事業(yè)單位會計會計報告與財務分析

1、學習情境12 事業(yè)單位財務報告 和財務分析,Company Logo,情境導入 事業(yè)單位財務準則（中華人民共和國財政部令第72號）、事業(yè)單位財務規(guī)則（中華人民共和國財政部令第68號）規(guī)定：事業(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。 作為會計人員，如何正確地編制事業(yè)單位財務報告？通過哪些具體指標分析事業(yè)單位財務報告？在編制財務報告前應做好哪些工作？,Company Logo,事業(yè)單位在年度終了前，應根據(jù)財政部門或主管部門關于決算編審工作的要求，對各項收支款項、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦

2、理年度結賬，編報決算。事業(yè)單位會計年終清理結算和結賬工作是編制年度會計報表的基礎，主要包括年終清理、年終結賬兩個部分。,Company Logo,子情境12.1 事業(yè)單位年終清理,12.1.1年終清理 （一）年終清理概念 年終清理是對事業(yè)單位全年預算資金、其他資金收支活動進行全面的清查、核對、整理和結算工作。 其目的是：劃清年度收支，核實收支數(shù)字，結清往來款項，以便如實反映全年預算執(zhí)行結果；分析全年預算執(zhí)行情況，總結預算管理的經(jīng)驗；檢查財經(jīng)紀律遵守情況。通過年終清理，使賬面記錄和實際情況保持一致，能夠真實、準確地反映事業(yè)單位的全部財產(chǎn)，為年終編制決算報告做好準備工作。,Company Logo

3、,（二）年終清理內容 事業(yè)單位年終清理的主要內容有： 1核對年度預算 2清理核對各項收支款項 3清理并結算往來賬項 4核對銀行存款和現(xiàn)金 5進行財產(chǎn)清查,Company Logo,12.1.2 事業(yè)單位年終結賬 事業(yè)單位在年終清理的基礎上，應當進行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。 1年終轉賬 將各賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結出12月末的余額。編制結賬前的資產(chǎn)負債表。 然后，將應對沖結轉的各個收支賬戶的余額按年終沖轉辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結轉。,Company Logo,2結清舊賬 將轉賬后無余額的賬戶結出全

4、年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內注明“結轉下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。 3記入新賬 根據(jù)本年度結轉后的賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負債表”和有關明細表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應的各有關賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需調整決算數(shù)字時，應作相應調整。,Company Logo,12.1.3 年終轉賬 （一）財政補助收支年終轉賬 對于財政收支年終轉賬業(yè)務，通過凈資產(chǎn)要素類“財政補

5、助結轉”和“財政補助結余”兩個科目進行此業(yè)務核算。 財政補助收支年終轉賬步驟如下： （1）12月末，將財政補助收入本期發(fā)生額轉入財政補助結轉科目 借：財政補助收入基本支出、項目支出 貸：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉 （2）12月末，將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額轉入財政補助結轉科目 借：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出）,Company Logo,（3）年末，完成上述結轉后，將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余 借：財政補助結轉項目支出結轉項目 貸：財政補助結余 或 借：財政補助結余 貸：財政補助結轉項目支出結轉項

6、目 4按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度 借：財政補助結轉 貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款 5按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度 借：財政補助結余 貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款,Company Logo,（二）非財政收支年終轉賬 對于非財政收支年終轉賬業(yè)務，通過凈資產(chǎn)要素類“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”、“非財政結余分配”等四個科目進行此業(yè)務核算。 非財政補助收支年終轉賬步驟如下： 1非財政補助專項資金收支結轉 （1）12月末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非

7、財政補助結轉科目 借：事業(yè)收入專項資金收入 上級補助收入專項資金收入 附屬單位上繳收入專項資金收入 其他收入專項資金收入 貸：非財政補助結轉,Company Logo,（2）12月末，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉入非財政補助結轉科目 借：非財政補助結轉 貸：事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出項目支出（非財政專項資金支出） （3）年末，完成上述結轉后，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理： 按規(guī)定繳回原專項資金撥入單位 借：非財政補助結轉項目 貸：銀行存款 按規(guī)定留歸本單位使用 借：非財政補助結轉項目 貸：事業(yè)基金,Company Logo,2非財

8、政補助中非專項資金收支結轉 （1）12月末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入“事業(yè)結余”科目 借：事業(yè)收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 其他收入 貸：事業(yè)結余,Company Logo,（2）12月末，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結轉入“事業(yè)結余”科目 借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出基本支出（其他資金支出） 項目支出（其他資金支出） 其他支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,Company Logo,（3）12月末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結轉入“經(jīng)營結余”科目 借：

9、經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結余 （4）12月末，將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結轉入“經(jīng)營結余”科目 借：經(jīng)營結余 貸：經(jīng)營支出,Company Logo,（5）年末，完成上述（1）和（2）結轉后，將事業(yè)結余（貸方）余額結轉入“非財政補助結余分配”科目貸方 借：事業(yè)結余 貸：非財政補助結余分配 若事業(yè)結余為借方余額，則將事業(yè)結余（借方）余額額結轉入“非財政補助結余分配”科目借方 借：事業(yè)結余 貸：非財政補助結余分配,Company Logo,【說明】 事業(yè)結余期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結賬后，事業(yè)結余科目應

10、無余額。 （6）年末，完成上述（3）和（4）結轉后，如經(jīng)營結余科目為貸方余額，將經(jīng)營結余科目貸方余額結轉入“非財政補助結余分配”科目 借：經(jīng)營結余 貸：非財政補助結余分配 【說明】 經(jīng)營結余期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損，不予結轉。 年末結賬后，本科目一般無余額；如為借方結余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。,Company Logo,3非財政補助結余分配 （1）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算應繳納的企業(yè)所得稅 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅 （2

11、）按照有關規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金職工福利基金,Company Logo,（3）年末，按規(guī)定完成上述（1）（2）處理后，將非財政補助結余分配余額（貸方）結轉入事業(yè)基金科目貸方 借：非財政補助結余分配 貸：事業(yè)基金 或將非財政補助結余分配余額（借方）結轉入事業(yè)基金科目借方 借：事業(yè)基金 貸：非財政補助結余分配 【說明】 年末結賬后，非財政補助結余分配科目應無余額。事業(yè)單位專項結余不參與結余分配。,Company Logo,子情境12.2 財務報告,12.2.1事業(yè)單位財務會計報告基本認知 （一）財務會計報告的概念 財務會計報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況

12、和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。 事業(yè)單位應當定期向主管部門和財政部門以及其他有關的報表使用者提供財務報告。,Company Logo,（二）財務報表的構成 財務報表是對事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況等的結構性表述。財務報表由會計報表及其附注構成。 1事業(yè)單位會計報表的分類 （1）事業(yè)單位會計報表按反映的內容可分為資產(chǎn)負債表、收入支出表或者收入費用表、財政補助收入支出表三類。 見表6-1 （2）事

13、業(yè)單位會計報表按編報的時間分為月報和年報兩類。見表6-1,Company Logo,表6-1 會計報表分類,事業(yè)單位財務規(guī)則第55條規(guī)定：事業(yè)單位報送的年 度財務報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款 收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表，有關附 表以及財務情況說明書等。,Company Logo,2附注 附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。每年度編寫一次。 附注至少應當包括下列內容： （1）遵循事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位會計制度（行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的聲明； （2）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況

14、等； （3）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 3財務情況說明書 財務情況說明書主要說明事業(yè)單位收入及其支出、結轉、結余及其分配、資產(chǎn)負債變動、對外投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效考評的情況，對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。,Company Logo,12.2.2事業(yè)單位財務報表的編制 （一）資產(chǎn)負債表 1資產(chǎn)負債表的概念及基本格式 資產(chǎn)負債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務狀況的報表。 資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類列示。資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示，見表6-2。,Company L

15、ogo,資產(chǎn)負債表 編制單位： 年 月 日 單位：元,Company Logo,Company Logo,2資產(chǎn)負債表編制說明 （1）本表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。 （2）本表“年初余額”欄內各項數(shù)字，應當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。 （3）本表“期末余額”欄各項目的內容和填列方法： 根據(jù)各總賬賬戶的期末余額填寫,Company Logo,（二）收入支出表 1收入支出表概念及格式 收入支出表

16、或者收入費用表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的報表。 收入支出表或者收入費用表應當按照收入、支出或者費用的構成和非財政補助結余分配情況分項列示。見表6-3,Company Logo,會事業(yè)02表 收入支出表 編制單位： 年 月 日 單位：元,Company Logo,Company Logo,2收入支出表編制說明 （1）本表反映事業(yè)單位在某一會計期間內各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況。 （2）本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù)； 如果本年度收入支出表規(guī)定

17、的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年度收入支出表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。 本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“本年數(shù)”。,Company Logo,（三）財政補助收入支出表 1財政補助收入支出表概念及格式 財政補助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間財政補助收入、支出、結轉及結余情況的報表。見表6-4,Company Logo,會事業(yè)03表 財政補助收入支出表 編制單位： 年度 單位：元,Company Logo,Company Logo,Company

18、Logo,2財政補助收入支出表編制說明 （1）本表反映事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。 （2）本表“上年數(shù)”欄內各項數(shù)字，應當根據(jù)上年度財政補助收入支出表“本年數(shù)”欄內數(shù)字填列。 （3）本表“本年數(shù)”欄各項目的內容和填列方法：,Company Logo,12.2.3 會計報表的審核和匯總 事業(yè)單位的會計報表編制以后，要逐級上報，由上級單位匯總。為了保證會計報表的質量，各級單位要對會計報表進行認真的審核，然后匯總。 （一）會計報表的審核 會計報表的審核主要包括技術性上頜和政策性審核。 1技術性審核 技術性審核主要是審查有關數(shù)據(jù)是否正確，項目是否完整，表與表之間數(shù)據(jù)是否對應

19、，口徑是否一致。主要審核以下幾個方面的內容：,Company Logo,（1）資產(chǎn)部類總計和負債部類總計是否一致； （2）年初數(shù)是否與上年末資產(chǎn)負債表數(shù)一致； （3）對附屬單位補助支出與所屬單位匯總的上級補助收入是否一致； （4）附屬單位上繳收入與所屬單位匯總的上繳上級支出是否一致。,Company Logo,2政策性審核 政策性審核主要審核會計報表中反映的資金收支是否符合有關政策和制度，有無違反財經(jīng)紀律的行為。主要審核以下幾個方面的內容： （1）資產(chǎn)類。審核庫存現(xiàn)金限額是否符合規(guī)定限額，賬實是否相符；本單位賬面存款數(shù)額是否與銀行賬相符。債權和其他權利是否有異常情況，存貨是否超過合理資金占用量

20、，對外投資方向是否符合規(guī)定。 （2）負債類。審核各項債務是否及時清理結算，有無異常情況，“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”是否及時足額上繳，有無截留擠占和挪用行為，年終余額是否全部上繳結清處理。,Company Logo,（3）凈資產(chǎn)類。審核各項基金的提取比例是否符合規(guī)定，年終賬務處理是否正確。 （4）收入類。審核各項收入是否符合政策規(guī)定，財政補助收入的取得是否符合預算和用款計劃，其他各項收入的收費是否符合有關規(guī)定，有無將應上繳國庫的資金和應繳財政專戶的資金記入事業(yè)收入或者其他收入中。 （5）支出類。審核各項支出是否按預算和計劃執(zhí)行，有無違反國家規(guī)定的開支范圍和開支標準，經(jīng)營支出和經(jīng)營收入是否

21、配比，專項支出是否按規(guī)定項目和用途列支。,Company Logo,（二）會計報表的匯總 會計報表的匯總，是上級主管單位或二級會計單位對所屬會計單位的會計報表，經(jīng)審核后進行匯總編制本系統(tǒng)的會計報表，用來總括反映本系統(tǒng)各項經(jīng)濟業(yè)務情況，是考核本系統(tǒng)單位財務狀況和編制下年度預算的重要參考資料。 各級會計單位在匯總會計報表時，應將所屬單位，包括本年度新劃進單位的會計報表，全部匯總在內。對本年度劃出單位的會計報表，不予匯總。匯總會計報表的種類、格式、內容與基層單位的會計報表相同。 主管會計單位和二級會計單位在編制匯總會計報表時，應將本級報表上“對附屬單位補助支出”、“附屬單位上繳收入”等科目數(shù)字與所屬單位報表上的“上級補助收入”、“上繳上級支出”科目的數(shù)字進行核對，它們期末余額方向相反，數(shù)字應相互抵消，以免重復計算。其他科目的數(shù)字，應按本級報表和所屬單位會計報表上的數(shù)字相加填列。,Company Logo,子情境12.3 事業(yè)單位財務報告分析,財務報告分析主要是對財務報告提供的數(shù)據(jù)進行加工、分解、比較、評價和解釋，以檢查各項預算任務的完成情況，總結經(jīng)驗