第6章 日常會計核算工具――憑證、賬簿

1、第六章 日常會計核算工具 憑證、賬簿,6.1 會計憑證 6.1.1 會計憑證意義 1、概念記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的證明文件，登記賬簿依據(jù)。 2、作用： 進行日常監(jiān)督，強化內(nèi)部控制的依據(jù) 記賬依據(jù),6.1.2 原始憑證,1、概念記錄證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、完成原始狀態(tài)的證明文件。 2、種類： 按來源分： 外來（如購物發(fā)票） 自制（如領(lǐng)料單） 一次使用（如發(fā)票、支票） 填制方法分： 累計使用（如限額領(lǐng)料單） 匯總（如發(fā)料匯總表）,一次憑證 一次性填制完成； 只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。,自制原始憑證,普通增值稅發(fā)票,自制原始憑證,企業(yè)之間發(fā)生交易時開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票,累計

2、憑證 需在規(guī)定時間內(nèi)多次填寫才能完成； 分次記載重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。,自制原始憑證,匯總原始憑證 根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。,在業(yè)務(wù)發(fā)生時填制,3、審核 合理合法性 真實準確性 填制規(guī)范、完整性,6.1.3 記賬憑證,1、概念確定會計分錄，用以作為記賬依據(jù)的憑證。 2、種類： 專用記賬憑證收款憑證（紅）、付款憑證（藍）、轉(zhuǎn)賬憑證（黑） 通用記賬憑證：對所有業(yè)務(wù)都適用的記賬憑證。 匯總記賬憑證（如科目匯總表，用以簡化記賬工作）,專用記賬憑證種類 收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證（以下為簡化格式）,收款記賬憑證 憑證編號： 收2 200年1月1日 借方科目： 銀行存款,

3、會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 交款人：, 會計分錄憑證,真實憑證,付款記賬憑證 憑證編號 付2 200年1月1日 貸方科目：銀行存款,會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：,轉(zhuǎn)賬記賬憑證 200年1月10日 憑證編號 轉(zhuǎn)1,會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單：,專用記賬憑證一般區(qū)分為以上三種文字和線條顏色，目的是便于區(qū)別和使用。,通用記賬憑證 含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。,通用記賬憑證 200年1月1日 憑證編號 1,會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 繳領(lǐng)款人：,不區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式的記賬憑證,真實憑證,匯總記賬憑證

4、 含義：根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。,匯總收款 記賬憑證,匯總轉(zhuǎn)賬 記賬憑證,匯總收款 記賬憑證,匯總,匯總,匯總,匯總以后，每一張憑證上都包含了若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。,各類業(yè)務(wù)發(fā)生后分別填制,每一張匯總憑證上只包含了一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。,種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,匯總收賬憑證 借方科目：庫存現(xiàn)金 200年1月30日 憑證編號 匯現(xiàn)收 1,（1）自 1 日至 10 日 收款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 收款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 收款憑證 共計 張。,可分旬匯總，也可全月一次匯總,匯總

5、付賬憑證 貸方科目：庫存現(xiàn)金 200年1月30日 憑證編號 匯現(xiàn)付 1,（1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計 張。,可分旬匯總，也可全月一次匯總,匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：應(yīng)付賬款 200年1月30日 憑證編號 匯轉(zhuǎn) 1,（1）自 1 日至 10 日 付款憑證 共計 張。 （2）自 11 日至 20 日 付款憑證 共計 張。 （3）自 21 日至 30 日 付款憑證 共計 張。, 編制匯總記賬憑證的目的是為了減輕登記總賬工作量！,可分旬匯總，也可全月一次匯總,3、編制方法 按內(nèi)容逐

6、項編制會計分錄，日期、編號、摘要，所附原始憑證張數(shù)、責任人、簽章等。 憑證填制一般要求：記錄真實、手續(xù)完備、內(nèi)容齊全、書寫規(guī)范、填制及時。 記賬憑證要求：摘要簡明、科目運用準確、附件齊全、連續(xù)編號（例：下頁ppt） 4、審核 內(nèi)容是否真實是否按原始憑證編制。 會計分錄正確性 內(nèi)容完整性,摘要簡明 科目運用準確 附件齊全 連續(xù)編號,付款記賬憑證 憑證編號 付2 200年1月1日 貸方科目：銀行存款,會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：,（1）摘要應(yīng)簡明,（3）附件應(yīng)齊全,(4)應(yīng)連續(xù)編號,6.2 賬簿,6.2.1 賬簿意義 1、概念賬本，即由按賬戶開設(shè)的賬頁組成，用于連續(xù)、系

7、統(tǒng)、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素變動的簿籍。 2、作用： 將分散在記賬憑證的個別信息匯總成系統(tǒng)信息。 為編制會計報表提供依據(jù)。,6.2.2 賬簿種類 1、分類賬 總分類賬按總分類賬戶（一級會計科目設(shè)置的賬戶）設(shè)立的賬簿，為編制會計報表提供基本信息。 明細分類賬按明細賬戶（明細會計科目設(shè)置的賬戶）設(shè)立的賬簿，是對總分類賬戶信息的展開和補充。 登記方法平行登記： 在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，以會計憑證為依據(jù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶進行總括登記，另一方面在所屬的總分類賬戶的明細分類賬戶進行詳細登記。通過總分類賬和明細分類賬的平等登記，期末進行相互核對，可以及時發(fā)現(xiàn)錯賬，予以更正，以保證賬簿記錄的準確性。,

8、平行登記的要點： 、記賬的時期相同、記賬的方向相同、記賬的金額相等、記賬的原始依據(jù)相同例：P59-61 2、序時賬如現(xiàn)金、銀行存款日記賬，逐日登記增減變動，重點監(jiān)控“一般等價物”，確保及時提供信息，保護安全完整。,1、 現(xiàn)金日記賬簿（1）賬頁格式 ：收入、付出、余額三欄式 （2）登記方法：由出納根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證序時逐筆登記。每天結(jié)出現(xiàn)金余額與庫存現(xiàn)金核對。 2、銀行存款日記賬簿（1） 賬頁格式：收入、付出 、余額三欄式（2） 登記方法：由出納人員根據(jù)審核無誤后的銀行存款收款憑證和銀行存款付款憑證序時連續(xù)登記的賬簿。分次與銀行對賬單進行核對。,6.2.3 對賬與結(jié)賬,1、

9、結(jié)賬 檢查本期發(fā)生業(yè)務(wù)是否全部入賬。 結(jié)算出每個賬戶的發(fā)生額和余額。 2、對賬： 意義對賬簿中賬戶記錄進行檢查核對，以保證真實、可靠。 內(nèi)容： 賬證核對賬簿記錄與會計憑證記錄核對。主要通過編制記賬憑證和記賬前的復(fù)核進行。,賬賬核對各賬簿之間數(shù)字核對，主要有： 總分類賬中全部賬戶的借方余額合計與全部賬戶的貸方余額合計核對相等。全部賬戶的借方發(fā)生額合計與全部賬戶的貸方發(fā)生額合計核對相等。 總分類賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶余額與相對應(yīng)的日記賬余額核對相等。 總分類賬各賬戶期末余額與所屬明細賬期末余額合計核對相等。 會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的相應(yīng)明細賬核對相等。,賬實

10、核對財產(chǎn)物資賬簿記錄與實際數(shù)量核對。即通過財產(chǎn)清查，分別對實物資產(chǎn)與金融資產(chǎn)賬簿記錄與實際數(shù)量進行核對。,6.2.4 錯賬的更正 (一) 錯賬的主要原因 1.填制記賬憑證環(huán)節(jié)錯誤,經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）,取得 填制,登記賬簿,原始憑證,記賬憑證,記賬憑證的會計分錄中科目用錯，金額寫多或?qū)懮俚?登記賬簿時漏記一項業(yè)務(wù)的借 (或貸)方發(fā)生額；借、貸項方向記錯；數(shù)字次序顛倒等,2.登記賬簿環(huán)節(jié)錯誤,（二）錯賬的查找方法 1.個別檢查法 （1）差數(shù)法：根據(jù)確定的雙方合計數(shù)差額直接查找錯賬的方法。 【例】若借方漏記400 000。則借方合計295 000；貸方合計695 000，雙方差額為400 000

11、，即可根據(jù)400 000這個數(shù)字直接查找錯賬。 假如不存在其他錯賬，則很容易查找到發(fā)生的錯賬。 （2）除二法（倍數(shù)法）：以雙方合計數(shù)差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬的方法。 【例】若借方80 000記入貸方。則借方合計615 000；貸方合計775 000。雙方差額為160 000。160 000280 000。即可根據(jù)80 000這個數(shù)字去查找錯賬。 如果不存在其他錯賬，則很容易查找到發(fā)生的錯賬。,（3）除九法：以雙方合計數(shù)差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬的方法。 【例】若4 985顛倒為4 958。則借方合計695 000；貸方合計694 973。雙方差額為27（695 000694 973）

12、。 2793。 商數(shù)特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為853）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。 假如不存在其他錯賬，則很容易查找到發(fā)生的錯賬。,2.全面檢查法 （1）順查法,（2）逆查法,（三） 差錯更正方法 1、 紅線法 適用性：針對記賬憑證正確，登記賬簿錯誤的更正方法。 方法：錯誤文字、數(shù)字劃紅線注銷，在上方重新書寫。 2、紅字法 適用性針對記賬憑證錯誤引起賬簿登記錯誤的登記方法 方法： 借貸方向錯誤：編錯誤紅字憑證并予以記賬沖銷，重做正確憑證記賬。 借貸方向?qū)?，金額多記：編多記金額紅字憑證，并予以記賬沖銷。 3、補記法 適用性借貸方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額錯誤更正方法。 方法作少記金額藍字憑證，并予補記。,【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用 3 275 貸：銀行存款 3 275 記賬憑證上的會計分錄正確。 錯賬:“管理費用”賬戶記為3 257。,會計科目：管理費用,【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為： 借：管理費用 2 500 貸：銀行存款 2 500,錯賬:“管理費用”、“銀行存款”記賬方向錯誤。 更正方法,重新登記以后，原來錯記科目金額被沖銷，正確記錄金額為銷售費用借方、銀行存款貸方各發(fā)生2500,【例】用銀行存款50元支付辦理