稅收籌劃及涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1、稅收籌劃及涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范,主辦單位:惠州市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)辦:羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣永稅務(wù)師事務(wù)所主講:吳震宇,稅收籌劃的可能性,我國幅員遼闊，南北東西差異較大、資源分布及經(jīng)濟(jì)發(fā)展及不平衡。加上國家政策導(dǎo)向、政策調(diào)節(jié)等的作用，為稅收籌劃提供了條件和空間。稅制的設(shè)定依賴于社會(huì)化生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)及其流程,稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提,（1）國際間不同國家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用不同國別稅收政策的差異在國際間進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（2）同一個(gè)國家不同地區(qū)間采用不同的稅收優(yōu)惠政策，如我國的西部、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策皆為稅收籌劃提供廣闊的空間；,（3）不同稅種間亦存在稅收籌劃的

2、可能，人們可以通過籌劃加強(qiáng)稅種間的組合優(yōu)勢；如1995年5月1日起，國務(wù)院決定對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，據(jù)其結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列金額，依10%（97年已改為7%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額以予抵扣。這與運(yùn)輸業(yè)繳納3%的營業(yè)稅的差額就有比較的效應(yīng)。（4）同一個(gè)稅種內(nèi)也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如納稅人、征稅對象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進(jìn)行籌劃。如國家對安置“下崗職工”和“四殘”人員達(dá)到一定比例的企業(yè)給予一定的稅收支持。同時(shí)為體現(xiàn)稅收公平和效率原則，稅法中存在眾多臨界點(diǎn)。如稅基臨界點(diǎn)、優(yōu)惠臨界點(diǎn)、經(jīng)營期限的限定、優(yōu)惠辦法起止日期限定等。這些臨界點(diǎn)，是立法者有意識

3、設(shè)定的，具有佷強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用，運(yùn)用眾多的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是“質(zhì)量互變”原理的最好體現(xiàn)，當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時(shí)，所適用的稅率或減小或增加，從而獲得稅收利益。,財(cái)務(wù)運(yùn)作的差異性是稅收籌劃的前提,（1）一般納稅人或小規(guī)模納稅人等計(jì)繳增值稅辦法的選擇。（2）免稅方法的選擇。如某行業(yè)“先征后返、不征不扣”等。（3）會(huì)計(jì)核算辦法的選擇。如加速折舊的選擇、國產(chǎn)設(shè)備抵扣所得稅等。（4）融資方式的選擇。如銀行借貸、發(fā)行債券、發(fā)行股票、股東投資等等。不同的運(yùn)作方式稅負(fù)不同、實(shí)現(xiàn)的企業(yè)價(jià)值也不同。,財(cái)務(wù)活動(dòng)的多樣化是稅務(wù)籌劃的前提,現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的數(shù)額內(nèi)，

4、準(zhǔn)予在計(jì)算所得稅前扣除，而股息則不能。這為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)核算上，資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)價(jià)方法的改變、延遲納稅或延長優(yōu)惠期同樣可為企業(yè)帶來價(jià)值。在企業(yè)組織形式的選擇上，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，享受“兩免三減半”；國家及地方政府對高新技術(shù)企業(yè)所得稅給予稅收優(yōu)惠政策等。,納稅時(shí)間的差異性構(gòu)成稅務(wù)籌劃的前提,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。如：企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或營業(yè)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。納稅義務(wù)的滯后客觀上為納稅籌劃提供了可能。,稅收籌劃的基本方法,稅收籌劃方法雖千差萬別，但歸納起來不外以下

5、幾種常見方法：1：降低稅基。指直接或間接減少應(yīng)納稅額達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如通過會(huì)計(jì)核算方法使應(yīng)稅收入最小化。常用方法有收入采用毛利百分比法、完工百分比法等；成本、費(fèi)用最大化。常用方法是在稅法允許的限額內(nèi)盡量提列成本、費(fèi)用；通過選擇經(jīng)營方式使應(yīng)稅收入最小化，常見方法有“三來一補(bǔ)”、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等,2：選擇低稅率。以所得稅為例，我國的所得稅法按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，可分為企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法。三個(gè)所得稅法既有比例稅率又有累進(jìn)稅率，既有法定區(qū)域、行業(yè)的優(yōu)惠稅率，又通過行政法規(guī)增設(shè)某地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)惠政策。僅個(gè)人所得稅法中，三種稅率比例稅率、累進(jìn)稅率、加成稅率俱全

6、。稅務(wù)籌劃可有針對性地選擇低稅率地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目，以達(dá)到降低稅負(fù)、提升企業(yè)價(jià)值的目的。3：延緩納稅期限。延緩納稅期限等同于無息貸款，延緩期越長獲利越大。在稅務(wù)理財(cái)中，可通過簽定分期付款合同等改變業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)間、通過會(huì)計(jì)核算中的存貨、往來及遞延科目等的核算使成本費(fèi)用與收益配比而延緩納稅期限。4：合理劃分所得年度。在正確預(yù)測企業(yè)獲利趨勢的前提下，透過對認(rèn)列收入、認(rèn)列成本費(fèi)用等的合理劃分，設(shè)計(jì)、安排、籌劃盈利歸屬年度，以使企業(yè)獲最大利益。,稅收籌劃的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì),籌劃方案的合法性、實(shí)用性和可選擇性應(yīng)是稅收籌劃首要解決的問題。因此稅收籌劃的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：1：收入的設(shè)計(jì)主要思路是把高稅負(fù)項(xiàng)目向低稅負(fù)

7、項(xiàng)目設(shè)計(jì)。稅法對混合銷售行為的認(rèn)定是以貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)在營業(yè)額中所占比重區(qū)別其適用稅種。對兼營行為則以能否區(qū)別稅種稅率核算不同收入為標(biāo)準(zhǔn)；建筑、安裝行業(yè)對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將勞務(wù)劃分為兩個(gè)不同的稅目為計(jì)稅依據(jù)。在籌劃的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)上盡可能合法運(yùn)用類似規(guī)定，縮小高稅負(fù)應(yīng)稅收入。在平時(shí)核算中有意識地采用下面的方法：,（1）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；（2）隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；（3）將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；（4）采用本企業(yè)產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)加工方式的企業(yè)，中間產(chǎn)品避免作對外銷售處理；（5）納稅人因銷貨退回或銷售折

8、讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)取得稅務(wù)部門開出的單據(jù)從銷貨退回或銷售折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。,支出的設(shè)計(jì),主要思路是把不能扣除的項(xiàng)目向可扣除項(xiàng)目方向設(shè)計(jì)、低扣除稅率向高扣除稅率方向設(shè)計(jì)。利用費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ绊懫髽I(yè)稅負(fù)水平時(shí)關(guān)鍵在于解決以下兩個(gè)問題：何實(shí)現(xiàn)最小利潤的支付。費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)如何使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。費(fèi)用開支名目繁多，已成為現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)通病。在規(guī)范費(fèi)用開支的同時(shí)，我們也可以通過選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行籌劃，達(dá)到少繳稅以維護(hù)自身利益的目的。國家稅務(wù)總局頒發(fā)的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對廣告性支出、業(yè)務(wù)招待,費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金等項(xiàng)目的稅前扣除增加了新的規(guī)定，還對各項(xiàng)支出的認(rèn)定條件和支出的數(shù)量進(jìn)行了限制，即

9、企業(yè)一旦在這些費(fèi)用的支出上超過限定標(biāo)準(zhǔn)就不得在稅前列支。但由于企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)不同，營銷策略不同，各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是不均衡的，有的項(xiàng)目出現(xiàn)超支，而有的項(xiàng)目則遠(yuǎn)未達(dá)到相應(yīng)的限額。稅務(wù)上可利用各項(xiàng)目之間的邊界設(shè)計(jì)方案，在不影響企業(yè)經(jīng)營效果的前提下，盡可能選擇未超支的費(fèi)用項(xiàng)目，避免納稅調(diào)整。3：節(jié)約型稅收籌劃的設(shè)計(jì)節(jié)約型納稅籌劃的設(shè)計(jì)，其節(jié)稅不是靠國家稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)，而是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和方法，取消沒有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免和減少企業(yè)稅收無謂支出，使企業(yè)價(jià)值最大化。節(jié)約型納稅籌劃的著眼點(diǎn)是避免和減少稅額支出的浪費(fèi)，調(diào)整和取消稅額支出

10、中有浪費(fèi)的經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)。,我國實(shí)施的是多稅種、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制的國家，稅收問題及稅種設(shè)計(jì)貫穿著企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，納稅作為一項(xiàng)現(xiàn)金流出，直接或間接地抵減了所有者權(quán)益。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中可采取恰當(dāng)?shù)睦碡?cái)方式，在投資環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)及分配環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃：1、收入籌劃a、關(guān)聯(lián)交易，避免售價(jià)偏低而被調(diào)整；b、銷貨退回及折讓，擬取得合法交易單據(jù)以免虛增收入（同一發(fā)票）；c、混合銷售行為，視同銷售行為，兼營行為的區(qū)別（50%）。2、銷售成本籌劃d、實(shí)際成本法：即個(gè)別識別法，實(shí)用價(jià)值低；e、先進(jìn)先出法：物價(jià)持續(xù)上漲期間，易形成成本低，毛利高，多賦稅現(xiàn)象；f、后進(jìn)先出法：成本接近市價(jià)，避免

11、“虛盈實(shí)虧”的租稅負(fù)擔(dān)；g、加權(quán)平均；h、移動(dòng)加權(quán)平均；物價(jià)上漲時(shí)：宜用后進(jìn)先出，期末存貨低，銷貨成本高，將凈利遞延至次年，延緩納稅。物價(jià)下降時(shí)：宜用先進(jìn)先出法，期末低，銷貨成本高計(jì)，效果同上。,3、原料耗用量認(rèn)定（合理性）a、同行業(yè)平均水平認(rèn)定；b、同業(yè)原料耗用情形認(rèn)定；c、上年度核定情形認(rèn)定；d、同業(yè)利潤標(biāo)準(zhǔn)核算認(rèn)定。以上述方法均可避免被稅務(wù)局核定利潤率。4、避免費(fèi)用及損失被剔除的籌劃稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳，目前尚基于開支的合法性。尚未達(dá)到合理性標(biāo)準(zhǔn)或合理性原則。因此，費(fèi)用被剔出意味著企業(yè)將增加稅收支出或稅收成本。因此，a、應(yīng)取得合法憑證；且與業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)；盈虧互抵報(bào)稅（保險(xiǎn)傭金、匯算清交、）。b、應(yīng)

12、由本年度負(fù)擔(dān)；c、開支限額符合稅法規(guī)定；d、部分費(fèi)用已報(bào)備案。自然災(zāi)害；部分廣告費(fèi)、特指贈(zèng)品、印有“贈(zèng)品，不得銷售”字樣；變更會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、存貨估價(jià)、折舊方法；資產(chǎn)報(bào)廢、盤盈、盤虧。e、懲罰性開支、收據(jù)限制、資本支出與收益性支出劃分。,個(gè)人所得稅稅收籌劃,個(gè)人所得稅籌劃較難，許多避稅方法實(shí)質(zhì)上是偷逃稅款，在方法選用上：1、企業(yè)組織形式，合伙制、公司制、私營企業(yè)2、避免二次分配，爭取一次分配；3、有的企業(yè)部分報(bào)酬支付以差旅費(fèi)等名義用車票等單據(jù)列支；4、臨時(shí)經(jīng)營稅票列支提現(xiàn)。（可比較稅負(fù)）,企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)分析（以增值稅為例）,一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行稅款抵扣的辦法，

13、其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人的納稅檢查，重點(diǎn)是檢查當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是否符合規(guī)定。,一、銷項(xiàng)稅額的檢查分析,銷項(xiàng)稅額的納稅風(fēng)險(xiǎn)，主要在對應(yīng)稅銷售額與計(jì)稅情況兩個(gè)方面。（一）相關(guān)知識：關(guān)于銷售的確認(rèn)與計(jì)量問題會(huì)計(jì)銷售與應(yīng)稅銷售，在確認(rèn)和計(jì)量上是有區(qū)別的。,1會(huì)計(jì)銷售的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)銷售是指按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度認(rèn)定的銷售業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)銷售的確認(rèn)一般以發(fā)生交易為前提，在企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)。具體來說，構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售，必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：（1）商

14、品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。所謂主要風(fēng)險(xiǎn)，是指由于商品貶值、損壞和報(bào)廢等原因而造成的損失；所謂報(bào)酬，是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，如商品升值等。若一種商品因任何原因而發(fā)生的損失或帶來的經(jīng)濟(jì)利益均不由本企業(yè)承擔(dān)和擁有，則意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（2）企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，沒有對已售出的商品實(shí)施控制。（3）與商品交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，即銷售商品的價(jià)格能夠直接或間接地流入企業(yè)。一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并且已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，則表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。（4）相關(guān)收入和費(fèi)用能夠可靠地計(jì)量。,企業(yè)銷

15、售商品同時(shí)滿足上述四個(gè)條件的，即可確認(rèn)銷售成立。1、會(huì)計(jì)銷售額的計(jì)量：會(huì)計(jì)銷售額是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。其表現(xiàn)形式是由資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值和負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益的增加。如銷售商品，使企業(yè)銀行存款、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)增加；以商品抵償債務(wù)，使企業(yè)的負(fù)債減少；或者銷售商品使企業(yè)的資產(chǎn)增加與負(fù)債的減少兼而有之，從而使所有者權(quán)益有所增加。會(huì)計(jì)銷售收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收代付的款項(xiàng)。在收入的計(jì)量上，通常根據(jù)買賣雙方的協(xié)定來確定，有證明交易完成的商事憑證為依據(jù)。這是符合民法中規(guī)定的“民事活動(dòng)應(yīng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用”原則的。2應(yīng)稅銷售的確認(rèn)與計(jì)

16、量應(yīng)稅銷售是指按照增值稅暫行條例確認(rèn)的銷售業(yè)務(wù)。它與會(huì)計(jì)銷售是有區(qū)別的。應(yīng)稅銷售的確認(rèn)并不以發(fā)生交易為前提，而是考慮貨物在進(jìn)入消費(fèi)之前能夠按照稅法規(guī)定足額征稅。某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不構(gòu)成商品交易，但稅收上將其視同銷售。否則，將會(huì)喪失稅款征收環(huán)節(jié)，造成稅收流失。,應(yīng)稅銷售包括兩方面：一是一般意義上的銷售業(yè)務(wù)，即“有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為”；二是視同銷售業(yè)務(wù)，條例中規(guī)定了八項(xiàng)。根據(jù)增值稅的法理，我們可以將生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅銷售確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)概括如下：（1）不論是自產(chǎn)、委托加工的貨物，還是外購的貨物，只要是其所有權(quán)發(fā)生了外部轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成應(yīng)稅銷售，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體

17、福利、個(gè)人消費(fèi)的，即進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的也構(gòu)成應(yīng)稅銷售，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)稅銷售額的計(jì)量：應(yīng)稅銷售額，一般按商品正常交易價(jià)格來確定，有時(shí)并不需要或者沒有商事憑證為依據(jù)。如果企業(yè)銷售貨物價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視同銷售而無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照規(guī)定的順序和方法核定銷售額而不采用會(huì)計(jì)銷售額。,核定銷售額的順序和方法：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。,（二）一般銷售業(yè)務(wù)及納稅分析,稅法規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者

18、提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（接受應(yīng)稅勞務(wù)方）收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅,勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1檢查銷售收入是否全額入賬，有無隱瞞收入少計(jì)銷售額的情況。常見的錯(cuò)誤類型主要有以下幾種：（1）發(fā)票已全額開具，但未

19、按全額計(jì)稅。例：某廠納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：該廠于9月份向外地某商場銷售自行車1000輛，現(xiàn)已發(fā)貨并按全部銷售額向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票，銷售額300000元。該批商品實(shí)際成本為220000元。雙方約定貨款分3期結(jié)算：9月30日結(jié)算40%；10月30日結(jié)算30%；11月30日結(jié)算30%?，F(xiàn)已收到首期貨款。會(huì)計(jì)處理為：借：分期收款發(fā)出商品220000貸：庫存商品220000,9月30日，收到首期貨款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：22000040%=88000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本88000貸：分期收款發(fā)出商品8

20、8000分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于分期收款方式銷售貨物。因?yàn)椴扇》制谑湛罘绞戒N售貨物，應(yīng)在雙方約定的收款日期開具發(fā)票。,（2）價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額，漏記銷項(xiàng)稅額。一般說來，價(jià)外費(fèi)用可以分為二類：一類是代別人收取；另一類是納稅人在銷售貨物的價(jià)格價(jià)款之外向購買者收取的各種手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等。常見的錯(cuò)誤類型是：有的企業(yè)按會(huì)計(jì)制度核算價(jià)外費(fèi)用，但卻不核算銷項(xiàng)稅金；有的企業(yè)既不按會(huì)計(jì)制度核算價(jià)外費(fèi)用，又不核算銷項(xiàng)稅金，而將發(fā)生的價(jià)外費(fèi)用記入福利費(fèi)或直接沖減有關(guān)費(fèi)用。例：某生產(chǎn)企業(yè)9月份向A公司銷售一批商品，售價(jià)金額（不含增值稅）100000元，同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)35100元。該商品適用的增值稅率為17%。商

21、品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款A(yù)公司152100貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000應(yīng)付福利費(fèi)35100該企業(yè)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。補(bǔ)記銷售額：35100（1+17%）=30000（元）補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額：3000017%=5100（元）,例：檢查A生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)采取托收承付結(jié)算方式向B公司銷售產(chǎn)品一批，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，銷售額300000元、增值稅額51000元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2340元，其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金2100元，裝卸費(fèi)240元；取得運(yùn)輸部門開具給A企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票；A企業(yè)另開普通發(fā)票（金額

22、2340元），向B公司收取該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)。商品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款B公司353340貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000銀行存款2340分析：A企業(yè)發(fā)生的該筆代墊運(yùn)費(fèi)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用處理，并可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,例：檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)接受C公司委托為其加工一批商品，現(xiàn)已加工完畢并交付C公司。按協(xié)議規(guī)定，應(yīng)收取加工費(fèi)50000元（不含增值稅），增值稅額8500元。加工后剩余材料價(jià)值無償留歸該企業(yè)。企業(yè)已收訖加工費(fèi)。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入加工收入50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

23、稅（銷項(xiàng)稅額）8500經(jīng)查企業(yè)受托加工來料登記簿，發(fā)現(xiàn)有一批余料。經(jīng)詢問財(cái)會(huì)人員，確系加工余料，按合同規(guī)定留歸企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。該批材料價(jià)值4680元。分析：該批無償留歸企業(yè)的加工余料，屬于企業(yè)取得的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。補(bǔ)記銷售額：4680（1+17%）=4000（元）補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額：400017%=680（元）,二、檢查混合銷售行為是否按規(guī)定計(jì)算納稅,例：某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)在本月份向D公司銷售一批貨物，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額200000元，稅額34000元；同時(shí)，將包裝物出租給D公司用于包裝該批貨物，開具的普通發(fā)票上注明租金4680元。貨已發(fā)出，

24、款項(xiàng)已收。帳務(wù)處理為混）借：銀行存款238680貸：主營業(yè)務(wù)收入200000其他業(yè)務(wù)收入包裝物租金4680應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000月末，按租金收入計(jì)提營業(yè)稅：46805%=234（元）借：其他業(yè)務(wù)支出234貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅234同時(shí)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)了貨物銷售成本。本例假定城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加尚未計(jì)提。分析：企業(yè)僅按貨物收入計(jì)算增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)收入誤計(jì)營業(yè)稅。多計(jì)其他業(yè)務(wù)收入：4680-4680（1+17%）=680（元）漏計(jì)銷項(xiàng)稅額：4680（1+17%）17%=680（元）誤納營業(yè)稅234元，多計(jì)其他業(yè)務(wù)支出234元。,三、檢查包裝物押金的計(jì)稅處理是否正確。常見的錯(cuò)誤

25、類型有兩種：一是對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，沒有在收取押金的當(dāng)期按規(guī)定并入銷售額征稅；二是對銷售其他貨物所收取的包裝物押金，沒有在沒收押金時(shí)或按稅法規(guī)定期限，并入銷售額計(jì)稅。四、檢查折扣銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅處理是否正確。常見的錯(cuò)誤類型有兩種：一是在銷售貨物時(shí)，先按銷售全額開具發(fā)票，再將折扣額用紅字另開發(fā)票，沖減了當(dāng)期銷售額和稅額。二是將實(shí)物用于折扣的，沒有視為“無償贈(zèng)送他人”計(jì)算納稅。對前一種情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查銷貨發(fā)票的開具情況。同時(shí)，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方紅字發(fā)生額或借方發(fā)生額及相關(guān)憑證，看是否存在上述情況。也可以通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”來檢查核實(shí)。對

26、后一種情況，可通過“庫存商品”等賬戶及相關(guān)憑證進(jìn)行核查。,五、檢查還本銷售業(yè)務(wù)，有無將還本支出沖減銷售額的情況。結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)費(fèi)用”、納稅申報(bào)表三方稽查核對。重點(diǎn)檢查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶借方發(fā)生額或貸方紅字沖銷額，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，看有無將還本支出沖減銷售額的情況。六、檢查銷售折讓或銷貨退回情況，有無虛列現(xiàn)象。常見的錯(cuò)誤類型是：有的企業(yè)為了達(dá)到少納稅或推遲納稅的目的，虛列銷售折讓或銷貨退回，減少計(jì)稅收入額。檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查收入賬戶貸方紅字沖銷額或借方藍(lán)字金額，抽查與之相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)企業(yè)是否有銷售折讓或銷貨退回業(yè)務(wù)。若企業(yè)只有紅字發(fā)票，而沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的索取折讓或銷貨退

27、回證明單或企業(yè)填制的商品產(chǎn)品入庫單等，就說明企業(yè)虛列銷售折讓或銷貨退回，其專用發(fā)票上所列明的折讓額或退貨額和銷項(xiàng)稅額，就是企業(yè)隱瞞的銷售額和增值稅額。若企業(yè)確有銷售折讓或銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)一步檢查紅字發(fā)票的開具情況是否符合規(guī)定，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算有無錯(cuò)誤，企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確。,七、檢查附有銷售退回條件的商品銷售，有無少計(jì)收入和稅金的情況,附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能

28、合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。但是，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品并向購買方開具了發(fā)票，就應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定計(jì)算納稅。待實(shí)際發(fā)生銷貨退回時(shí)，再?zèng)_減收入。,（三）視同銷售業(yè)務(wù)及計(jì)稅情況的檢查分析,增值稅法規(guī)列舉的視同銷售行為中，有的構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售，有的不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售，極易發(fā)生漏計(jì)或錯(cuò)計(jì)稅額的情況。尤其是不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，如：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等。由于這些不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售的業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上不需通過

29、收入賬戶核算，而是按成本直接轉(zhuǎn)賬，容易出現(xiàn)漏計(jì)或錯(cuò)計(jì)稅額的問題。,檢查時(shí)，可先檢查“自制半成品”、“庫存商品”、“原材料”等賬戶，看其貸方記載，并抽查與之相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，檢核賬戶對應(yīng)關(guān)系，判定有無不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售的視同銷售行為。然后，根據(jù)存貨去向，查核相關(guān)憑證，核實(shí)其稅額計(jì)算，便可查出有無問題。常見的錯(cuò)誤類型主要有三種：一是漏記銷項(xiàng)稅額；二是按成本價(jià)計(jì)算，少計(jì)銷項(xiàng)稅額；三是與進(jìn)項(xiàng)稅額相混淆。1將自制貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，漏計(jì)銷項(xiàng)稅額。例:檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)10月份將一批自制貨物用于本企業(yè)在建工程。該批貨物的實(shí)際成本85000元，出廠價(jià)格100000元，增值稅稅率17%。至檢查日，

30、在建工程尚未完工。企業(yè)原賬務(wù)處理為：借：在建工程85000貸：庫存商品85000分析：企業(yè)將自制貨物用于在建工程未作視同銷售處理，漏計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額=10000017%=17000（元）另外，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整：計(jì)稅收入100000元，計(jì)稅成本85000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：100000-85000=15000（元）(調(diào)表不調(diào)帳),2將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。例：檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)10月份將一批自制貨物以福利形式分給本企業(yè)職工。該批貨物的實(shí)際成本18000元，出廠價(jià)格20000元，增值稅稅率17%。企業(yè)原賬務(wù)處

31、理為：借：應(yīng)付福利費(fèi)21060（17%+1）18000貸：庫存商品18000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060分析：企業(yè)將自制貨物用于職工個(gè)人福利，應(yīng)按同類貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而本例企業(yè)錯(cuò)按成本價(jià)計(jì)算，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額=2000017%-3060=340（元）借：應(yīng)付福利費(fèi)340貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340另外，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整：計(jì)稅收入20000元，計(jì)稅成本18000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：20000-18000=2000（元）,3將購買的貨物無償贈(zèng)送他人，稅額計(jì)算錯(cuò)誤。例：檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)10月份將

32、一批外購的生產(chǎn)用材料直接捐贈(zèng)給某山村小學(xué)用于維修校舍。該批貨物的實(shí)際成本50000元，增值稅稅率17%；該批材料無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；其進(jìn)項(xiàng)稅額已在購進(jìn)月份申報(bào)抵扣。企業(yè)原賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出5850050000（1+17%）貸：原材料50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500分析：企業(yè)將外購貨物無償贈(zèng)送他人應(yīng)作視同銷售處理，按同類貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而本例企業(yè)錯(cuò)按成本價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，少計(jì)稅額。由于本例無同類貨物銷售價(jià)格，故應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=50000（1+10%）17%=9350（元）建議企業(yè)調(diào)賬：借：營業(yè)外支出850應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

33、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9350另外，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)注意將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：按公允價(jià)值視同銷售貨物和對外捐贈(zèng)。（1）視同銷售：計(jì)稅收入：50000（1+10%）=55000（元）計(jì)稅成本：50000元.調(diào)增應(yīng)納稅所得額：55000-50000=5000（元）視同銷售成本可列支。（2）對外捐贈(zèng)：營業(yè)外支出（賬面數(shù)）：58500+850=59350（元）.由于該企業(yè)是直接捐贈(zèng)，故其捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除，此處應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額59350元。（本金50000+增值稅9350轉(zhuǎn)出）,視同銷售與捐贈(zèng)（贊助）的區(qū)別。（3）此項(xiàng)業(yè)務(wù)，共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：50

34、00+59350=64350（元）相當(dāng)于：50000（1+10%）（1+17%）=64350（元）（本+增值稅+組成計(jì)稅價(jià)格）假如上例不是直接捐贈(zèng)，而是通過縣教育局將外購材料捐給該山村小學(xué)，則應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作如下處理：（1）視同銷售：計(jì)稅收入：50000（1+10%）=55000（元）計(jì)稅成本：50000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額：55000-50000=5000（元）（2）對外捐贈(zèng)：營業(yè)外支出（賬面數(shù)）：58500+850=59350（元）由于該企業(yè)是通過縣教育局將外購材料捐贈(zèng)給該山村小學(xué)的，故其捐贈(zèng)支出可在稅前全額扣除，按稅法確定的捐贈(zèng)額為：50000（1+10%）（1+17%）=64350

35、（元）此處應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=64350-59350=5000（元）（3）此項(xiàng)業(yè)務(wù)，共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：5000-5000=0增值稅無法免,4將自制、委托加工和外購的貨物對外投資，稅額計(jì)算錯(cuò)誤。例：檢查某生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：該生產(chǎn)企業(yè)10月份以一批自產(chǎn)商品向A公司投資，占A公司注冊資本的5%，并準(zhǔn)備長期持有。投出自產(chǎn)商品的實(shí)際成本為600萬元，售價(jià)金額（不含增值稅）700萬元；適用的增值稅稅率均為17%。企業(yè)原會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資7020000貸：庫存商品6000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020000(600*17%）分析：此項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)少計(jì)銷項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額為

36、：700000017%-1020000=170000（元）建議企業(yè)調(diào)賬（補(bǔ)充登記）：借：長期股權(quán)投資170000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000,另外，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)注意：將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：按公允價(jià)值視同銷售貨物和對外投資。（1）視同銷售：計(jì)稅收入700萬元，計(jì)稅成本600萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額：700-600=100（萬元）（2）對外投資：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的初始投資成本（賬面數(shù)）：702萬元+17萬元=719萬元（600萬為基礎(chǔ)）按稅法確認(rèn)的初始投資成本：700萬元（1+17%）=819（萬元）兩者相差：819-719=100（萬元），在投資當(dāng)年不作調(diào)整。待企業(yè)

37、收回該項(xiàng)投資或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資，確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，再作調(diào)整。即：按稅法確定的投資轉(zhuǎn)讓收益為：轉(zhuǎn)讓收入-投資成本（819萬元）。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)防范,一般地說，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須同時(shí)具備三個(gè)條件：一是購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于應(yīng)稅項(xiàng)目二是取得法定的扣稅憑證三是進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間符合規(guī)定。檢查時(shí)，可圍繞這三個(gè)方面進(jìn)行核查。,（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查分析檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所取得的扣稅憑證，核實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的形成及核算情況。1檢查企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否取得合法、真實(shí)、有效的增值稅專用發(fā)票；進(jìn)口貨物，是否從海關(guān)那里取得完稅憑證。檢查時(shí)，首先按稅法規(guī)

38、定逐一核查有關(guān)購貨憑證。然后，檢查“物資采購”（或“原材料”等）、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬，并核實(shí)與之相關(guān)的原始憑證，看其進(jìn)項(xiàng)稅額及核算是否正確。檢查中尤其是要注意，企業(yè)有無購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)按普通發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。按規(guī)定，除一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位收購的廢舊物資可按普通發(fā)票所列金額依照10%的扣除比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，其余的一般不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2檢查企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)所使用的收購憑證，核實(shí)收購金額及其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣情況。檢查時(shí)，首先了解企業(yè)被查期間有無購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，若有，應(yīng)查閱相關(guān)收購憑證，然后，通過檢查“物資采購

39、”或“原材料”、和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬戶及所附的會(huì)計(jì)憑證，便可查明有無問題。重點(diǎn)核查下列問題：（1）企業(yè)使用的收購憑證是否是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證；（2）購進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品；（3）買價(jià)是否真實(shí)，扣除率的使用是否正確，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算有無錯(cuò)誤等。3檢查外購貨物所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，核實(shí)運(yùn)費(fèi)金額及其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣情況。檢查時(shí)，可先查閱企業(yè)提供的被查期間外購貨物所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件；之后，再檢查“物資采購”或“原材料”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬記錄及所附的會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)稅額的計(jì)算抵扣是否符合規(guī)定。,重點(diǎn)

40、核查下列問題：（1）檢查作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是否屬于國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，或者從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。有無將私制貨票或非正式運(yùn)輸發(fā)票，或者將開具給其他單位的運(yùn)輸發(fā)票作為扣稅憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（2）檢查據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額，是否為運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，有無將貨票上注明的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一些雜費(fèi)也計(jì)入扣除的情況。同時(shí)，檢查扣除率是否正確，有無擅自提高扣除率、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（3）檢查有無將外購固定資產(chǎn)、工程物資等所支付的運(yùn)費(fèi)也一并計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（構(gòu)成固定資

41、產(chǎn)成本）對此，可根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬、“固定資產(chǎn)”或“工程物資”等明細(xì)賬及其相關(guān)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)進(jìn)行查實(shí)。若有，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。,4檢查銷售貨物所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，核實(shí)運(yùn)費(fèi)金額及其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣情況。檢查時(shí)，可通過“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，并結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)憑證（主要是運(yùn)費(fèi)發(fā)票）進(jìn)行查核，其方法與外購貨物運(yùn)輸費(fèi)用及進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法相同。企業(yè)銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，只準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金依照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如將裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)也計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額，是錯(cuò)誤的。檢查中應(yīng)注意：購進(jìn)或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對此，首先應(yīng)了解企業(yè)購進(jìn)或銷售的貨物中哪些是免稅的，然后檢查“物資采購”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等賬戶及相關(guān)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，核實(shí)企業(yè)有無錯(cuò)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。,（二）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查分析,檢查時(shí)，應(yīng)著重注意下列問題：1