會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 第三次課

1、,第三章 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì),設(shè)計(jì)和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法，也是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。因此，如何設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，也就成為會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心。本章主要介紹了會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)意義、設(shè)計(jì)原則、總分類(lèi)科目以及明細(xì)分類(lèi)科目的具體設(shè)計(jì)方法和設(shè)計(jì)步驟。通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)理解和掌握具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)。 本章重難點(diǎn)是明細(xì)分類(lèi)科目的設(shè)計(jì)。,會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用,（一）便于為企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息 （二）為建立科學(xué)完善的會(huì)計(jì)核算體系奠定了基礎(chǔ) （三）有利于會(huì)計(jì)工作的合理分工和會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展,影響會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行和會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。具體講包括以下幾點(diǎn):,1會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，保證

2、了復(fù)式記賬法的廣泛應(yīng)用 . 2會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，為順利編制記賬憑證提供了依據(jù)。 3會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，為開(kāi)設(shè)賬戶、建立賬簿提供了依據(jù)。 4會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，有利于成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和財(cái)產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行。 5會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表奠定了基礎(chǔ)。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則,會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則 合法性原則 滿足經(jīng)濟(jì)管理需要，全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的原則 恰當(dāng)處理會(huì)計(jì)科目邏輯關(guān)系的原則（有且僅有一個(gè)） 科目名稱(chēng)要簡(jiǎn)明實(shí)用、含義確切，并且要編號(hào)和預(yù)留空間,第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟與方法,一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟 【一】對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi) 【二】按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 【三】對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)

3、 【四】編寫(xiě)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 【五】試行和修訂會(huì)計(jì)科目,科目使用說(shuō)明的寫(xiě)法： 1應(yīng)闡明會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和范圍； 2說(shuō)明所屬明細(xì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容； 3說(shuō)明會(huì)計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法； 4主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄舉例。,樣本學(xué)習(xí)： 1002銀行存款（2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 1002 銀行存款 （一）本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 （二）企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。,（三）企業(yè)可按開(kāi)戶銀行和其他金

4、融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 （四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。,會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟與方法案例,例：MJ公司主要經(jīng)銷(xiāo)摩托車(chē)，2005年準(zhǔn)備采用分期付款方式銷(xiāo)售摩托車(chē)，以擴(kuò)大其銷(xiāo)售量。請(qǐng)據(jù)以上資料為該公司增設(shè)會(huì)計(jì)科目并編寫(xiě)使用說(shuō)明。 該公司應(yīng)增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。該科目的使用說(shuō)明如下：,1、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)

5、出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。 2、商品發(fā)出時(shí)，按商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際成本與計(jì)劃成本(或進(jìn)價(jià)與售價(jià))的差額。在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目；同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。,3、本科目應(yīng)按銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款

6、等有關(guān)情況。 4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。,思考題： 累計(jì)折舊科目的使用說(shuō)明,二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本方法 參照設(shè)計(jì)法，亦稱(chēng)借鑒設(shè)計(jì)法： 適用于為新成立的企業(yè)、單位設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目。 其特點(diǎn)是：根據(jù)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，參考相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)計(jì)。 如一家新成立的股份制企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)，除根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求外，再參照同類(lèi)型股份制企業(yè)在會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)中的優(yōu)點(diǎn)，達(dá)到不同企業(yè)會(huì)計(jì)科目通用化、標(biāo)準(zhǔn)化目的，同時(shí)又可減少設(shè)計(jì)工作量，節(jié)約設(shè)計(jì)成本。但借鑒與創(chuàng)新應(yīng)有機(jī)統(tǒng)一，切忌盲目抄襲或僅是形式上的改頭換面。,補(bǔ)充修訂法： 該方法

7、主要運(yùn)用于現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的修訂與補(bǔ)充，一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有新的變化或經(jīng)營(yíng)管理有新的要求情況下采用。需分析、研究現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用情況，了解哪些會(huì)計(jì)科目可以繼續(xù)留用，哪些會(huì)計(jì)科目應(yīng)予以取消，哪些會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容或使用方法需適當(dāng)變動(dòng)，通過(guò)局部變動(dòng)設(shè)計(jì)出適應(yīng)新情況的會(huì)計(jì)科目體系。,歸納合并法： 該方法適用于為合并或兼并的單位設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目。其設(shè)計(jì)特點(diǎn)是在分析各單位原有會(huì)計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上，對(duì)相同或相近的會(huì)計(jì)科目加以歸類(lèi)合并，重新設(shè)計(jì)能覆蓋其核算內(nèi)容的新的會(huì)計(jì)科目。使用該種方法主要是將核算內(nèi)容一致，而名稱(chēng)不一的會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一起來(lái)，而非對(duì)會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單“拼湊”。,第三節(jié) 總分類(lèi)科目的設(shè)計(jì),在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制

8、下，總分類(lèi)科目的設(shè)計(jì)實(shí)際上只是各單位根據(jù)本單位可能發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，參照國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目表，選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目。凡是國(guó)家會(huì)計(jì)制度中已經(jīng)明確規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，企業(yè)只有用名的選擇權(quán)，而沒(méi)有起名權(quán)；對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有涉及而企業(yè)確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，方允許自行增設(shè)會(huì)計(jì)科目。,一、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) 企業(yè)籌集資金的渠道有接受投資者投資，向銀行借款，發(fā)行股票和債券等。不同籌資途徑形成的資金性質(zhì)不同，需設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目核算。 1投資者投入資金的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)。 2銀行借入資金的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)。 3發(fā)行債券的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)。,1投資者投入資金的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)。 根據(jù)投資特點(diǎn)的不同，對(duì)股份制企業(yè)設(shè)

9、置“股本”科目核算投人資本，而對(duì)其他企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”科目核算投入資本； 投入資本的溢價(jià)增值額屬投資者所有，可以理解為投資額的附加值，設(shè)置“資本公積”科目核算。 “實(shí)收資本”；“股本”科目還需按投資者進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目。,2銀行借入資金的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì) 根據(jù)借款償還的期限長(zhǎng)短，可分別設(shè)置“短期借款”與“長(zhǎng)期借款”科目，對(duì)銀行借款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。 對(duì)于具體的借款項(xiàng)目可以在“短期借款”與“長(zhǎng)期借款”科目下設(shè)置明細(xì)科目核算。 短期借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此應(yīng)相應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。長(zhǎng)期借款利息可能計(jì)入當(dāng)期損益，也可能計(jì)入固定資產(chǎn)建造成本，所以還要相應(yīng)設(shè)置“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目。

10、,3發(fā)行債券的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì) 根據(jù)債券性質(zhì)可以設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算，對(duì)于債券應(yīng)計(jì)利息、溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)也要設(shè)置科目核算，可以考慮在“應(yīng)付債券”科目下分別設(shè)置“債券面值”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整” 二級(jí)科目核算。,二、 采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) （一）采購(gòu)類(lèi)科目的設(shè)計(jì)。 為計(jì)算采購(gòu)成本，應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”或“在途物資”科目，用以反映材料和商品的采購(gòu)成本。 “材料采購(gòu)”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本； 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算； 購(gòu)入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。,（二）各種存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的各種

11、材料物資，在生產(chǎn)中的用途各不相同。針對(duì)存貨的不同用途，應(yīng)分別設(shè)置“原材料”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目。 采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”科目，用以核算計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異?！安牧喜少?gòu)”、“原材料”、“材料成本差異” 明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)統(tǒng)一，保證核算口徑一致。 商業(yè)企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品按售價(jià)核算的，還要增設(shè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目?！吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”是“庫(kù)存商品”備抵科目。,三、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) 核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的會(huì)計(jì)科目可以分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是核算生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目，第二類(lèi)是核算各種費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目。 （一）生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì) 如在工業(yè)企業(yè)一般可以設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制

12、造費(fèi)用”科目?！吧a(chǎn)成本”科目核算生產(chǎn)車(chē)間為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種直接費(fèi)用與間接費(fèi)用?！吧a(chǎn)成本”一般按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。”制造費(fèi)用”科目核算生產(chǎn)車(chē)間制造產(chǎn)品而發(fā)生的共同費(fèi)用和間接費(fèi)用。,(二) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) 企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，待攤或者預(yù)提費(fèi)用?？梢园雌湫再|(zhì)分別設(shè)置“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)付款”科目?！邦A(yù)付賬款”核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本的費(fèi)用，如預(yù)付報(bào)刊費(fèi)等?！捌渌麘?yīng)付款”核算企業(yè)從成本中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如保險(xiǎn)公司按季結(jié)算的保險(xiǎn)費(fèi)用。,四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) （一）營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì) 營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

13、企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售材料、包裝物出租等收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。,（二）營(yíng)業(yè)成本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 營(yíng)業(yè)成本包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”。企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算。 企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料、出租包裝物等發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置 “其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。,（三）結(jié)算債權(quán)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) 現(xiàn)銷(xiāo)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款 分期銷(xiāo)售：分期收款發(fā)出商

14、品 委托銷(xiāo)售：委托代銷(xiāo)商品 銷(xiāo)售回購(gòu)：代轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 售后回租：遞延收益,五、利潤(rùn)結(jié)算及分配的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì) 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的全部收入減去全部支出即為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，如為負(fù)則為虧損。各項(xiàng)收入與支出期末由各相關(guān)科目轉(zhuǎn)入，結(jié)算出當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損。為反映以上核算內(nèi)容應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目。 按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤(rùn)的分配的項(xiàng)目有：彌補(bǔ)以前年度虧損，提取法定盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)等。 利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)既要反映這些分配項(xiàng)目，又要反映由此形成的企業(yè)積累。為此，利潤(rùn)分配過(guò)程可以設(shè)置“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”或“應(yīng)付股利”科目。,“利潤(rùn)分配”按分配項(xiàng)目再設(shè)置“提取法定盈余公積

15、”、 “提取任意盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤(rùn)”等二級(jí)科目。 “盈余公積”也可按用途設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積” 等二級(jí)科目。,六、基本（總賬）科目的重分類(lèi) 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：資產(chǎn)、負(fù)債、收入費(fèi)用、共同、成本、所有者權(quán)益六類(lèi)。因此，對(duì)于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)別確定的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行重新分類(lèi)。以上各基本會(huì)計(jì)科目重新劃分為六類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目、負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目、共同類(lèi)會(huì)計(jì)科目、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)科目、成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目、損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。,第四節(jié) 明細(xì)分類(lèi)科目的設(shè)計(jì),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置只提出一般要求，企業(yè)還需自行設(shè)計(jì)明細(xì)科

16、目。 一、實(shí)物資產(chǎn)按種類(lèi)和品稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目 為反映各種實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況， “原材料”、“庫(kù)存商品”、“在途物資”和“固定資產(chǎn)”等科目必須按資產(chǎn)種類(lèi)、名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)各種存貨及固定資產(chǎn)的用途是劃分類(lèi)別的標(biāo)準(zhǔn)之一。 此外，如果按品種或類(lèi)別核算盈虧，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目也應(yīng)按品名或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。,二、債權(quán)、債務(wù)類(lèi)的資產(chǎn)、負(fù)債一般按單位名稱(chēng)或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。 此類(lèi)科目反映各種債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生、收回或償付及結(jié)存情況，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 三、成本計(jì)算科目按對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目 企業(yè)產(chǎn)品成本按成本計(jì)算對(duì)象歸集

17、和分配費(fèi)用，因此，“生產(chǎn)成本”應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目。“在建工程”科目亦同。,四、費(fèi)用類(lèi)科目按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目 企業(yè)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行核算，可按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。 大中型企業(yè)內(nèi)部設(shè)若干部門(mén)和若干車(chē)間，為分清責(zé)任、考核業(yè)績(jī)，還需結(jié)合部門(mén)設(shè)置明細(xì)科目。 如制造業(yè)企業(yè)的“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目；制造費(fèi)用可以按車(chē)間設(shè)置明細(xì)科目，項(xiàng)目用多欄式賬戶反映。 商品流通企業(yè)的“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，但也可能要結(jié)合部門(mén)設(shè)置明細(xì)科目。,五、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款 有外幣業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)幣種設(shè)置明細(xì)科目,六、特殊要求設(shè)置明細(xì)科目 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定必須設(shè)置的明細(xì)科

18、目，并且給定了明細(xì)科目的名稱(chēng)。如：資本公積 根據(jù)采用的核算方法設(shè)置明細(xì)科目名稱(chēng)。如：長(zhǎng)期股權(quán)投資、周轉(zhuǎn)材料 七、不需設(shè)置明細(xì)科目,特殊要求明細(xì)科目,1.有總賬科目必須有相應(yīng)的明細(xì)科目 2 .根據(jù)所采用的核算方法確定明細(xì)科目的名稱(chēng),第五節(jié) 會(huì)計(jì)科目編號(hào)和會(huì)計(jì)科目表,一、會(huì)計(jì)科目編號(hào)的設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)科目編號(hào)設(shè)計(jì)，有利于清晰地反映會(huì)計(jì)科目的大類(lèi)、子類(lèi)以及明細(xì)級(jí)次，使會(huì)計(jì)科目體系更加嚴(yán)密和具有邏輯性。 會(huì)計(jì)科目編碼設(shè)計(jì)的原則： 簡(jiǎn)單明了、層次分明，便于記憶、留有余地。 會(huì)計(jì)科目編碼的方法： 順序編號(hào)法、四位數(shù)字分組法（分段編號(hào)法）、文字符號(hào)法、混合法。,會(huì)計(jì)科目編號(hào)的作用,1.便于確定科目的類(lèi)別和位置 2

19、.便于賬簿設(shè)置、記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表 3.便于開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化,會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明的編寫(xiě)要點(diǎn),1.會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和范圍 2.會(huì)計(jì)科目的核算方法 3.特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理說(shuō)明 4.明細(xì)科目的設(shè)置方法 5.期末余額及其含義,會(huì)計(jì)科目表,二、按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目,小知識(shí),12001-2004年，財(cái)政部下發(fā)征求意見(jiàn)稿 22004年4月27日，正式下達(dá)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 32005年1月1日，開(kāi)始實(shí)施。 一、總 說(shuō) 明 (十五) 小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目： 1. 在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。 2. 明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已

20、有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。 3本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。,練習(xí),九九炫箱包有限責(zé)任公司生產(chǎn)、銷(xiāo)售梅、蘭、竹、菊四大系列女式挎包，銷(xiāo)售以批發(fā)為主。公司總經(jīng)理要求財(cái)務(wù)人員分系列、區(qū)別不同品種確認(rèn)銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，計(jì)算銷(xiāo)售毛利。 請(qǐng)寫(xiě)作能滿足這一需要的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。,一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的各類(lèi)挎包的銷(xiāo)售收入。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同列、區(qū)別不同品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理 （

21、一）企業(yè)銷(xiāo)售挎包實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按銷(xiāo)售發(fā)票所列不含稅銷(xiāo)售額貸記本科目，按銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 （二）企業(yè)本期發(fā)生的銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓?zhuān)磻?yīng)沖減的銷(xiāo)售收入，借記本科目，按應(yīng)沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。,一、案例背景資料,有四家企業(yè)決定聯(lián)合投資5000萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)一家商場(chǎng)，其經(jīng)營(yíng)范圍主要為文化用品、家用電器和日用百貨，并開(kāi)設(shè)一個(gè)

22、特色快餐城。目前已租用三層樓房一棟，已討論通過(guò)的規(guī)劃是：一樓經(jīng)營(yíng)家用電器（方便貨物的搬運(yùn)），二樓經(jīng)營(yíng)文化用品和家用百貨商品，三樓為特色快餐城。企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等手續(xù)已經(jīng)辦理妥當(dāng)，準(zhǔn)備近期整理開(kāi)業(yè)?，F(xiàn)委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其設(shè)計(jì)一套詳細(xì)的單位會(huì)計(jì)制度。 請(qǐng)為該有限責(zé)任公司設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目并對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用作出詳細(xì)的說(shuō)明。,二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的準(zhǔn)備工作,假定經(jīng)過(guò)調(diào)查研究掌握了以下基本資訊（摘錄） 1公司名稱(chēng)為明珠有限責(zé)任公司。公司設(shè)物流部、市場(chǎng)部、餐飲部、財(cái)務(wù)部、安檢部、 環(huán)衛(wèi)部、綜合辦公室等職能部門(mén)。 2公司已在工商銀行開(kāi)立了基本存款賬戶，營(yíng)業(yè)之后還將開(kāi)設(shè)稅務(wù)專(zhuān)用賬戶。 3除4家聯(lián)合投資人出資外，

23、資金缺口部分將向銀行申請(qǐng)中、長(zhǎng)期貸款解決。 4商場(chǎng)和快餐店均需要重新裝修才能開(kāi)始營(yíng)業(yè)。,5. 需購(gòu)入貨架、柜臺(tái)、電冰柜、炊事機(jī)械、廚具、音響設(shè)備、收銀機(jī)、辦公微機(jī)、桌椅、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施等。 6. 還需購(gòu)入貨物運(yùn)輸汽車(chē)3輛、商務(wù)用小轎車(chē)2輛、職工上下班用車(chē)2輛。 7. 商場(chǎng)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，庫(kù)存商品按售價(jià)記賬，可以賒購(gòu)、賒銷(xiāo)。,8商品銷(xiāo)售收入和快餐服務(wù)收入分開(kāi)核算。 9企業(yè)員工每月按計(jì)時(shí)工資計(jì)發(fā)基本工資和津貼，獎(jiǎng)金按季度結(jié)算，按月預(yù)發(fā)。 10按規(guī)定交納增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，稅率按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行。 11公司要求管理費(fèi)用等共同費(fèi)用應(yīng)在商場(chǎng)和快餐店之間進(jìn)行分?jǐn)偂?12利潤(rùn)要按商場(chǎng)和快餐店分別計(jì)算；稅后利潤(rùn)按規(guī)

24、定程序進(jìn)行分配。 ,三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)程序,（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi) （二）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) （三）對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào) （四）編寫(xiě)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 （五）試行和修訂會(huì)計(jì)科目,（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi),1籌資業(yè)務(wù) 2開(kāi)辦籌建業(yè)務(wù) 3長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù) 4商品及物資采購(gòu)業(yè)務(wù) 5商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 6餐飲服務(wù)業(yè)務(wù) 7分配業(yè)務(wù) 8往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù) 9商品銷(xiāo)售和餐飲服務(wù)共同業(yè)務(wù),（二）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目名稱(chēng),1籌資業(yè)務(wù) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款：按存款賬戶分明細(xì)核算 實(shí)收資本：按投資人進(jìn)行明細(xì)核算 長(zhǎng)期借款：按貸款單位分筆次明細(xì)核算，進(jìn)一步細(xì)分本金和利息明細(xì)項(xiàng)目,2開(kāi)辦籌建業(yè)務(wù) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

25、：商場(chǎng)裝修費(fèi)用分樓層核算，特色快餐城裝修單獨(dú)核算 管理費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)：商場(chǎng)和特色快餐城分別核算 應(yīng)付賬款：按客戶進(jìn)行明細(xì)核算,3長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)：按大類(lèi)及名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：按大類(lèi)及名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算 無(wú)形資產(chǎn)：主要是商場(chǎng)現(xiàn)代化所需要的管理軟件，按軟件名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：按無(wú)形資產(chǎn)名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算,4商品及物資采購(gòu)業(yè)務(wù) 在途物資：按大類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算 庫(kù)存商品：按大類(lèi)核算 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：按大類(lèi)核算 原材料：按品種進(jìn)行明細(xì)核算 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：按類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算 應(yīng)付賬款：按客戶進(jìn)行明細(xì)核算 應(yīng)交稅費(fèi)：按稅費(fèi)品種進(jìn)行明細(xì)核算,5商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 主

26、營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品銷(xiāo)售收入）：分文化用品、家用電器和日用百貨三類(lèi)進(jìn)行分類(lèi)核算；各具體商品的銷(xiāo)售情況可通過(guò)商場(chǎng)管理軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不進(jìn)行詳細(xì)的核算。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（商品銷(xiāo)售成本）分文化用品、家用電器和日用百貨三類(lèi)進(jìn)行分類(lèi)核算。 應(yīng)交稅費(fèi)：按稅費(fèi)品種進(jìn)行明細(xì)核算。 營(yíng)業(yè)稅金及附加,6餐飲服務(wù)業(yè)務(wù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：下設(shè)餐飲服務(wù)收入二級(jí)科目，往下按特色小吃的品種設(shè)置明細(xì)科目 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：下設(shè)餐飲服務(wù)成本二級(jí)科目，往下按特色小吃的品種設(shè)置明細(xì)科目 應(yīng)交稅費(fèi)：按稅費(fèi)品種進(jìn)行明細(xì)核算 營(yíng)業(yè)稅金及附加,7分配業(yè)務(wù) 應(yīng)交稅費(fèi)：按稅費(fèi)品種進(jìn)行明細(xì)核算 應(yīng)付職工薪酬：按薪酬類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算 應(yīng)付利潤(rùn)： 本年利潤(rùn)：