基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第二章(東財(cái)?shù)谒陌?

1、Module 2 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式,Unit 1 會(huì)計(jì)對(duì)象 Unit 2 會(huì)計(jì)要素 Unit 3 會(huì)計(jì)等式,2,2,會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)的客體：會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 會(huì)計(jì)要素 為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)基本前提的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類。 會(huì)計(jì)等式的恒等性 會(huì)計(jì)的基本要素之間存在著數(shù)額相等的恒等關(guān)系,會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，以貨幣表現(xiàn)的經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)。 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的對(duì)象是社會(huì)再生 產(chǎn)過(guò)程中主要以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企業(yè)和行政 事業(yè)單位主要以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。,Unit 1 會(huì)計(jì)對(duì)象,以工業(yè)企業(yè)為例： 以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括資金（即資本金與借

2、入資金）的投放、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、收益的形成與分配的全部過(guò)程。它既是貨幣資金、固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等資產(chǎn)形態(tài)的變化過(guò)程，也是資金籌集、投放、耗費(fèi)、收入、分配等業(yè)務(wù)內(nèi)容的發(fā)生過(guò)程。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的三個(gè)過(guò)程及其相互關(guān)系： 供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程，與此相對(duì)應(yīng)的資金投入、資金周轉(zhuǎn)和資金退出及它們之間的相互關(guān)系。 企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)對(duì)象的各個(gè)要素項(xiàng)目，亦即會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)有著密切的聯(lián)系。,一、會(huì)計(jì)要素的含義 定義 是根據(jù)交易（transactions）或事項(xiàng)（ events ）的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 分類 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定的六大要

3、素 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 作用 構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的骨架,Unit 2 會(huì)計(jì)要素,7,7,企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)首先要有可供利用的物質(zhì)資源,這些物質(zhì)資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn),這些物質(zhì)資源有著不同的取得來(lái)源，如果是從外部借入的，被稱為負(fù)債,這些物質(zhì)資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權(quán)益,這是從靜態(tài)的角度對(duì)企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進(jìn)行分析的結(jié)果。,企業(yè),資 產(chǎn),物 質(zhì) 資 源,負(fù) 債,所有 者 權(quán)益,反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素的形成過(guò)程,二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容,（一）資產(chǎn)企業(yè)的搖錢樹 1.資產(chǎn)的定義 資

4、產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 2. 資產(chǎn)的基本特征,A 是由以往事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)權(quán)利,B 必須為一定的會(huì)計(jì)主體所擁有或控制,C 預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,資產(chǎn),控制： 掌握某項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)收益和風(fēng)險(xiǎn)，但是目前并沒(méi)有所有權(quán)，只有使用權(quán)，如融資租入的固定資產(chǎn)。,10,10,流動(dòng)資產(chǎn)：在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 營(yíng)業(yè)周期一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過(guò)1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。 非流動(dòng)資產(chǎn)：不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，或超過(guò)一年變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn),非 流 動(dòng) 資 產(chǎn),流 動(dòng) 資 產(chǎn),

5、資 產(chǎn),長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn),貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存 貨,3. 資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容,（二）負(fù)債 1.負(fù)債的定義 負(fù)債是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 2.負(fù)債的基本特征,A 是由以往事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)義務(wù),負(fù) 債,B 將來(lái)必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還,C 清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),3.負(fù)債的構(gòu)成內(nèi)容 （1）企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為：流動(dòng)負(fù)債（償還期不超過(guò)一年）和非流動(dòng)負(fù)債（償還期超過(guò)一年）兩種 。,（2）按償付的方式可分為以下兩類： 貨幣性質(zhì)負(fù)債 非貨幣性質(zhì)負(fù)債,（三）所有者權(quán)益 1.所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益也稱股東

6、權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“本錢” 2.所有者權(quán)益的特征,3.所有者權(quán)益的內(nèi)容 包括投入資本、利得與損失和留存收益等。,17,17,所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別（小結(jié)）,-是否償還上的區(qū)別 后者需要償還；前者不需要?dú)w還。 -享有權(quán)利上的區(qū)別 后者有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤(rùn)分 配和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理雙重權(quán)利。 -清算時(shí)求償權(quán)上的區(qū)別 后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒(méi)有。,18,供應(yīng)過(guò)程,生產(chǎn)過(guò)程,銷售過(guò)程,現(xiàn)金,原材料,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,現(xiàn)金,投入,產(chǎn)出,收入,費(fèi)用,利潤(rùn),反

7、映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素:收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素的形成過(guò)程,這是從動(dòng)態(tài)的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行分析的結(jié)果。,（四）收入 1.收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2.收入的特征,3.收入的內(nèi)容 廣義的收入包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收入等； 狹義的收入僅指企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,投資收益,營(yíng)業(yè)外收入,收 入,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。 其他業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓

8、材料收入）等。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)收入。,（五）費(fèi)用 1.費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2.費(fèi)用的特征,費(fèi) 用,C 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān),A 由過(guò)去的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生,B 會(huì)引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費(fèi)用），或二者兼而有之,3.費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容 廣義的費(fèi)用包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、投資凈損失、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等； 狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出和期間費(fèi)用。,

9、（六）利潤(rùn) 1.利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。 2.利潤(rùn)的特征,3.利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容 企業(yè)的利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。 以上兩部分之和稱為企業(yè)的利潤(rùn)總額。 從利潤(rùn)總額中減去所得稅費(fèi)用后的差額稱為企業(yè)的凈利潤(rùn)。,32,32,資 產(chǎn),負(fù) 債,所有者 權(quán) 益,收 入,費(fèi) 用,利 潤(rùn),資產(chǎn)負(fù)債表 要 素,利潤(rùn)表要 素,會(huì)計(jì)要素構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架,財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果,一、會(huì)計(jì)等式的含義及種類 1.會(huì)計(jì)等式的含義 也稱會(huì)計(jì)平衡公式，或會(huì)計(jì)恒等式。它是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)要素之

10、間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。,Unit 3 會(huì)計(jì)等式,2.會(huì)計(jì)等式的種類 （1）基本會(huì)計(jì)等式 組合方式： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,所有者權(quán)益,對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的理解 第一，基本會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道；,第二，以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等；,第三，資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正方向變化。 資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加,資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少,基本會(huì)計(jì)等式的作用 表明了某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)間點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系； 是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法建立的理論依據(jù)。,(2)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 組合方式： 收入-費(fèi)用=利

11、潤(rùn),對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解 第一,利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。 收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤(rùn)；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。,第二,利潤(rùn)會(huì)隨著收入的增減成正方向變化； 利潤(rùn)隨著收入的增加而增加,利潤(rùn)隨著收入的減少而減少,第三,利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的增減成反方向變化。 利潤(rùn)隨費(fèi)用的增加而減少 利潤(rùn)隨費(fèi)用的減少而增加,(3)擴(kuò)展(綜合)會(huì)計(jì)等式 組合方式： 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,對(duì)擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的理解 第一,資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道。,第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。,負(fù)債,資產(chǎn),所有者 權(quán) 益,當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)增加的利潤(rùn),收入(增加資產(chǎn))與費(fèi)用(減少資

12、產(chǎn))二者之差,擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的形成過(guò)程分析 A.將兩個(gè)等式合并: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用=利潤(rùn) B.由于“利潤(rùn)”可增加“所有者權(quán)益”,變化為: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) 或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） C.將上面B中的第一個(gè)公式移項(xiàng)即成: 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響會(huì)計(jì)等式的類型 1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義 應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。亦稱作交易或事項(xiàng)。,2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型 (1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會(huì)計(jì)等式的類型,(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的類型歸納(四類) 1）使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等，等式保持平衡。 例：收

13、到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 +100 000 +100 000,2）使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等，等式保持平衡。 例：用銀行存款償還欠款5 000元。 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 -5 000 -5 000,3）使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4 000元。 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 -4 000 +4 000,4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 -

14、60 000 +60 000,3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：,4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論 （1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會(huì)計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡； （2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會(huì)計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。 結(jié)論：無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。,案例：假定某企業(yè)8月1日的資產(chǎn)為8 000元，負(fù)債為2 000元，所有者權(quán)益為6 000元。本月發(fā)生收入3 000元，發(fā)生

15、費(fèi)用2 000元。根據(jù)資料計(jì)算：該企業(yè)8月31日該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。并用會(huì)計(jì)等式表達(dá)出來(lái)。 題解： 資產(chǎn)：80002000+3000=9000 負(fù)債：2000 所有者權(quán)益：6000+1000=7000 資產(chǎn)（ 9000 ）=負(fù)債（ 2000 ）+所有者權(quán)益（ 7000 ）,58,58,貨幣資金 100,000,負(fù)債 0,實(shí)收資本 100,000,100,000,100,000,案例7月1日李四投入100,000元注冊(cè)了一家財(cái)務(wù)咨詢公司。 （1） 資產(chǎn) = 權(quán)益 銀行存款 = 投入資本 100,000 = 100,000 *資產(chǎn)與權(quán)益總額100,000,59,59,貨幣資金 10,000 存貨 1

16、0,000 固定資產(chǎn) 80,000,負(fù)債 0,實(shí)收資本 100,000,100,000,100,000,案例7月2日李四購(gòu)買了計(jì)算機(jī)設(shè)備80,000元，打印材料10,000元。 （2） 資產(chǎn) = 權(quán)益 貨幣資金+存貨+固定資產(chǎn)=負(fù)債+資本 10,000+10,000 +80,000 = 0+100,000 *資產(chǎn)與權(quán)益總額不變,60,60,案例 7月5日賒購(gòu)設(shè)備（復(fù)印機(jī)、打印機(jī)）30,000元。 (3) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 貨幣資金+存貨+固定資產(chǎn)=應(yīng)付賬款 +資本 10,000+10,000+110,000= 30,000 +100,000 *資產(chǎn)與權(quán)益總額同增,貨幣資金 10,00

17、0 存貨 10,000 固定資產(chǎn) 110,000,負(fù)債 30,000,實(shí)收資本 100,000,130,000,130,000,61,61,等式變形,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,資產(chǎn),負(fù)債 所有者權(quán)益,62,62,資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)1,資產(chǎn)2,資產(chǎn)3,資產(chǎn)4,. . .,負(fù)債1,負(fù)債2,負(fù)債3,負(fù)債4,. . .,權(quán)益1,權(quán)益2,權(quán)益3,權(quán)益4,. . .,63,63,案例 7月15日向銀行借款28000元，償還部分設(shè)備款。 (4) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 貨幣資金+存貨+固定資產(chǎn)=銀行借款+應(yīng)付賬款+資本 10,000+10,000+110,000 = 28,000 + 2,000 +100,000 *資產(chǎn)與權(quán)益總額不變,64,64,（5）7月20日償還尚未清償?shù)脑O(shè)備款2000元， 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 貨幣資金+存貨+固定資產(chǎn)=銀行借款+應(yīng)付賬款+資本 8,000+10,000+110,000 =28,000+0+100,000 *資產(chǎn)與權(quán)益總額128,000（同減） （6）7月26日收到A公司給付的咨詢費(fèi)12,000元， 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 貨幣資金+存貨+固定資產(chǎn)=銀行借