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文檔簡介
1、,第七章 計劃審計工作(審計準則1201號) 審計計劃是在實施具體審計程序前,為完成審計任務(wù)而編制的工作規(guī)劃 審計計劃應(yīng)不斷補充、逐漸完善,第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動在計劃審計工作前 一、客戶的接受與保持客戶的選擇 (一)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng) 的質(zhì)量控制程序 1、被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層 是否誠信; 2、項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以 及必要的時間和資源; (二)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況,包括獨立性 (三)就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致理 解。,了解客戶基本情況的常用方法 1、查閱信息 2、查閱底稿 復(fù)核年報 3、討論、詢問 4、現(xiàn)場觀察,二、及
2、時簽定或修訂審計業(yè)務(wù)約定書 會計師事務(wù)所與被審計單位共同簽署的,據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系,明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同。 具有法律效力的書面文件。 審計業(yè)務(wù)約定書的作用 1、了解雙方責任以便合作 2、檢查履約情況 3、法律訴訟的證據(jù),審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(基本內(nèi)容),財務(wù)報表審計的目標與范圍 管理層對財務(wù)報表的責任 注冊會計師的責任 執(zhí)行審計工作的安排 審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容 審計和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險,管理層須提供的協(xié)助和工作條件 注冊會計師接觸信息的權(quán)力 管理層對其聲明的確認 注冊會計師須保守商業(yè)秘密 審計收費安排 違約責任 解決爭議的方法 簽約雙方法
3、定代表的簽字蓋章,審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮: 考慮特定需要; 集團審計; 連續(xù)審計要考慮是否修改某些業(yè)務(wù)約定書條款; 審計業(yè)務(wù)的變更; (1)情況變化對審計服務(wù)需求的變化; (2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解; (3)審計范圍存在限制;,在簽署審計業(yè)務(wù)約定書前,會計師事務(wù)所應(yīng)當評價自身的專業(yè)勝任能力,包括( )。A.執(zhí)行同類審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗B.重要性和審計風(fēng)險C.獨立性D.能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎 ACD,第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 如何干工作,所以有總體思路和具體思路。即總體審計策略和具體審計計劃。一個是粗線條的,一個是具體的安排。 一、總體審計策略 總體審計策略用以確定審計范圍、
4、時間和方向,并指導(dǎo)制定具體審計計劃。,在小型被審計單位審計中,全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行,項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào),總體審計策略可以相對簡單。,按準則,總體審計策略應(yīng)包括: (一)審計范圍 (二)報告目標、時間安排及所需溝通 (三)審計方向 重要性水平、可能存在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域、重要的組成部分和存在重大錯報風(fēng)險的賬戶余額。,二、具體審計計劃 針對總體審計策略中所識別的不同事項制定具體審計計劃。 內(nèi)容: (一)為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍; (二)針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師計劃實施的進一步審計程序
5、的性質(zhì)、時間和范圍;包括控制測試和實質(zhì)性測試。 (三)根據(jù)中國注冊會計師審計準則(以下簡稱審計準則)的規(guī)定,注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。,1、總體審計策略內(nèi)容 (1)客戶基本情況 (2)審計目的、范圍、策略 (3)重要問題、重點領(lǐng)域 (4)進度、預(yù)算 (5)人員分工 (6)重要性、風(fēng)險 (7)利用專家等 (8)其他,2、具體審計計劃 (1)審計目標 (2)審計程序 (3)執(zhí)行情況 (4)底稿、索引 (5)其他,三、審計過程中對計劃的更改 審計計劃的更改是全過程的。 四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核 注冊會計師應(yīng)當就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。 五、對計劃
6、審計工作的記錄,六、與治理層和管理層的溝通 溝通的內(nèi)容可以包括審計的時間安排和總體策略、審計工作中受到的限制及治理層和管理層對審計工作的額外要求等。溝通時,注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)謹慎,以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。,04年考題:A會計師事務(wù)所在首次承接U公司2003年度報表審計業(yè)務(wù)之前了解到:負責U公司2002年度會計報表審計的B會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告,審計意見涉及收入的確認;同時相關(guān)監(jiān)管部門正在對公司的收入確認問題進行調(diào)查,尚無結(jié)果。A會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù),并指派M注冊會計師為U公司審計項目負責人,M注冊會計師在制定審計計
7、劃時,遇到以下問題,請根據(jù)獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。,根據(jù)U公司的特點,審計計劃的下列各項內(nèi)容中,M注冊會計師無需修改的有() A、在初步評估審計風(fēng)險前,將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域 B、在進行存貨監(jiān)盤前,與U公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃,以提高監(jiān)盤效率 C、在對應(yīng)收帳款函證前,向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式,以便盡早實施函證 D、在外勤工作開始前,提請U公司安排財務(wù)人員及其它相關(guān)人員做好審計配合工作 ACD 監(jiān)盤計劃是不能與之討論的,07年考題:1. 注冊會計師應(yīng)當就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。 (錯) 注冊會
8、計師在是定總體審計策略和具體審計計劃時要與管理層溝通正確的是 A在制定時要將總體審計策略的全部內(nèi)容與管理層溝通 B就具體審計計劃的內(nèi)容與治理層和管理層溝通 C計劃審計工作的基本情況與治理層和管理層溝通 D計劃審計工作的基本情況與治理層溝通 C,第三節(jié) 審計中的重要性(1221號) 是在制定計劃審計工作階段來確定的。(審計策略) 一、重要性的含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,則該項錯報是重大的 。 如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,則通常認
9、為錯報是重大的;(新準則),重要性與審計的關(guān)系審計人員必須知道重要性水平,以便將達到重要性的錯報查出來。 審計人員不可能將所有的錯報都查出來,應(yīng)該有責任將達到重要性的錯報查出來,但也不是絕對保證,而是合理的保證。 當審計過的財務(wù)報表中存在重要性錯報,就是審計風(fēng)險。,對重要性的理解: 1、重要性是錯報(包括漏報)達到一定的臨界點后,超過臨界點,報表使用者就會發(fā)生錯誤的決策,或者是可容忍誤差的最大界限; 2、重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮(或同時考慮); 3、必須從報表使用者的角度來考慮重要性; 4、離不開特定的環(huán)境; 5、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷;(評估錯報到多少時,就使報表使用者決策
10、失誤) 6、重要性的量化指標稱為重要性水平;,解釋2:金額和性質(zhì)的考慮; 一般而言,對于同一個單位,金額大的錯誤比金額小的更重要; 當資產(chǎn)負債表、損益表或其它報表中某個項目的錯誤金額低于該項目總金額的5%,可以認為是非重大錯誤;若高于該項目總金額10%以上,則應(yīng)認為是重大錯誤;介乎于該項目總值的5%10%之間的錯誤則可能是重大錯誤也可能是非重大錯誤,這時注冊會計師需要經(jīng)過仔細考慮后才能作出判斷。,但在很多情況下,一項業(yè)務(wù)錯誤金額雖小,但相同業(yè)務(wù)的錯誤積累起來就可能反映出較大的錯誤金額,進而影響信息使用者的決策,從而同樣具有重要性,因此要求審計人員要將多處的小錯誤都要查出來. 有些錯誤從數(shù)量上看
11、并不重要,但由于其性質(zhì)惡劣,如舞弊行為也應(yīng)判為重要。舞弊指的是用欺騙等手段進行貪污、盜竊、弄虛作假的故意違法亂紀行為(因為他反映了誠信問題)。,串通舞弊較單人舞弊性質(zhì)更嚴重 ; 領(lǐng)導(dǎo)人員以權(quán)謀私比企業(yè)內(nèi)部普通職工舞弊其性質(zhì)更為嚴重,對3的解釋: 注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員,尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。在可行的情況下,鑒證報告的收件人應(yīng)當明確為所有的預(yù)期使用者。鑒證業(yè)務(wù)基本準則 審計的目標和特定報告的要求。,關(guān)于6的解釋: 如果重要性水平估計的高,說明審計人員認為的審計風(fēng)險小
12、,需要較少的審計證據(jù)。 如果重要性水平估計的低,說明審計人員認為的審計風(fēng)險大,因此為了降低審計風(fēng)險,需要較多的審計證據(jù)。 如果估計的重要性水平為0,說明審計人員認為的審計風(fēng)險是無限大,絕對保證,審計成本無限大。,7、重要性水平有兩個概念,主觀重要性水平(注冊會計師估計的)和客觀重要性水平。 (1)估計的重要性水平高于客觀重要性標準 (2)估計的重要性水平與客觀重要性吻合; (3)估計的重要性水平低于客觀重要性標準。 (1)會出現(xiàn)審計工作有效率但沒有效果; (2)使審計工作既有效率又有效果; (3)審計工作有效果但沒有效率。 書中提到的重要性或重要性水平都是指注冊會計師評估的重要性水平。,二、重
13、要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系 三者的關(guān)系就是:反向關(guān)系, 重要性水平越高(可容忍的誤差范圍越大),審計風(fēng)險越?。ㄕJ為難度不大,查不出重大錯報的可能性?。?,審計證據(jù)少。 重要性水平越低(可容忍的誤差范圍越?。?,審計風(fēng)險越大(難度大,越難完成任務(wù),查不出重大錯報的可能性大),審計人員就要降低審計風(fēng)險(可接受的審計風(fēng)險低),需要多的審計證據(jù)。 重要性和審計風(fēng)險呈反向關(guān)系(客觀審計風(fēng)險) 重要性和審計證據(jù)呈反向關(guān)系 可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)呈反向關(guān)系,三、計劃審計工作時對重要性的評估 1、運用重要性的目的是,一是提高審計效率,二是為了保證審計質(zhì)量。 2、有三個地方要用到重要性原則,做審計計劃時,審
14、計執(zhí)行過程和審計過程已經(jīng)結(jié)束時。,對重要性水平進行估計需要考慮的因素: 被審計單位及其環(huán)境的基本情況; 審計目標; 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系; 財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度; (一)確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素 (從性質(zhì)方面考慮),(二)審計計劃階段對重要性水平的初步判斷 1、財務(wù)報表層重要性水平的確定經(jīng)驗數(shù)字(宏觀的重要性水平)通常先選定一個基準,再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性 理解:何為財務(wù)報表層的重大錯報? 是財務(wù)報表作為一個整體而存在的誤導(dǎo)報表使用者決策的錯報。是由一系列交易、余額、列報層的錯報匯總后構(gòu)成了財務(wù)報表層的總體錯報。,確定基準需要考慮的要素: (1
15、)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用); (2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績,使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)); (3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;(上市與非上市公司,營利與非營利,勞動密集型和資本密集型) (4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如,如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資,財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán),而非被審計單位的收益); (5)基準的相對波動性。 4適當?shù)幕鶞嗜Q于被審計單位的具體情況,,如果被審計單位本年度稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少,注冊會計師可能
16、認為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合適。,(1)對于以盈利為目的的企業(yè),來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%,如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不穩(wěn)定,選用其他基準可能更加合適,如毛利或營業(yè)收入。或總收入的0.5%; (2)對于非盈利組織,費用總額或總收入的1%; (3)對于共同基金公司,凈資產(chǎn)的0.5%。,如果小型被審計單位由所有者管理,所有者以薪酬的形式拿走了大部分的稅前利潤,其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤可能一直很低,在這種情況下,將扣除薪酬和稅金之前的利潤作為選定的基準可能更加相關(guān)。,2、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平 根據(jù)被審計單位的特定情況,如果存在
17、一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露,其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性,但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平,各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下,注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。,在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時,注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要因素:第一,各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性;第
18、二,各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平即可容忍錯報,對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響,因此,注冊會計師應(yīng)當合理確定可容忍錯報。,將會計報表層重要性的初步判斷在各有關(guān)賬戶余額之間進行分配。每個賬戶余額所分攤的重要性初步判斷數(shù)額為該帳戶可容忍的錯誤。因為審計是通過審計各個帳戶來進行的。 選擇分配方法時,要考慮成本原則,費時費力的帳戶要分配一個較大的重要性水平,審計成本小的賬戶分配一個小的重要性水平,最終使各個帳戶的重要性相加不能超過會計報表層的重要性水平。這樣既節(jié)約了成本也將沒查出的錯報控制在會計報表層水平之下。,項目 金額
19、 甲方案 乙方案 現(xiàn)金 100000 1000 600 應(yīng)收賬款 300000 3000 6000 存貨 600000 6000 8000 固定資產(chǎn) 900000 9000 5000 無形資產(chǎn) 100000 1000 400 合計 2 000000 20000 20000,例題:假設(shè)某單位總資產(chǎn)是1500萬元,按總資產(chǎn)確定的財務(wù)報表層的重要性水平是15萬元, 現(xiàn)金 4 (1) 應(yīng)付賬款 20(1) 應(yīng)收賬款余額為 25 (3) 存貨余額為 50 (6) 固定資產(chǎn)余額是300 (2) 資本公積 50 (2) 合計 1500 合計 1500 給每個賬戶分多少,具體情況具體分析,在對存貨審查時抽查了
20、5萬元的樣本并發(fā)現(xiàn)實際誤差金額為4千元,由此推斷該賬戶的誤差總額為4萬元(=4,000/50,000500,000),結(jié)論是該賬戶的誤差4萬元沒有超過重要性水平6萬元,因而可以接受。 接著審計人員可以將存貨剩下的2萬元(6-4)重要性限額分配給應(yīng)收賬款,即應(yīng)收賬款的重要性水平為5萬元(3+2)。假如應(yīng)收賬款抽查5萬元元發(fā)現(xiàn)錯報是2千元,則25萬元的應(yīng)收賬款錯報是1萬元,把剩余的指標(4萬)讓給固定資產(chǎn)(2+4) 假如應(yīng)收賬款抽查5萬元發(fā)現(xiàn)錯報是1萬元,則25萬元的應(yīng)收賬款錯報是5萬元這樣,就達到了重要性錯報,應(yīng)該改和查。 固定資產(chǎn),通過抽查判斷總體錯誤是3萬元,到此為止,將剩余的指標3萬元讓給
21、現(xiàn)金,這樣現(xiàn)金是4萬元,本身余額就是4萬元,實際上可以不查了,即使全錯了達到重要性水平,何況不是全錯。,四、實際執(zhí)行的重要性(對重要性水平的調(diào)整) 不斷地修正重要性水平。 確定財務(wù)報表整體的實際執(zhí)行的重要性(根據(jù)定義可能是一個或多個金額),旨在將財務(wù)報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關(guān)的實際執(zhí)行的重要性,旨在將這些交易、賬戶余額或列報中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過這些交易、賬戶余額或列報的重要性水平的可能性降至適當?shù)牡退健?確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算,需要注冊會計師運用職業(yè)判斷,
22、并考慮下列因素的影響: (1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新); (2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍; (3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。,五、在評估審計結(jié)果時,對重要性水平進行判斷 (一)重新評估重要性水平 在評價審計程序結(jié)果時,注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險,可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風(fēng)險存在差異。在這種情況下,考慮實施的審計程序是否充分。 1、評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平低于之前的重要性水平,要考慮進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的適當性。 2、評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平高于之前時的重要性水平,盡管效率低了些
23、,但不影響效果,不需要追加審計程序。 通過對重要性水平的最后評估,可以說審計人員已經(jīng)盡到了最大可能,重要性水平被最終確定下來。也是最接近客觀重要水平了。,(二)評價錯報的影響 1、累計識別出的錯報 (1)事實的錯報 (2)判斷錯報(注冊會計師對會計估計和會計政策的選擇與被審計單位存在差異) (3)推斷錯報 通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。 通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。,2、對識別出的錯報的考慮 (1)錯報可能不是孤立發(fā)生的,一項錯報發(fā)生,還可能存在其他錯報。(傾向性、連同性) (2)抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn),即未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計
24、過程累計發(fā)現(xiàn)的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平。 結(jié)論:及時與適當層級的管理層溝通錯報,檢查錯報,更正已識別的錯報。,(三)評價尚未更正的錯報 是指注冊會計師在審計過程中累計的且被審計單位尚未予以更正的錯報。(尚未更正的錯報有哪幾種?) 需要考慮單項的錯報(特定類別的交易、賬戶余額和列報),如果單項錯報是重大的(超過了特定賬戶的重要性水平),且這個錯報不容易被抵消,則應(yīng)認定為財務(wù)報表整體存在重大錯報(連同或匯總)。 有時即使抵消,也會導(dǎo)致財務(wù)報表層的重大錯報。比如:高估收入同時高估同樣金額的費用。 費用資本化。,如果對于同一賬戶余額或同一類別的交易的內(nèi)部錯報,這種抵消可能是適當?shù)模ú粫J定為財務(wù)報表
25、整體層的錯報)但是還要考慮可能存在的未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。 應(yīng)收賬款的多記或少計相同的金額。(同一類別,不發(fā)生牽扯) 存貨項目的多記或少記相同的金額。,注冊會計師應(yīng)當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大,匯總結(jié)果的處理: ()匯總數(shù)超過重要性水平時考慮擴大實質(zhì)性測試范圍(擴大審計程序的范圍)或提請被審計單位調(diào)賬,如被審計單位拒絕調(diào)帳,并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大,注冊會計師應(yīng)當考慮出具非無保留意見的審計報告。 ()匯總數(shù)接近重要性水平時應(yīng)考慮實施追加程序或提請被審計單位調(diào)帳。 (3)尚未更正錯報的匯總數(shù)如果低于重要性水平,對財務(wù)報表的影響不重大,
26、可以發(fā)表無保留意見的審計報告。,在運用重要性概念時,下列各項中,A注冊會計師認為應(yīng)當考慮包括在內(nèi)的有( )。A.財務(wù)報表整體的重要性B.實際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯報的臨界值 參考答案:ABC,在確定實際執(zhí)行的重要性時,下列各項因素中,A注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有( )。A.財務(wù)報表整體的重要性B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果D.甲公司管理層和治理層的期望值 參考答案:ABC,下列情形中,A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有( )。A.甲公司情況發(fā)生重大變化B.A注冊會計師獲取新的信息C
27、.通過實施進一步審計程序,A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性 參考答案:ABC,在評價未更正錯報的影響時,下列說法中,A注冊會計師認為正確的有( )。A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值B.A注冊會計師應(yīng)當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大C.A注冊會計師應(yīng)當要求甲公司更正未更正錯報D.A注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響參考答案:BD(也有BCD),明顯微小的錯報不需要匯總,無論單獨或者匯總起來,無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道
28、的。(自然毀損而不是偷盜,極微小的存貨賬實不符,極微小的費用超支等),第四節(jié) 審計風(fēng)險 一、傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型 (一)審計風(fēng)險的概念 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性 。 (結(jié)果失?。?審計風(fēng)險出現(xiàn)了,審計人員一定要承擔責任嗎?,(二)傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因) 審計風(fēng)險固有風(fēng)險x控制風(fēng)險x檢查風(fēng)險 (傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型,1981年由美國提出) 在三個因子中,任何一個風(fēng)險不發(fā)生,審計風(fēng)險就不會發(fā)生。,固有風(fēng)險是假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制,某一認定發(fā)生重大錯報的可能性,無論該錯報單獨考慮,還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。 控制風(fēng)險是指某項認定發(fā)生了
29、重大錯報,無論該錯報單獨考慮還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報,錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位有關(guān)。與審計人員無關(guān)。,對固有風(fēng)險的解釋: (1)待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費用、產(chǎn)品銷售成本、應(yīng)收應(yīng)付 款,經(jīng)常變動,容易發(fā)生錯漏報現(xiàn)金; (2)有些交易復(fù)雜,需要專門知識,比如證券、期貨業(yè)務(wù),關(guān)聯(lián)交易、 債務(wù)重組,資產(chǎn)評估時,融資租賃; (3)有些賬項都是靠估計,累計折舊、減值準備、產(chǎn)品成本的計算方法 等; (4)有些資產(chǎn)容易被挪用,現(xiàn)金、有價證券、存貨等; (5)會計期間臨近等等。從外部來說,企業(yè)所面臨的外部環(huán)境也會造成 被審計單位風(fēng)險,比如業(yè)務(wù)領(lǐng)
30、導(dǎo)情況、員工素質(zhì)、行業(yè)政策,競爭激 烈、外部壓力、財務(wù)困境等;銀根緊縮、宏觀調(diào)控、整個行業(yè)衰退等; (6)管理人員的品行,閱歷、經(jīng)驗、素質(zhì)和能力; (7)正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。如銷售退回及折 讓、購貨退回及折讓、按成本與市價孰低原則核算的有價證券、按權(quán)益 法核算的長期投資及投資收益等。審計人員無法控制固有風(fēng)險。 固有風(fēng)險與審計人員無關(guān)。,檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/控制風(fēng)險固有風(fēng)險 對于余額、交易、列報的各個認定進行審計時都要運用這個模型。 審計人員雖然阻止不了審計風(fēng)險的發(fā)生,
31、但是可以通過自己的努力,將審計風(fēng)險控制在一定程度下即審計風(fēng)險的可接受水平。,可接受的審計風(fēng)險水平的確定: 1、外部使用者對財務(wù)報表的依賴程度 客戶的規(guī)模越大、所有權(quán)越分散、債務(wù)的性質(zhì)和金額,外部使用者對報表的依賴程度越高深,這時就將審計風(fēng)險水平定的低些。 2、客戶的經(jīng)營情況 財務(wù)困難、競爭激烈、市場飽和、大量依賴貸款(現(xiàn)金或營運資本短缺)連續(xù)虧損。如果情況不好,則定的低些。 3、客戶的正直性,經(jīng)驗數(shù)字是5%。 對于不同的余額、交易、列報的各個認定,可接受的審計風(fēng)險水平是一樣的(對?。?將審計風(fēng)險變?yōu)榭山邮艿膶徲嬶L(fēng)險,使審計人員對審計風(fēng)險變成了主動控制,是審計的起點,也是審計的重點。,經(jīng)驗參考
32、: 對于每個認定的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,審計人員雖然無法控制但可以評估。(高或低,或可以量化) 內(nèi)控制度可信程度中等,控制風(fēng)險為50;內(nèi)控制度可信程度較小者,控制風(fēng)險為80;內(nèi)控制度可信程度為零者,控制風(fēng)險為100。 如果有某種跡象表明有可能存在重大錯誤,就直接將固有風(fēng)險定為100。,在對余額、交易、列報的每個認定進行審計時,都要用這個模型來分析每一個余額、交易、列報的每個認定的可接受的檢查風(fēng)險。認定層次的可接受的檢查風(fēng)險水平不同。從而決定每個認定的審計工作量。,審計風(fēng)險三要素之關(guān)系(審計風(fēng)險是可接受水平的前 提下,可接受審計風(fēng)險與可接受檢查風(fēng)險成正比關(guān)系),1、定量分析 書 某個認定可接受的檢
33、查風(fēng)險水平=5%/60%*40%=20.8% 某個認定可接受的檢查風(fēng)險水平5%/100%*70%=7.1% 可接受的檢查風(fēng)險越低,對審計人員的要求越高,需要的審計范圍、程序、證據(jù)越多。 2、定性分析 可接受的檢查風(fēng)險=可接受的審計風(fēng)險/固有風(fēng)險*控制風(fēng)險,二、現(xiàn)代審計風(fēng)險模型(2003年國際會計師聯(lián)合會提出) 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 (可接受的)檢查風(fēng)險=(可接受的)審計風(fēng)險/(評估的)重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 某一認定存在錯報, 該錯報單獨或連同其他錯報是重大的, 但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。(用重大錯報風(fēng)險代替以前的固
34、有風(fēng)險和檢查風(fēng)險,這里的重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層的重大錯報風(fēng)險和認定層次的重大錯報風(fēng)險) 重大錯報風(fēng)險是因為注冊會計師本身之外的原因-宏觀因素和微觀因素。,需要特別注意的是:風(fēng)險模型中的“可接受的審計風(fēng)險”是提前設(shè)定的,在審計各個認定時都用同一個可接受審計風(fēng)險水平。 模型中的評估的重大錯報風(fēng)險是指認定層的重大錯報風(fēng)險。 模型中的可接受的檢查風(fēng)險也是指認定層的可接受的檢查風(fēng)險。,新準則采用了新模型: 新審計風(fēng)險模型要求注冊會計師從更高的層次上把握重大錯報風(fēng)險, 它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境( 包括內(nèi)部控制) ,以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險(評估重大錯報風(fēng)險), 并針對評估
35、的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試與實質(zhì)性測試程序, 以降低注冊會計師的審計風(fēng)險。,檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并有效執(zhí)行審計程序,以控制檢查風(fēng)險。 在既定的審計風(fēng)險水平下(預(yù)先鎖定審計結(jié)果),可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高,可接受的檢查風(fēng)險越低;評估的重大錯報風(fēng)險越低,可接受的檢查風(fēng)險越高。,在既定審計風(fēng)險水平下(預(yù)先鎖定審計結(jié)果高質(zhì)量),注冊會計師通過評估重大錯報風(fēng)險從而決定可接受的檢查風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以便在完成審計工作時,能夠
36、以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。,補充:重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系 重要性運用的目的是為了估計重要性水平,目的 是決定審計工作量(程序和證據(jù))。以便將重大的 錯漏報查出來,為避免審計風(fēng)險的發(fā)生提供方向指 導(dǎo),但審計風(fēng)險不可避免,于是審計人員能夠作到 的是將審計風(fēng)險降到可接受水平,從而將檢查風(fēng)險 降到可接受水平,在此基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試工 作,具體指導(dǎo)審計工作,更具有可操作性。,例1:07年:下列有關(guān)審計重要性的表述中,錯誤的有()。 A在考慮一項錯報是否重要時,既要考慮錯報的金額,又要考慮錯報的性質(zhì) B如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策,
37、則該項錯報是重要的 C如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平,注冊會計師無須要求管理層調(diào)整 D重要性的確定離不開職業(yè)判斷 參考答案:C,例2: 07年:在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,C注冊會計師應(yīng)當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。 A通過調(diào)高重要性水平,降低評估的重大錯報風(fēng)險 B通過調(diào)低重要性水平,降低評估的重大錯報風(fēng)險 C在確定計劃的重要性水平時,應(yīng)當考慮對丙公司及其環(huán)境的了解 D在確定計劃的重要性水平時,應(yīng)當考慮實施進一步審計程序的結(jié)果 參考答案:C,例3:在確定計劃實施的審計程序后,如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平,審計風(fēng)險將增加。下列做法正確的是()。 A如有可
38、能,通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試,降低評估的檢查風(fēng)險(應(yīng)該是支持注冊會計師所降低評估的重大錯報風(fēng)險水平) B通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍,降低檢查風(fēng)險 C如有可能,通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序,降低評估的重大錯報風(fēng)險 D通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍,降低評估的審計風(fēng)險(是目標設(shè)定的) 參考答案:B,例4: 07年:審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險,下列表述正確的是()。 A在既定的審計風(fēng)險水平下,C注冊會計師應(yīng)當實施審計程序,將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平 BC注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并有效執(zhí)行審計程序
39、,以控制重大錯報風(fēng)險 CC注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并有效執(zhí)行審計程序,以消除檢查風(fēng)險 DC注冊會計師應(yīng)當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以便在完成審計工作時,能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見 參考答案:D,例5:注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是()。 A評估的錯報風(fēng)險越高,則可接受的檢查風(fēng)險越低,需要的審計證據(jù)可能越多 B評估的錯報風(fēng)險越高,則可接受的檢查風(fēng)險越高,需要的審計證據(jù)可能越少 C評估的錯報風(fēng)險越低,則可接受的檢查風(fēng)險越低,需要的審計證據(jù)可能越少 D評估的錯報風(fēng)險越低,則可接受的檢查風(fēng)險越高,需要的審計證據(jù)
40、可能越多 參考答案:A,例6:下列有關(guān)檢查風(fēng)險的觀點不能認同的是( )。A檢查風(fēng)險取決于審計程序邏輯設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性B在既定的審計風(fēng)險水平下,可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險低,可接受的檢查風(fēng)險越高C注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并有效執(zhí)行審計程序,以控制檢查風(fēng)險D檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系 D,(4).對于特定被審計單位而言,審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系可以表述為()。 A.可接受的審計風(fēng)險越低,所需的審計證據(jù)數(shù)量越多B.可接受的檢查風(fēng)險越高,所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少C.評估的重大錯報風(fēng)險越低,所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少D.評估的重大錯報風(fēng)險越高,所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少 abc,08年考題: 10下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中,正確的是( )。 A重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的 B重大錯報是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制,某一認定發(fā)生重大錯報的可能性 C重大錯報風(fēng)險獨立于財
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