僅按貨物收入計(jì)算增值稅,非應(yīng)稅勞務(wù)收入誤計(jì)營業(yè)稅。多計(jì)其他業(yè)務(wù)收入:4680-4680(1+17%)=680(元)漏計(jì)銷項(xiàng)稅額:4680(1+17%)17%=680(元)誤納營業(yè)稅234元,多計(jì)其他業(yè)務(wù)支出234元。,三、檢查包裝物押金的計(jì)稅處理是否正確。常見的錯(cuò)誤
25、類型有兩種:一是對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,沒有在收取押金的當(dāng)期按規(guī)定并入銷售額征稅;二是對銷售其他貨物所收取的包裝物押金,沒有在沒收押金時(shí)或按稅法規(guī)定期限,并入銷售額計(jì)稅。四、檢查折扣銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅處理是否正確。常見的錯(cuò)誤類型有兩種:一是在銷售貨物時(shí),先按銷售全額開具發(fā)票,再將折扣額用紅字另開發(fā)票,沖減了當(dāng)期銷售額和稅額。二是將實(shí)物用于折扣的,沒有視為“無償贈(zèng)送他人”計(jì)算納稅。對前一種情況,應(yīng)重點(diǎn)檢查銷貨發(fā)票的開具情況。同時(shí),檢查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方紅字發(fā)生額或借方發(fā)生額及相關(guān)憑證,看是否存在上述情況。也可以通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”來檢查核實(shí)。對
26、后一種情況,可通過“庫存商品”等賬戶及相關(guān)憑證進(jìn)行核查。,五、檢查還本銷售業(yè)務(wù),有無將還本支出沖減銷售額的情況。結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)費(fèi)用”、納稅申報(bào)表三方稽查核對。重點(diǎn)檢查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶借方發(fā)生額或貸方紅字沖銷額,并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證,看有無將還本支出沖減銷售額的情況。六、檢查銷售折讓或銷貨退回情況,有無虛列現(xiàn)象。常見的錯(cuò)誤類型是:有的企業(yè)為了達(dá)到少納稅或推遲納稅的目的,虛列銷售折讓或銷貨退回,減少計(jì)稅收入額。檢查時(shí),應(yīng)重點(diǎn)檢查收入賬戶貸方紅字沖銷額或借方藍(lán)字金額,抽查與之相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,核實(shí)企業(yè)是否有銷售折讓或銷貨退回業(yè)務(wù)。若企業(yè)只有紅字發(fā)票,而沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的索取折讓或銷貨退
27、回證明單或企業(yè)填制的商品產(chǎn)品入庫單等,就說明企業(yè)虛列銷售折讓或銷貨退回,其專用發(fā)票上所列明的折讓額或退貨額和銷項(xiàng)稅額,就是企業(yè)隱瞞的銷售額和增值稅額。若企業(yè)確有銷售折讓或銷貨退回業(yè)務(wù),應(yīng)進(jìn)一步檢查紅字發(fā)票的開具情況是否符合規(guī)定,銷項(xiàng)稅額的計(jì)算有無錯(cuò)誤,企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確。,七、檢查附有銷售退回條件的商品銷售,有無少計(jì)收入和稅金的情況,附有銷售退回條件的商品銷售,是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在這種銷售方式下,如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)的,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí),將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入,估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分,不確認(rèn)收入;如果企業(yè)不能
28、合理地確定退貨的可能性,則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。但是,按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)出商品并向購買方開具了發(fā)票,就應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),并按規(guī)定計(jì)算納稅。待實(shí)際發(fā)生銷貨退回時(shí),再?zèng)_減收入。,(三)視同銷售業(yè)務(wù)及計(jì)稅情況的檢查分析,增值稅法規(guī)列舉的視同銷售行為中,有的構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售,有的不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售,極易發(fā)生漏計(jì)或錯(cuò)計(jì)稅額的情況。尤其是不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅業(yè)務(wù),如:將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等。由于這些不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售的業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)上不需通過
29、收入賬戶核算,而是按成本直接轉(zhuǎn)賬,容易出現(xiàn)漏計(jì)或錯(cuò)計(jì)稅額的問題。,檢查時(shí),可先檢查“自制半成品”、“庫存商品”、“原材料”等賬戶,看其貸方記載,并抽查與之相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,檢核賬戶對應(yīng)關(guān)系,判定有無不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售的視同銷售行為。然后,根據(jù)存貨去向,查核相關(guān)憑證,核實(shí)其稅額計(jì)算,便可查出有無問題。常見的錯(cuò)誤類型主要有三種:一是漏記銷項(xiàng)稅額;二是按成本價(jià)計(jì)算,少計(jì)銷項(xiàng)稅額;三是與進(jìn)項(xiàng)稅額相混淆。1將自制貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,漏計(jì)銷項(xiàng)稅額。例:檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn):該企業(yè)10月份將一批自制貨物用于本企業(yè)在建工程。該批貨物的實(shí)際成本85000元,出廠價(jià)格100000元,增值稅稅率17%。至檢查日,
30、在建工程尚未完工。企業(yè)原賬務(wù)處理為:借:在建工程85000貸:庫存商品85000分析:企業(yè)將自制貨物用于在建工程未作視同銷售處理,漏計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額=10000017%=17000(元)另外,該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)作如下調(diào)整:計(jì)稅收入100000元,計(jì)稅成本85000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:100000-85000=15000(元)(調(diào)表不調(diào)帳),2將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),少計(jì)銷項(xiàng)稅額。例:檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn):該企業(yè)10月份將一批自制貨物以福利形式分給本企業(yè)職工。該批貨物的實(shí)際成本18000元,出廠價(jià)格20000元,增值稅稅率17%。企業(yè)原賬務(wù)處
31、理為:借:應(yīng)付福利費(fèi)21060(17%+1)18000貸:庫存商品18000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3060分析:企業(yè)將自制貨物用于職工個(gè)人福利,應(yīng)按同類貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而本例企業(yè)錯(cuò)按成本價(jià)計(jì)算,少計(jì)銷項(xiàng)稅額。補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額=2000017%-3060=340(元)借:應(yīng)付福利費(fèi)340貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340另外,該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)作如下調(diào)整:計(jì)稅收入20000元,計(jì)稅成本18000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:20000-18000=2000(元),3將購買的貨物無償贈(zèng)送他人,稅額計(jì)算錯(cuò)誤。例:檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn):該企業(yè)10月份將
32、一批外購的生產(chǎn)用材料直接捐贈(zèng)給某山村小學(xué)用于維修校舍。該批貨物的實(shí)際成本50000元,增值稅稅率17%;該批材料無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格;其進(jìn)項(xiàng)稅額已在購進(jìn)月份申報(bào)抵扣。企業(yè)原賬務(wù)處理為:借:營業(yè)外支出5850050000(1+17%)貸:原材料50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500分析:企業(yè)將外購貨物無償贈(zèng)送他人應(yīng)作視同銷售處理,按同類貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而本例企業(yè)錯(cuò)按成本價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,少計(jì)稅額。由于本例無同類貨物銷售價(jià)格,故應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=50000(1+10%)17%=9350(元)建議企業(yè)調(diào)賬:借:營業(yè)外支出850應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅
33、(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9350另外,企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí),應(yīng)注意將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù):按公允價(jià)值視同銷售貨物和對外捐贈(zèng)。(1)視同銷售:計(jì)稅收入:50000(1+10%)=55000(元)計(jì)稅成本:50000元.調(diào)增應(yīng)納稅所得額:55000-50000=5000(元)視同銷售成本可列支。(2)對外捐贈(zèng):營業(yè)外支出(賬面數(shù)):58500+850=59350(元).由于該企業(yè)是直接捐贈(zèng),故其捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除,此處應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額59350元。(本金50000+增值稅9350轉(zhuǎn)出),視同銷售與捐贈(zèng)(贊助)的區(qū)別。(3)此項(xiàng)業(yè)務(wù),共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:50
34、00+59350=64350(元)相當(dāng)于:50000(1+10%)(1+17%)=64350(元)(本+增值稅+組成計(jì)稅價(jià)格)假如上例不是直接捐贈(zèng),而是通過縣教育局將外購材料捐給該山村小學(xué),則應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作如下處理:(1)視同銷售:計(jì)稅收入:50000(1+10%)=55000(元)計(jì)稅成本:50000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額:55000-50000=5000(元)(2)對外捐贈(zèng):營業(yè)外支出(賬面數(shù)):58500+850=59350(元)由于該企業(yè)是通過縣教育局將外購材料捐贈(zèng)給該山村小學(xué)的,故其捐贈(zèng)支出可在稅前全額扣除,按稅法確定的捐贈(zèng)額為:50000(1+10%)(1+17%)=64350
35、(元)此處應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=64350-59350=5000(元)(3)此項(xiàng)業(yè)務(wù),共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:5000-5000=0增值稅無法免,4將自制、委托加工和外購的貨物對外投資,稅額計(jì)算錯(cuò)誤。例:檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn):該生產(chǎn)企業(yè)10月份以一批自產(chǎn)商品向A公司投資,占A公司注冊資本的5%,并準(zhǔn)備長期持有。投出自產(chǎn)商品的實(shí)際成本為600萬元,售價(jià)金額(不含增值稅)700萬元;適用的增值稅稅率均為17%。企業(yè)原會(huì)計(jì)處理為:借:長期股權(quán)投資7020000貸:庫存商品6000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020000(600*17%)分析:此項(xiàng)業(yè)務(wù),企業(yè)少計(jì)銷項(xiàng)稅額,應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額為
36、:700000017%-1020000=170000(元)建議企業(yè)調(diào)賬(補(bǔ)充登記):借:長期股權(quán)投資170000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000,另外,該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)注意:將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù):按公允價(jià)值視同銷售貨物和對外投資。(1)視同銷售:計(jì)稅收入700萬元,計(jì)稅成本600萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額:700-600=100(萬元)(2)對外投資:會(huì)計(jì)上確認(rèn)的初始投資成本(賬面數(shù)):702萬元+17萬元=719萬元(600萬為基礎(chǔ))按稅法確認(rèn)的初始投資成本:700萬元(1+17%)=819(萬元)兩者相差:819-719=100(萬元),在投資當(dāng)年不作調(diào)整。待企業(yè)
37、收回該項(xiàng)投資或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資,確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益時(shí),再作調(diào)整。即:按稅法確定的投資轉(zhuǎn)讓收益為:轉(zhuǎn)讓收入-投資成本(819萬元)。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)防范,一般地說,準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,必須同時(shí)具備三個(gè)條件:一是購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于應(yīng)稅項(xiàng)目二是取得法定的扣稅憑證三是進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間符合規(guī)定。檢查時(shí),可圍繞這三個(gè)方面進(jìn)行核查。,(一)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查分析檢查時(shí),應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所取得的扣稅憑證,核實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的形成及核算情況。1檢查企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),是否取得合法、真實(shí)、有效的增值稅專用發(fā)票;進(jìn)口貨物,是否從海關(guān)那里取得完稅憑證。檢查時(shí),首先按稅法規(guī)
38、定逐一核查有關(guān)購貨憑證。然后,檢查“物資采購”(或“原材料”等)、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等明細(xì)賬,并核實(shí)與之相關(guān)的原始憑證,看其進(jìn)項(xiàng)稅額及核算是否正確。檢查中尤其是要注意,企業(yè)有無購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)按普通發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。按規(guī)定,除一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位收購的廢舊物資可按普通發(fā)票所列金額依照10%的扣除比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外,其余的一般不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2檢查企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)所使用的收購憑證,核實(shí)收購金額及其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣情況。檢查時(shí),首先了解企業(yè)被查期間有無購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,若有,應(yīng)查閱相關(guān)收購憑證,然后,通過檢查“物資采購
39、”或“原材料”、和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬戶及所附的會(huì)計(jì)憑證,便可查明有無問題。重點(diǎn)核查下列問題:(1)企業(yè)使用的收購憑證是否是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證;(2)購進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品;(3)買價(jià)是否真實(shí),扣除率的使用是否正確,進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算有無錯(cuò)誤等。3檢查外購貨物所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù),核實(shí)運(yùn)費(fèi)金額及其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣情況。檢查時(shí),可先查閱企業(yè)提供的被查期間外購貨物所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件;之后,再檢查“物資采購”或“原材料”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬記錄及所附的會(huì)計(jì)憑證,核實(shí)稅額的計(jì)算抵扣是否符合規(guī)定。,重點(diǎn)
40、核查下列問題:(1)檢查作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票),是否屬于國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票,或者從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。有無將私制貨票或非正式運(yùn)輸發(fā)票,或者將開具給其他單位的運(yùn)輸發(fā)票作為扣稅憑證,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。(2)檢查據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額,是否為運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金,有無將貨票上注明的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一些雜費(fèi)也計(jì)入扣除的情況。同時(shí),檢查扣除率是否正確,有無擅自提高扣除率、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。(3)檢查有無將外購固定資產(chǎn)、工程物資等所支付的運(yùn)費(fèi)也一并計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。(構(gòu)成固定資
41、產(chǎn)成本)對此,可根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬、“固定資產(chǎn)”或“工程物資”等明細(xì)賬及其相關(guān)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)進(jìn)行查實(shí)。若有,應(yīng)調(diào)減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。,4檢查銷售貨物所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù),核實(shí)運(yùn)費(fèi)金額及其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣情況。檢查時(shí),可通過“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬,并結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)憑證(主要是運(yùn)費(fèi)發(fā)票)進(jìn)行查核,其方法與外購貨物運(yùn)輸費(fèi)用及進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法相同。企業(yè)銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用,只準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金依照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如將裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)也計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額,是錯(cuò)誤的。檢查中應(yīng)注意:購進(jìn)或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對此,首先應(yīng)了解企業(yè)購進(jìn)或銷售的貨物中哪些是免稅的,然后檢查“物資采購”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等賬戶及相關(guān)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,核實(shí)企業(yè)有無錯(cuò)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。,(二)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查分析,檢查時(shí),應(yīng)著重注意下列問題:1
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