遼寧建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院

1、,遼寧建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院 主 講：黃 亞 萍 制 作：黃亞萍 王 蕊 TEL： 04192304120,第八章 長期負(fù)債實(shí)務(wù)核算,1、了解長期負(fù)債的特點(diǎn)及分類 2、掌握借款費(fèi)用的涵義、界定、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理 3 、理解公司債的發(fā)行及種類 4 、熟悉公司債價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法 5 、重點(diǎn)掌握公司債發(fā)行及溢、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理 6 、了解債券償還的會(huì)計(jì)處理 7 、掌握債務(wù)重組的核算 8、明了其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示,教學(xué)目的及要求,第八章 長期負(fù)債實(shí)務(wù)核算,第一節(jié) 長期借款的核算,第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算,第三節(jié) 長期應(yīng)付款,一、長期借款的概述,長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限

2、在1年以上（不含1年）的各種借款。共主要用于購建固定資產(chǎn)，如用于企業(yè)新增生產(chǎn)能力或擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的基建借款等。,長期借款的利息，可按單利計(jì)算，也可按復(fù)利計(jì)算，可以到期后一次交付，也可分期支付。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，核算長期借款的借入、利息計(jì)提及借款償還情況。該科目貸方登記借款本息的增加額；借方登記借款本息的減少額；貸方余額反映企業(yè)尚未償還的借款本息。該帳戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。,二、借款利息的處理,企業(yè)發(fā)生的借款利息，應(yīng)分別以下幾種情況分別處理：,1、屬于籌建期間發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入長期待攤 費(fèi)用。于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次計(jì)入損益。 2、屬于經(jīng)營期間應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3、

3、屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費(fèi) 用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按 規(guī)定應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值 中。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā) 生的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,三、到期一次歸還本息的長期借款 (一）,利息的計(jì)算單利法：本利和本金本金利率期數(shù) 利息的計(jì)算復(fù)利法：本利和本金（1利率）期數(shù),例企業(yè)年初向建設(shè)銀行借款400000元，用于修建混凝土預(yù)制車間，建設(shè)期兩年，借款期4年，年利率10，到期一次還本付息。工程按期完工交付使用，并如期還清貸款本息。帳務(wù)處理如下：,1、借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 400000 貸：長期借款建設(shè)銀行 400000 2、支付建設(shè)工程款（假設(shè)工程出包，借款全部用完）

4、 借：專項(xiàng)工程支出 400000 貸：銀行存款 400000,3、各期應(yīng)付利息 （1）按單利計(jì)算。 應(yīng)付利息總額400000104160000元 每年應(yīng)付利息160000/440000元 前二年各年應(yīng)付利息計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，借：專項(xiàng)工程支出 40000 貸：長期借款建設(shè)銀行 40000 后二年各年應(yīng)付利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000 貸：長期借款建設(shè)銀行 40000 （2）按復(fù)利計(jì)算 第一年利息4000001040000元 第二年利息4400001044000元 第三年利息4840001048400元 第四年利息5324001053240元 應(yīng)付利息合計(jì)185640元，前二年利息8400

5、0元，后二年利息101640元 所作的分錄同上，數(shù)據(jù)不同。,4、工程竣工交付使用。 借：固定資產(chǎn) 480000（按復(fù)利為484000元） 貸：專項(xiàng)工程支出 480000（按復(fù)利為484000元） 5、歸還借款本息 借：長期借款建設(shè)銀行 560000（按復(fù)利為585640元） 貸：銀行存款 560000（按復(fù)利為585640元）,三、到期一次歸還本息的長期借款 （二）,四、分期歸還本息的長期借款,仍如上例，假設(shè)400000元借款本金平均每年歸還100000元，按單利和復(fù)利分別計(jì)算各年應(yīng)償還本息如下：,1、按單利計(jì)算 每年應(yīng)還利息本金年利率 每年應(yīng)還本金借款本金總額/償還期限 每年應(yīng)還本息應(yīng)還本金

6、應(yīng)還利息 各年應(yīng)還本息的資料如下表,2、按復(fù)利計(jì)算 首先計(jì)算出還款期內(nèi)，每年應(yīng)還的本利和，可按下列公式計(jì)算：,本利合本金,利率,1（1利率）期限,如上例，每年應(yīng)還本利和為： 40000010/1-(1+10%)4=126187元。 其中：1-(1+10%)4可查利息現(xiàn)值系數(shù)表。,各年應(yīng)還本息的資料 如下表所示：尾差6元。,一、應(yīng)付債券的種類及發(fā)行價(jià)格,應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的重要方式。 應(yīng)付債券按發(fā)行方式可分為記名應(yīng)付債券、無記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換債券；按有無擔(dān)?？煞譃橛械盅簯?yīng)付債

7、券和信用應(yīng)付債券；按償還方式不同可分為定期償還的應(yīng)付債券和分期償還的應(yīng)付債券。企業(yè)發(fā)行的償還期超過一年以上的債券，構(gòu)成一項(xiàng)長期負(fù)債。,債券的發(fā)行價(jià)格 債券面值按市場利率的折現(xiàn)值每期應(yīng)付的債券利息按 市場利率的折現(xiàn)值 債券面值：也稱債券到期值，即債券到期時(shí)，公司應(yīng)償還給 債券持有人的本金額。 債券利率：也稱票面利率或名義利率，即債券利息與債券面 值的比率。債券利率一般用年利率表示，它可以 高于、等于或低于市場利率。 市場利率：也稱實(shí)際利率，是債券發(fā)行當(dāng)時(shí)，金融市場上風(fēng) 險(xiǎn)和期限與所發(fā)行債券類似的借貸資本的利率。 也是發(fā)行債券的企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)和債券持有人實(shí)際 獲得的利率。 付息日： 即債券上所規(guī)定的

8、支付債券利息的時(shí)間。 到期日： 即償還債券本金的時(shí)間。,二、債券發(fā)行的帳務(wù)處理,（一）債券按面值發(fā)行 債券按面值發(fā)行時(shí)，發(fā)行債券的實(shí)收金額即為債券的面值，企業(yè)應(yīng)按實(shí)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付債券債券面值”科目。,例1、某企業(yè)于200年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率為12，到期一次性還本付息的債券一批，債券面值總額為100萬元。若發(fā)行時(shí)的市場利率為12，債券按面值100萬元發(fā)行（債券發(fā)行費(fèi)用略），款項(xiàng)全部存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1,000,000.00 貸：應(yīng)付債券債券面值 1,000,000.00,（二）債券按溢價(jià)發(fā)行,債券按溢價(jià)發(fā)行時(shí)，發(fā)行債券的實(shí)收款項(xiàng)大于債

9、券的面值，企業(yè)應(yīng)按收到的債券金額，借記“銀行存款”科目；按債券面值，貸記“應(yīng)付債券債券面值”科目；按實(shí)收款項(xiàng)超過面值的部分，貸記“應(yīng)付債券債券溢價(jià)”科目。,例2、上面例1中，若該企業(yè)債券發(fā)行時(shí)的市場利率為10，該批債券的發(fā)行價(jià)格為1075814.8元，所得款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1,075,814.80 貸：應(yīng)付債券債券面值 1,000,000.00 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 75,814.80,（三）債券按折價(jià)發(fā)行,債券按折價(jià)發(fā)行時(shí)，發(fā)行債券的實(shí)收款項(xiàng)小于債券的面值，企業(yè)應(yīng)按收到的債券金額，借記“銀行存款”科目，按債券面值，貸記“應(yīng)付債券債券面值”科目，按實(shí)收款項(xiàng)小于面值的部分

10、，借記“應(yīng)付債券債券折價(jià)”科目。,例3、上面例1中，若該企業(yè)債券發(fā)行時(shí)的市場利率為15，則該債券的發(fā)行價(jià)格為899,439.20元，發(fā)得款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 899,439.20 應(yīng)付債券債券折價(jià) 100,560.80 貸：應(yīng)付債券債券面值 1,000,000.00,三、應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷的帳務(wù)處理,債券的溢價(jià)和折價(jià)是整個(gè)債券存續(xù)期間發(fā)行企業(yè)應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用的一項(xiàng)調(diào)整。發(fā)行企業(yè)應(yīng)在確定并支付每期利息的同時(shí)，把債券溢價(jià)逐期在各項(xiàng)利息費(fèi)用中扣除，而把債券折價(jià)逐期轉(zhuǎn)作各期利息費(fèi)用。這種將債券溢和折價(jià)逐期調(diào)整利息費(fèi)用的方法，稱為債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷。債券的利息費(fèi)用按上述借款費(fèi)

11、用的處理方法進(jìn)行。,債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷，有直線法和實(shí)際利率法兩種，直線法是將債券的溢價(jià)或折價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法；實(shí)際利率法是以實(shí)際利率乘以各項(xiàng)期初應(yīng)付債券的帳面價(jià)值計(jì)算各期利息費(fèi)用，并將該利息費(fèi)用額與按票面利率支付利息的差額，作為該期應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)和折價(jià)。企業(yè)在債券發(fā)行后，應(yīng)按其中某一方法計(jì)算各期攤銷額（本書僅以直線法舉例），并進(jìn)行帳務(wù)處理。,若債券是按面值發(fā)行的，按應(yīng)計(jì)利息，借記“專項(xiàng)工程支出”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目； 例4、依上面例1，該企業(yè)因按面值發(fā)行債券，每年年終應(yīng)按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息為120000元（100000012），并作如下會(huì)計(jì)分錄：

12、 借：專項(xiàng)工程支出或財(cái)務(wù)費(fèi)用 120,000.00 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 120,000.00,若債券是溢價(jià)發(fā)行的，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)額，借記“應(yīng)付債券債券溢價(jià)”科目，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目,例5、依上面例2，每期應(yīng)計(jì)利息為120000元，每年應(yīng)攤銷的溢價(jià)為15162.96元（75814.80/ 5），則計(jì)提利息時(shí)應(yīng)作的分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 104,837.04 借：應(yīng)付債券債券溢價(jià) 15,162.96 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 120,000.00,例6，依上面例2，每期應(yīng)計(jì)利息為120,000元，每年應(yīng)攤銷的折價(jià)為20,112.16元。（100560.80 / 5），則每年計(jì)提利率時(shí)應(yīng)作的分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 140,112.16 貸：應(yīng)付債券債券折價(jià) 20,112.16 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 120,000.00,若債券是折價(jià)發(fā)行的，企業(yè)在計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)攤銷的折價(jià)額，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。,一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款,補(bǔ)償貿(mào)易是從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。國家為了鼓勵(lì)企業(yè)開展補(bǔ)償貿(mào)易，規(guī)定開展補(bǔ)償貿(mào)易的企業(yè)，補(bǔ)償期內(nèi)免交引進(jìn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅。事實(shí)上，補(bǔ)償貿(mào)易是以生產(chǎn)的產(chǎn)品