會計核算基礎(chǔ)ppt課件

1、.,1,第二章 會計核算基礎(chǔ),課前復(fù)習(xí) 會計對象: 核算（反映）和監(jiān)督的內(nèi)容 會計要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 利潤=（收入-費用）+（利得-損失）,.,2,第三節(jié) 會計核算的基本前提,一、含義 會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間范圍等所作的合理設(shè)定。也稱為會計假設(shè)。,.,3,二、會計核算的基本前提的內(nèi)容 （一）會計主體 定義 會計所服務(wù)的特定企業(yè)或單位。 “會計主體”與“法律主體”的關(guān)系。,會計主體很多，會計首先要明確是為哪個主體服務(wù)的！,.,4,2.設(shè)定意義 明確了會計核算空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬和算賬的問題。 重要標(biāo)準(zhǔn)：獨立核算,.,5,（二）持續(xù)經(jīng)營 1.

2、定義 會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來不會因破產(chǎn)、清算、解散而不復(fù)存在 。,趨勢1,趨勢2,.,6,2.設(shè)定意義 明確了會計核算時間范圍，解決了財產(chǎn)計價和收益確認(rèn)等問題。 如，有些費用需要在多個會計年度攤銷，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才有可能。,能夠保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。,.,7,（三）會計分期 1. 定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 人為的把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間。,.,8,2.設(shè)定意義 解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。,.,9,（四）貨幣計量 1. 定義 企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。 以貨幣為主要計量單位記

3、錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況。（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）,采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。,.,10,2.設(shè)定意義 解決了會計核算的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。,.,11,第四節(jié) 會計核算的基礎(chǔ),一、權(quán)責(zé)發(fā)生制 1. 定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、 計量和報告。 確認(rèn)會計主體當(dāng)期的收入和費用等的方法之一； 另一種方法為收付實現(xiàn)制，但不為企業(yè)所采用。 確認(rèn)當(dāng)期收入和費用等的標(biāo)準(zhǔn)為：應(yīng)收應(yīng)付。,.,12,權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的確認(rèn)： 凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理（見圖1）；,圖1 權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)但

4、尚未 收到款項的收入的確認(rèn),.,13,權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的確認(rèn)： 凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項已在當(dāng)期收到，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理（見圖2） 。,.,14,權(quán)責(zé)發(fā)生制對費用的確認(rèn)： 凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用處理（見圖3）；,圖3 權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但未支付款項的費用的確認(rèn),雖然實際付款，但沒有承擔(dān)費用的義務(wù),由于使用借款，38月各月都應(yīng)承擔(dān)利息費用,.,15,圖4 權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)付款但當(dāng)期 不應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用的確認(rèn),權(quán)責(zé)發(fā)生制對費用的確認(rèn)： 凡是不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用處理（見圖4）。,.,16,

5、2.設(shè)定意義 解決了將實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用在什么時間入賬的問題。 合理的計算各個會計期間的收入、費用和經(jīng)營成果。,.,17,二、收付實現(xiàn)制 簡介：在收入和費用的確認(rèn)上與權(quán)責(zé)發(fā)生制 不同的另一種方法。 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：實收實付 適用范圍：事業(yè)單位等采用。, 收付實現(xiàn)制對收入和費用的確認(rèn)，以貨幣資金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。,假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。,3月實際付款，全部計算為3月份的費用。,.,18,第三節(jié) 會計要素確認(rèn)、計量的原則,一、會計要素核算的環(huán)節(jié) 會計要素的確認(rèn)：該不該入賬？何時入賬？ 會計要素的計量： 以什么金額入賬？ 會計要素的記錄： 用憑證和賬簿入賬！ 會計要素的

6、報告： 用報表對外報告財務(wù)狀況 及經(jīng)營成果！,.,19,會計要素計量 指采用一定的尺度確定會計要素的增減變量。 例企業(yè)銷售商品收到貨款5 000元。一方面會使收入增加5 000元；另一方面會使資產(chǎn)增加5 000元。,確認(rèn)：影響了什么要素？,計量：要素增減的量？,5 000元,5 000元,.,20,二、財務(wù)報告要素確認(rèn)、計量的原則 1.歷史成本原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。 歷史成本也稱原始成本、實際成本。 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得（購建）時發(fā)生的實際成本計價。 當(dāng)財產(chǎn)物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價值。,.,21,例企業(yè)在2006年3

7、月購買M設(shè)備1臺。買價98 000元，支付運費2 000元，實際成本為100 000元（歷史成本）。2007年3月，該設(shè)備的市場價格為95 000元。,2006年3月,2007年3月,對于登記入賬的資產(chǎn)價值，企業(yè)不得隨意變更（國家另有規(guī)定者除外）。對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法進行調(diào)整。,.,22,2.配比原則 企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)；收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。,.,23,3.劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，

8、應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。”,計入發(fā)揮效益的某一會計期間的費用,計入發(fā)揮效益的多個會計期間的費用,.,24,企業(yè)的支出最終都要轉(zhuǎn)化為費用，但轉(zhuǎn)化費用的時間是有差別的： 收益性支出：應(yīng)當(dāng)計算為發(fā)生年度（某一個年度）的費用； 資本性支出：應(yīng)當(dāng)計算為支出受益期間所有年度（多個年度）的費用。,.,25,4.實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。,用只有資金購入設(shè)備,融資租 入設(shè)備,.,26,.,27,第五節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法,一、賬戶及其結(jié)構(gòu) 復(fù)式記賬以

9、賬戶為載體，利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動。因而，先研究賬戶問題。 （一）賬戶的定義 所謂賬戶，是根據(jù)會計科目的名稱設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。,.,28,會計科目一般由國家會計制度、準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)定。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產(chǎn)”等。按其反映會計要素的內(nèi)容分為以下六類。,銷售費用,.,29,（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 賬戶按反映的會計要素內(nèi)容也分為六類。 賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：,.,30,（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式 1.賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶中用來登記有關(guān)增減變動數(shù)據(jù)的那的部分。結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一方登記

10、增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。,賬戶基本結(jié)構(gòu),.,31,2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式T形賬戶,其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的！下面會予以介紹。 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式。其登記方法參見下面圖示。,.,32,（四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo),庫存現(xiàn)金,.,33,二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的定義 復(fù)式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。,.,34,例某企業(yè)用其銀行存款1 000元購買原材料。 采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登

11、記。,.,35,單式記賬法簡介 單式記賬法是指只對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。 如上例采用單式記賬法登記為：,單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動，對財物、費用等不設(shè)賬戶核算。,.,36,單式記賬法的缺點： 1.會計科目設(shè)置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系,不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的來龍去脈； 2. 賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。 因此,單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。,.,37,（二）復(fù)式記賬的優(yōu)點 1.可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；(全面登記) 2.可以更好地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈; (增減分明) 3.可以將賬

12、戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機地聯(lián)結(jié)起來。(賬戶對應(yīng)),.,38,三、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的定義 借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。 復(fù)式記賬方法的一種 以“借”、“貸”作為其記賬符號 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。,.,39,（二）借貸記賬法的內(nèi)容 1.借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu) (1) 記賬符號“借”與“貸”。 應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！ 主要作用表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。,.,40,符號含義的雙重性： 每個符號既表示 “增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定。,.,41

13、,對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義,例,.,42,對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義,例,.,43,（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾?資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu),重要說明：費用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般要將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）,.,44,負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu),重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）,.,45,2 .借貸記賬法的記賬規(guī)則 （1）基本內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等

14、賬戶登記金額。,借貸記賬法對發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！,.,46,關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型 基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響會計等式中的要素的分類,.,47,（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示 例1資產(chǎn)與權(quán)益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50 000元存入銀行。, 權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），本例指前者。 本例為等式雙方要素同時增加。 等式雙方要素同時增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。,.,48,資產(chǎn)與負(fù)債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。,資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。,.,49,例2資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。如以銀行存款60 000元歸還銀行短期借

15、款。, 本例中的“權(quán)益”是指債權(quán)人權(quán)益。 本例為等式雙方要素同時減少。 有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，如退還投資者投資。,.,50,例3資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160 000元，存入銀行。, 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減。 有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。,.,51,例4權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90 000元直接償還前欠遠航公司的貨款。, 本例為等式右方要素內(nèi)部增減。 該例屬于負(fù)債要素內(nèi)部有增有減。 權(quán)益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。,.,52,債

16、權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。,原來企業(yè)借入款項,.,53,（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況,賬戶中的期初余額為假定，見教材P. 34,.,54,3.借貸記賬法的試算平衡 （1）基本概念 是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。,庫存現(xiàn)金,.,55,（2）基本方法 發(fā)生額平衡法 含義：即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計數(shù)和減少額合計數(shù)之間的平衡。 平衡公式：,庫存現(xiàn)金,.,56,平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等。,業(yè)務(wù) 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 例1 銀行存款 50 000 實收資本 50 000

17、例2 短期借款 60 000 銀行存款 60 000 例3 銀行存款160 000 應(yīng)收賬款160 000 例4 應(yīng)付賬款 90 000 短期借款 90 000 發(fā)生額合計 360 000 360 000,注意: 每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的。,重要啟示:一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計，所以雙方合計數(shù)也必然相等。,.,57,平衡方法 編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,表21,.,58,余額平衡法 含義：即在一定會計期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)之間的平衡。 平衡公式：,庫存現(xiàn)金,.,59,平衡原理會計等式的平衡原理

18、,.,60,平衡方法 編制“總分類賬戶余額試算平衡表”,所有本期期末有余額的賬戶,各賬戶期末的余額,期末所有賬戶借方余額,390 000,390 000,期末所有賬戶貸方余額,表22,.,61,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應(yīng)注意的問題 必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,.,62,必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,.,63,“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。,.

19、,64,“試算平衡表”的局限性 以上試算表中各自借方數(shù)額合計數(shù)與其貸方合計數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯誤應(yīng)運用其他方法檢查核對方能奏效。,.,65,4 .借貸記賬法下編制會計分錄舉例 （1）會計分錄的含義 簡稱分錄。經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。,.,66,例2-1企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5 000元，備發(fā)工資。 分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。會計分錄如下: 借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 0

20、00 會計分錄是一種會計語言。利用上面簡單的形式表明：所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在“庫存現(xiàn)金”賬戶借方登記5 000元；還應(yīng)在“銀行存款”賬戶貸方登記5 000元。,.,67,（2）會計分錄的編制方法 例2-2 收到投資者投入資本100 000元，存入銀行。,.,68,教學(xué)中會計分錄內(nèi)容、格式及書寫要求,.,69,例2-3企業(yè)取得半年期的銀行借款150 000元存入銀行賬戶。 分析：借款一方面使企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的短期借款也增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：銀行存款 150 000 貸：短期借款 150 000,.,70,例2-4企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價80 000元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。 分析：購入機器設(shè)備一方面便企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記人“固定資產(chǎn)”賬