金銀業(yè)務(wù)的核算.ppt

1、1,第六章金銀業(yè)務(wù)的核算,2,第六章 金銀業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 金銀業(yè)務(wù)核算概述 第二節(jié) 金銀收兌業(yè)務(wù)核算 第三節(jié) 金銀配售、上售和調(diào)撥的核算 第四節(jié) 金銀業(yè)務(wù)費(fèi)用和損益的核算,3,第一節(jié) 金銀業(yè)務(wù)核算概述,一、金銀業(yè)務(wù)核算的重要性 二、金銀業(yè)務(wù)核算原則 三、金銀業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)科目,4,一、金銀業(yè)務(wù)核算的重要性,金銀是貴金屬，是現(xiàn)代工業(yè)、醫(yī)療、科研等單位不可缺少的重要原材料，又是國際貿(mào)易支付的可靠手段，是國家重要的儲(chǔ)備物資。 加強(qiáng)金銀業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，是實(shí)現(xiàn)金銀管理和經(jīng)營任務(wù)的重要方面。準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地核算和反映銀行金銀業(yè)務(wù)的活動(dòng)情況，對于促進(jìn)我國的金銀生產(chǎn)、擴(kuò)大金銀儲(chǔ)備、合理控制配售、保證國際

2、貿(mào)易順利進(jìn)行、穩(wěn)定金融和金銀市場、適應(yīng)現(xiàn)代化工業(yè)和科學(xué)研究對金銀的需要、更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù)等，都有重要的意義。,5,二、金銀業(yè)務(wù)核算原則,金銀會(huì)計(jì)賬務(wù)處理原則 真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地反映金銀的收購、配售、上售、調(diào)撥和庫存情況，正確核算金銀的成本和盈虧。 實(shí)行收支兩條線核算 各商業(yè)銀行收購的金銀，以原收購價(jià)格逐級(jí)上售總行；配售的金銀，則由上級(jí)行按調(diào)撥價(jià)調(diào)給。 嚴(yán)格賬實(shí)分管 會(huì)計(jì)賬務(wù)和金銀實(shí)物必須分別管理，保證金銀業(yè)務(wù)的賬實(shí)相符。,6,收售程序的特殊性 收購金銀必須堅(jiān)持先收實(shí)物，后付價(jià)款；配售金銀必須堅(jiān)持先收價(jià)款，后付實(shí)物的原則。 統(tǒng)一合理定價(jià) 收購金銀時(shí)，要認(rèn)真鑒定，合理確定成色。

3、金銀的收購價(jià)、配售價(jià)、聯(lián)行調(diào)撥價(jià)，統(tǒng)一由中國人民銀行總行制定。 統(tǒng)一金銀折算率 為了統(tǒng)一全國金銀業(yè)務(wù)，我國現(xiàn)行的金、銀、銀元折算率由中國人民銀行總行統(tǒng)一規(guī)定。,7,三、金銀業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)科目,為了核算和監(jiān)督金銀的收兌、配售、調(diào)撥和儲(chǔ)備等情況，設(shè)置“貴金屬”科目。 在“貴金屬”科目下，按金銀的種類和品種，設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 該科目借方登記金銀的收入數(shù)，貸方登記 金銀的配售和調(diào)出數(shù)，余額在借方，反映金銀的實(shí)存數(shù)。,8,第二節(jié) 金銀收兌業(yè)務(wù)核算,按照我國金銀管理的規(guī)定，一切單位和個(gè)人生產(chǎn)、回收和采煉的金銀，必須全部繳售給中國人民銀行或其委托機(jī)構(gòu)。金銀的收購，統(tǒng)一由中國人民銀行及其委托機(jī)構(gòu)辦

4、理。凡各行收購的金銀，必須按原收購價(jià)格，逐級(jí)上售給人民銀行總行。 一、商業(yè)銀行代收購金銀業(yè)務(wù)的核算 二、中國人民銀行金銀收兌業(yè)務(wù)核算,9,一、商業(yè)銀行代收購金銀業(yè)務(wù)的核算,金銀出納部門業(yè)務(wù)處理 金銀會(huì)計(jì)部門賬務(wù)處理,10,金銀出納部門業(yè)務(wù)處理,銀行收購個(gè)人出售的金銀，一般不向出售者索取證件，對生產(chǎn)部門生產(chǎn)的金銀或從“三廢”中回收的金銀，必須憑有關(guān)單位證明收購。 收購個(gè)人或單位出售的金銀時(shí)，銀行經(jīng)辦人員應(yīng)先向出售人說明當(dāng)時(shí)牌價(jià)和鑒定的成色，經(jīng)出售者同意后，再辦理收購手續(xù)。收妥后由經(jīng)辦人員按規(guī)定價(jià)格計(jì)算價(jià)款并填制一式三聯(lián)“收兌金銀計(jì)價(jià)單”。 復(fù)核員核實(shí)毛重、成色、純重和金額，加蓋復(fù)核員名章后，將收

5、兌金銀計(jì)價(jià)單交給會(huì)計(jì)部門。,11,金銀會(huì)計(jì)部門賬務(wù)處理,會(huì)計(jì)部門根據(jù)金銀出納部門的收兌金銀計(jì)價(jià)單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貴金屬 戶 貸：現(xiàn)金或存款 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) “貴金屬”科目下按收購金銀種類立戶。 銀行收購的金銀，不得抵充現(xiàn)金。每日收購的金銀，應(yīng)封包入庫保管。黃金按筆封包，白銀按日并筆封包，銀元每百枚封l包。封包工作由經(jīng)辦人和復(fù)核員共同負(fù)責(zé)，并在封包上簽章，以明確責(zé)任。 商業(yè)銀行收購的金銀，應(yīng)原物并按原收購價(jià)全部繳售中國人民銀行。,12,人民銀行收到上交金銀的處理,人民銀行收到商業(yè)銀行上交的金銀，在驗(yàn)收數(shù)量、成色無誤后，填制一式三聯(lián)“收兌金銀計(jì)價(jià)單”。會(huì)計(jì)部門審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為：

6、借：貴金屬 收兌金銀戶 貸：XX銀行存款 轉(zhuǎn)賬后，人民銀行將金銀入庫保管，登記金銀庫存簿，并將有關(guān)傳票轉(zhuǎn)交商業(yè)銀行。 商業(yè)銀行接到中國人民銀行交來的有關(guān)傳票及附件辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)帳的會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貴金屬 XX戶 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),13,商業(yè)銀行收兌金銀的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),客戶陳某持黃金制品一枚，18K金（每K金含金量為4.15），重量為8克，向工商銀行朝陽支行交售，每克收購價(jià)為92.72元，商業(yè)銀行辦理收兌。 黃金收購金額為： 18K4.158克92.72554.09（元） 工商銀行辦理收購轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：貴金屬 黃金戶 554.09 貸：現(xiàn)金 554.09,14,客戶劉某持白銀

7、元30枚，向工商銀行朝陽支行交售，白銀每枚收購價(jià)為29.30元，銀行辦理收兌。 銀行收購白銀的金額為： 29.30元30879元 銀行轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：貴金屬 白銀戶 879.00 貸：現(xiàn)金 879.00,15,商業(yè)銀行上交金銀的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),工商銀行朝陽支行將收購的18K黃金8克和30枚白銀元上交人民銀行，辦理上交手續(xù)。 人民銀行： 借：貴金屬 黃金戶 554.09 白銀戶 879.00 貸：工商銀行存款 1433.09 工商銀行朝陽支行： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1433.09 貸：貴金屬 黃金戶 554.09 白銀戶 879.00,16,二、中國人民銀行金銀收兌業(yè)務(wù)核算,對于個(gè)人出售的金

8、銀，人民銀行的收購手續(xù)與商業(yè)銀行相同。 例如：客戶張某向人民銀行提交黃金制品一枚，24K金（每K金含金量為4.15），重量為10克，收購價(jià)為每克92.72元，人民銀行辦理收兌。 人民銀行收購黃金的金額為： 24K 4.1510克92.72923.49（元） 人民銀行轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：貴金屬 黃金戶 923.49 貸：現(xiàn)金 923.49,17,對于廠礦生產(chǎn)和冶煉副產(chǎn)的金銀，“三廢”回收及清倉金銀，可由人民銀行直接收購。但是，由于交售金銀的單位一般都在商業(yè)銀行開戶，因此，價(jià)款要通過商業(yè)銀行備付金賬戶記載，再由商業(yè)銀行轉(zhuǎn)入交售單位存款賬戶。 人民銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：貴金屬 收兌金銀戶 貸：

9、XX銀行存款 商業(yè)銀行收到人民銀行的收帳通知后，辦理轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：XX存款 XX單位戶,18,第三節(jié) 金銀配售、上售和調(diào)撥的核算,一、金銀配售業(yè)務(wù)的核算 二、金銀上售業(yè)務(wù)的核算 三、金銀調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算,19,一、金銀配售業(yè)務(wù)的核算.,（一）配售計(jì)劃指標(biāo)的審批與下達(dá) （二）配售金銀業(yè)務(wù)的核算,20,(一)配售計(jì)劃指標(biāo)的審批與下達(dá),配售金銀，應(yīng)在上級(jí)行批轉(zhuǎn)的配售計(jì)劃額度內(nèi)供應(yīng)。凡需使用金銀的單位，必須按照金銀管理?xiàng)l例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，根據(jù)節(jié)約使用金銀的原則，編制年度使用金銀計(jì)劃，經(jīng)主管部門簽署意見后，在每年10月底以前，向當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行或代辦行提出下年度金銀使用的

10、申請。 代辦行應(yīng)將各單位的年度使用金銀計(jì)劃轉(zhuǎn)報(bào)中國人民銀行。 各地中國人民銀行對各單位年度使用金銀計(jì)劃,必須根據(jù)有關(guān)的生產(chǎn)計(jì)劃、金銀消耗定額和原有庫存等情況，進(jìn)行認(rèn)真審查，然后將配售計(jì)劃逐級(jí)上報(bào)總行審批。,21,中國人民銀行總行平衡后，逐級(jí)下達(dá)年度金銀配售指標(biāo)。該指標(biāo)當(dāng)年有效，跨年作廢。 各行應(yīng)根據(jù)上報(bào)批準(zhǔn)的配售計(jì)劃，按當(dāng)時(shí)配售價(jià)格出售金銀。同時(shí)，按配售價(jià)格和聯(lián)行調(diào)撥價(jià)，計(jì)算出價(jià)差，將金銀價(jià)款及價(jià)差分別列賬。 對代辦行出售的金銀，由中國人民銀行按照調(diào)撥價(jià)調(diào)撥。金銀出售后，中國人民銀行按調(diào)撥價(jià)付給代辦行5手續(xù)費(fèi)。所占商業(yè)銀行的資金，中國人民銀行不再支付利息。代辦行在辦理金銀出售業(yè)務(wù)中，由于價(jià)格原

11、因發(fā)生的收益和虧損，代辦行可以逐筆或定期集中劃給委托的中國人民銀行。,22,（二）配售金銀業(yè)務(wù)的核算,單位要求配售時(shí)，必須提出有關(guān)證明文件，經(jīng)銀行負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，辦理配售手續(xù)。 經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)按當(dāng)時(shí)國家配售金銀的牌價(jià)，計(jì)算出配售金銀的金額，并填制“配售金銀計(jì)價(jià)單”一式四聯(lián)。 待價(jià)款收妥后，將第一聯(lián)計(jì)價(jià)單連同金銀交購買單位作報(bào)銷憑證；第二聯(lián)計(jì)價(jià)單由金銀（出納）部門留存，據(jù)以填制金銀出庫票，登記金銀庫存簿；第三聯(lián)計(jì)價(jià)單按“調(diào)撥價(jià)款”欄數(shù)額，記“貴金屬”科目賬；第四聯(lián)計(jì)價(jià)單代貸方傳票或借方傳票的附件。,23,即將配售價(jià)高于調(diào)撥價(jià)的差價(jià)收入以藍(lán)字填入計(jì)價(jià)單的“買賣收益”欄，作營業(yè)收入科目“金銀買賣收入”戶

12、貸方傳票的附件； 或?qū)⑴涫蹆r(jià)低于調(diào)撥價(jià)的差價(jià)支出以紅字填入計(jì)價(jià)單“買賣收益”欄，作另制的營業(yè)收入科目“金銀買賣收入”戶借方傳票的附件。 其核對關(guān)系如下:,配售價(jià)調(diào)撥價(jià),買賣收益,買賣損失,24,配售金銀的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 行戶 貸：貴金屬 配售金銀戶 營業(yè)收入 金銀買賣收入戶,25,金銀配售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),某企業(yè)按黃金配售計(jì)劃，向人民銀行申請購買24K黃金2,100克，每克售價(jià)為103元，調(diào)撥價(jià)為每克97元，企業(yè)在工商銀行開戶，用轉(zhuǎn)賬支票支付，辦理配售手續(xù)。 計(jì)算配售價(jià)和調(diào)撥價(jià)： 配售價(jià)2,100克103元216,300元 調(diào)撥價(jià)2,100克97元203,700元 人民銀行的會(huì)計(jì)分

13、錄： 借：工商銀行存款 216,300 貸：貴金屬 黃金戶 203,700 營業(yè)收入 金銀業(yè)務(wù)收入 12,600,26,二、金銀上售業(yè)務(wù)的核算,各行收購的金銀，按原收購價(jià)逐級(jí)上售總行。實(shí)物由省級(jí)分行代總行保管，每年至少上售1次。 （一）金銀上售省級(jí)行的核算 （二）金銀上售總行的核算,27,（一）金銀上售省級(jí)行的核算,下級(jí)行上售金銀時(shí)，要將實(shí)物解交上級(jí)行。解送行填制“聯(lián)行間解送金銀清單”，并驗(yàn)收金銀數(shù)，暫不登記調(diào)出數(shù)字。 受理行根據(jù)解送清單驗(yàn)色、稱量后，將有關(guān)聯(lián)行報(bào)單寄解送行。會(huì)計(jì)部門記賬的分錄為： 借：貴金屬 收兌金銀戶 貸：聯(lián)行往賬或省轄往來 解送行收到受理行劃來的聯(lián)行報(bào)單，同解送單的驗(yàn)收數(shù)

14、核對相符后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來賬或省轄往來 貸：貴金屬 收兌金銀戶,28,金銀上售省級(jí)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),某縣人民銀行將收購的黃金850克（價(jià)78, 812元）和白銀元50枚（價(jià)1,465元）上售分行，分行已驗(yàn)收入庫，編制分行、縣支行的會(huì)計(jì)分錄。 分行： 借：貴金屬 黃金戶 78,812 白銀戶 1,465 貸：聯(lián)行往賬 80,277 縣支行： 借：聯(lián)行來賬 80,277 貸：貴金屬 黃金戶 78,812 白銀戶 1,465,29,（二）金銀上售總行的核算,向總行上售金銀，只作賬務(wù)劃轉(zhuǎn)，實(shí)物不上解，由省行代總行集中保管。 上售時(shí)，分行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行往賬或省轄往來 貸：貴金屬

15、 收兌金銀戶 總行收到分行的上售清單及有關(guān)報(bào)單后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貴金屬 貸：聯(lián)行來賬或省轄往來,30,金銀上售總行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),某分行將黃金850克（價(jià)78,812元）和白銀元50枚（價(jià)1,465元）上售總行，編制分行和總行的會(huì)計(jì)分錄。 分行： 借：聯(lián)行往賬 80,277 貸：貴金屬 黃金戶 78,812 白銀戶 1,465 總行： 借：貴金屬 黃金戶 78,812 白銀戶 1,465 貸：聯(lián)行來賬 80,277,31,三、金銀調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算,省級(jí)分行配售所用金銀，應(yīng)向總行申請調(diào)入，憑總行簽發(fā)的“聯(lián)行間黃金、白銀調(diào)撥通知”辦理調(diào)撥手續(xù)。 調(diào)撥時(shí)，調(diào)出行填制“調(diào)撥金銀計(jì)價(jià)單”和“金銀

16、明細(xì)表”連同金銀實(shí)物，交調(diào)入行。 分行調(diào)撥金銀給支行時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：聯(lián)行往賬或省轄往賬 貸：貴金屬 配售金銀戶 支行收到調(diào)撥金銀計(jì)價(jià)單及明細(xì)表，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貴金屬 配售金銀戶 貸：聯(lián)行來賬或省轄來賬,32,第四節(jié) 金銀業(yè)務(wù)費(fèi)用和損益的核算,一、金銀業(yè)務(wù)費(fèi)用的處理 金銀業(yè)務(wù)費(fèi)用是經(jīng)營金銀業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用。除由總行直接撥付有關(guān)部門以外，其他均按規(guī)定范圍的費(fèi)用開支，列入金銀業(yè)務(wù)費(fèi)用。這一部分費(fèi)用先由各行墊付，年終上劃總行，統(tǒng)一核算經(jīng)營成本。,33,二、金銀損益的核算,(一)金銀重量升降的賬務(wù)處理 各行在檢查金銀庫存、金銀并包、上售驗(yàn)收、送廠熔煉等發(fā)現(xiàn)金銀純重量升降時(shí)，應(yīng)查明原因，區(qū)別對待。 屬于正常升降純重，在營業(yè)收入科目“金銀業(yè)務(wù)收入”賬戶和營業(yè)支出科目“金銀業(yè)務(wù)支出”賬戶列賬； 屬于丟失、短缺數(shù)量較大或有可疑現(xiàn)象等非正常純重降量，先在其他應(yīng)收款科目過渡，待查清后再作處理。,34,金銀正常升重的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貴金屬 收兌金銀戶 貸：營業(yè)收入 金銀業(yè)務(wù)收入戶 金銀正常降重的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)支出 金銀業(yè)務(wù)支出戶 貸：貴金屬 收兌金銀戶 丟失、短缺數(shù)量較大或有可疑現(xiàn)象等非正常純重降重，先在其他應(yīng)收款科目過渡，待查清后處理，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收