第一講-審計理論結(jié)構(gòu)PPT課件

1、1,審計理論,山東經(jīng)濟學(xué)院會計學(xué)院 尚兆燕2,第一講 審計理論與審計理論結(jié)構(gòu),一、審計理論定義及其作用 二、審計理論研究中的里程碑 三、審計中的重要概念 四、審計理論結(jié)構(gòu) 五、審計職業(yè)的發(fā)展,3,一、審計理論定義及其作用,（一）審計理論定義 早期：“以經(jīng)驗為主”和“重視技術(shù)”的觀點認為，審計是一系列實務(wù)、程序、方法和技術(shù)的集合 直至20世紀60年代，西方審計理論界開始對過去的理論研究進行反思，并試圖探尋審計所賴以存在的一組基本假設(shè)及其完整的概念（理論）體系。,4,一般而言，一門實踐學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，將開始對其目標(biāo)和本質(zhì)等基本理論問題提出質(zhì)疑，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)

2、。,5,審計理論 人們基于對審計實務(wù)活動的認識，通過思維運動而形成的關(guān)于審計系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎審計發(fā)展規(guī)律的理性認識，是由審計基本要素構(gòu)成的審計知識體系。,6,英國著名審計學(xué)家大衛(wèi)福林特(David Flint) “審計理論是一系列有關(guān)審計活動的一貫性命題，以解釋審計的社會目的與目標(biāo), 進而為將審計實務(wù)與程序同審計目標(biāo)聯(lián)系起來提供合理的基礎(chǔ)和依據(jù)。這種命題可以解釋審計在各種社會機構(gòu)以及社會、經(jīng)濟與政治環(huán)境中的活動空間”。,7,1.審計理論與審計實務(wù)之間的關(guān)系 2.審計理論的形成過程 3.審計理論的構(gòu)成,8,審計理論與審計實務(wù)是矛盾的統(tǒng)一體 1.審計理論與審計實務(wù)相互依存： 審計理論指導(dǎo)

3、審計實務(wù)； 審計實務(wù)為審計理論提供生存的土壤。 2.審計理論與審計實務(wù)相互制約： 審計理論以審計實務(wù)為基礎(chǔ)，并正確地反映審計實務(wù)； 審計實務(wù)需要以審計理論作指導(dǎo)，為其提供規(guī)范化技術(shù)、程序。,1.審計理論與審計實務(wù)之間的關(guān)系,9,審計理論是主觀思維的產(chǎn)物，是對審計事物由感性上升到理性的認識 審計理論受到人的認識能力、所處環(huán)境的顯著影響，審計理論處于不斷發(fā)展過程中 正確的審計理論必須反映審計事物的本質(zhì)和規(guī)律。 審計理論的完善程度是審計學(xué)科成熟的標(biāo)志 審計理論的形成方法： 歸納法：由個別到一般； 演繹法：由一般到具體。,2.審計理論的形成過程,10,3.審計理論的構(gòu)成,審計理論是由審計基本要素構(gòu)成的

4、系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎審計發(fā)展規(guī)律的審計知識體系 審計理論應(yīng)搭建一個框架結(jié)構(gòu)審計理論結(jié)構(gòu) 審計要素是審計理論結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)成，不同的審計要素和審計要素的不同組合形成了各具特色的審計理論結(jié)構(gòu),11,真理不僅僅是你所認為的那樣，它還指敘述真理時所處的環(huán)境、敘述的對象、敘述的原因以及敘述的方式。 瓦茨拉夫哈維爾，劇作家，捷克共和國前總統(tǒng),12,（二）審計理論的作用,解釋審計現(xiàn)象 為什么審計只能提供“合理”保證？ 指導(dǎo)審計實務(wù) 怎樣提供高質(zhì)量的審計保證？ 預(yù)測審計未來的發(fā)展 在訴訟爆炸的時代，審計人員怎樣提高自身的保護？ IT環(huán)境下，審計如何應(yīng)對？,13,案例,李放大學(xué)畢業(yè)后決定自己開業(yè)。經(jīng)過大量的

5、前期考察，最終決定租賃房屋開設(shè)比薩餅店，租金為其所得總收入的10% 。開業(yè)一年取得總收入50000元。房主聘請注冊會計師進行審計。試問： 采取什么樣的檢查方式來確定該收入額的正確性？ 能否保證檢查結(jié)果絕對正確？為什么？ 注冊會計師應(yīng)具備什么條件以取信于委托人？,14,采用的驗證方法取決于李放的經(jīng)營性質(zhì)和記錄銷售額的方法 采用電子收銀機，審計人員將重點審查流程是否運行良好，重點查明收銀機運轉(zhuǎn)是否正常。但有時無法保證全部收入都記入到收銀機內(nèi) 采用手工記錄顧客訂購單和老式的機械型先進抽屜，關(guān)注流程操作就不適當(dāng)，因為它經(jīng)常出錯 審閱銀行記錄，確定其現(xiàn)金收入與銷售的關(guān)聯(lián)性，但無法保證李放將全部收入存入銀

6、行，或者把無關(guān)的款項存入銀行 確定李放獲取的比薩餅盒數(shù)量，減去期末仍持有的盒數(shù)，得出已售比薩餅估計數(shù)，乘以價格得出收入額。但無法保證出售的比薩餅都用盒子，有時未用盒子可能被扔掉,15,審計存在著固有的不確定性，審計不能保證被審信息絕對正確,16,審計人員應(yīng)具備的條件,審計人員需要具體的條件 對將要提供鑒證的領(lǐng)域具備足夠的知識； 能夠按照客觀的評價過程對鑒證對象進行檢查； 必須獨立、客觀。 美國注冊會計師協(xié)會確定了五種注冊會計師應(yīng)該具備的核心價值： 教育和終身學(xué)習(xí)；勝任能力；誠實；理解廣博的企業(yè)問題；客觀 其中核心勝任能力包括：溝通和領(lǐng)導(dǎo)才能；戰(zhàn)略性和批判性思維能力；持續(xù)關(guān)注顧客和市場；解釋各種

7、信息的能力；技術(shù)熟練。,17,二、審計理論研究的里程碑,1881年英國F.W.皮克斯利審計人員他們的義務(wù)和職責(zé)： 歷史上第一部關(guān)于審計理論和審計實務(wù)的名著，論述了公司法的歷史、選舉審計師的方法、會計和審計法規(guī)、簿記理論與審計、審計基礎(chǔ)理論、報表重要項目、審計師的義務(wù)和職責(zé)等。,18,1892年英國勞倫斯.R. 狄克西審計學(xué)審計人員實務(wù)手冊： 根據(jù)英國公司法和法院判決，集中反映了當(dāng)時英國審計思想和審計制度。 1911年R.H.蒙哥馬利美國經(jīng)營手冊和1912年審計學(xué)理論與實務(wù) 提出了資產(chǎn)負債表審計的概念。,19,二、審計理論研究的里程碑,1978年美國C.W.尚德爾審計理論評價、調(diào)查和判斷,197

8、3年美國會計學(xué)會 基本審計概念說明書,第三座里程碑,第二座里程碑,第一座里程碑,1961年美國莫茨、埃及夏洛夫?qū)徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu),20,二、審計理論研究的里程碑,第一座里程碑： 1961年美國莫茨(Mauts)和夏拉夫(Sharaf)審計理論結(jié)構(gòu) The Philosophy of Auditing ，從哲學(xué)的角度，指出了建立審計理論的必要性、研究審計現(xiàn)象的方法、從集合科學(xué)的角度研究審計理論、邏輯的闡述了審計理論結(jié)構(gòu)。 審計哲學(xué)第一次從真正意義上提出了審計理論的基本框架, 即“哲學(xué)基礎(chǔ)假設(shè)概念規(guī)則實際應(yīng)用”的理論模式，而且這種要素分解和層次論的思想為以后的審計理論研究奠定了堅實的基礎(chǔ)。,21,第二座

9、里程碑： 1973年，美國會計學(xué)會（AAA）審計概念委員會發(fā)表了基本審計概念說明書（A Statement of Basic Auditing Concepts），構(gòu)建了“審計假設(shè)審計原則審計準則”的理論模式，闡述了審計的含義、審計與會計的關(guān)系、審計作用、審計職能、收集和評價審計證據(jù)的理論依據(jù)與方法論、審計過程發(fā)生差錯的可能性、審計報告和意見的傳遞等方面的內(nèi)容，其中涉及的許多重要的審計概念至今被廣為引用。,22,1977年，安德森（Anderson）在外部審計學(xué)The External Audit中提出“目標(biāo)準則概念假設(shè)方法過程”的理論模式。 安德森的框架并未停留在對基本要素的描述上，而是更注

10、重分析這些要素的相互關(guān)系，通過特定線索將這些要素聯(lián)系在一起，強調(diào)審計理論應(yīng)由一系列的審計概念及其相互關(guān)系所構(gòu)成。 安德森最大的貢獻是用系統(tǒng)論的觀點并以目標(biāo)為基點建立審計理論體系，并將目標(biāo)的要求與作用延伸到實務(wù)即“審計過程”之中，形成了首尾相應(yīng)的審計理論體系。,23,第三座里程碑： 1978年美國尚德爾(Schandel)審計理論評價、調(diào)查和判斷(TheoryofAuditing: Evaluation，Investigation and Judgement) 提出了“假設(shè)定理結(jié)構(gòu)原則準則”模式。他認為，任何一門獨立學(xué)科的形成和發(fā)展,都是以假設(shè)為邏輯起點的, 并從語義哲學(xué)、傳播理論和思維心理學(xué)的

11、角度來展開研究, 創(chuàng)新之處在于從假設(shè)中衍生了”定理”（theorem）這一要素，并將說明理論結(jié)構(gòu)組成部分及其相互關(guān)系的“結(jié)構(gòu)”作為一個要素。 從信息論的角度對審計理論進行全面的研究。尚氏更注重審計在信息傳播過程中的作用,認為“審計是一種旨在確立某種標(biāo)準之遵循情況,進而表達意見或判斷的人類評價過程”。尚德爾在繼承和發(fā)展審計哲學(xué)基本思想和理論框架的基礎(chǔ)上,從信息論的角度對審計理論進行了全面的研究,為審計理論注入了新的活力。,24,1984年，湯姆李（Tom Lee）在公司審計學(xué)The Company Auditing中提出了“本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念”模式。 從審計本質(zhì)這一邏輯起點出發(fā),逐漸闡述審計目標(biāo)

12、、審計假設(shè)、審計監(jiān)督、審計規(guī)范及其審計信息等審計概念等一系列理論問題。 這一目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嬂碚擉w系在西方得到盛行，其原因在于社會對審計理論的需求是十分務(wù)實的。,25,1988年戴維弗林特（David Flint）則在審計哲學(xué)與原理導(dǎo)論（The Philosophy and Principles of Auditing：An Introduction） 建構(gòu)了“本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念標(biāo)準”理論模式 同時形成了具有突破意義的研究成果審計控制機制論（Control Mechanism），認為審計作為一種特殊的控制行為活動，要實現(xiàn)其控制目標(biāo)，必須擁有并遵循特定的規(guī)范即標(biāo)準,26,審計理論體系的特點,（1）全

13、面(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考 （2）展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題 （3）洞察(Insight)，即超越偶然認可的慣例或信念去深刻認識推論的前提 （4）想象(Vision)，即超越時空，預(yù)測審計理論的前景和目標(biāo)。,27,這些研究成果主要是致力于規(guī)范式審計概念（理論）體系的“結(jié)構(gòu)化”，并取得了巨大的成功 從20世紀60年代的審計哲學(xué)(The Philosophy of Auditing)到80年代的審計哲學(xué)與原理導(dǎo)論（The Philosophy and Principles of Auditing：An

14、Introduction），“結(jié)構(gòu)化”的審計概念（理論）體系研究步入頂峰從而陷入暫時的歷史終結(jié) 晚近，開始崇尚實證研究，即呈現(xiàn)出審計理論研究的“專題化”傾向,28,實證會計研究發(fā)端和推進 Ball .內(nèi)部控制制度的存在可使賬目避免嚴重錯弊； .公認會計原則的適當(dāng)與一致運用可以導(dǎo)致公允表達。,99,費特林提出的項審計假設(shè)： .受托和委托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計存在的首要前提； .受托和委托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的內(nèi)涵微妙、復(fù)雜、重要，要通過審計才能得以證實； .審計必須具備的特征是其地位的獨立性和擺脫調(diào)查與報告方面的約束； .審計的對象、內(nèi)容都可以通過證據(jù)予以證實； .可對審計的內(nèi)容確認責(zé)任標(biāo)準并進行計量，然后

15、對照標(biāo)準作出判斷； .被審計財務(wù)資料的信息是充分、清晰的，通過審計可對其可信性作出充分表達； .審計可以產(chǎn)生經(jīng)濟和社會效益。,100,尚德爾提出的項審計假設(shè)： .目的基本假設(shè); 是審計的第一個基本假設(shè)(人類的行為是有目的的，目的影響人類的智慧）； .判斷假設(shè)：存在人類的判斷，而且體現(xiàn)在整個審計過程中； .證據(jù)假設(shè)：存在證據(jù)，通過數(shù)據(jù)將他們恢復(fù)或者傳遞是可能的 .標(biāo)準假設(shè)：用于陳述、意見和判斷的標(biāo)準系統(tǒng)是存在的 .傳輸假設(shè)，信息是可以傳遞的。,101,主要的審計基本假設(shè) 可驗證性假設(shè)：歷史成本與公允價值相比的可驗證性 獨立性假設(shè)：是審計賴以存在的基礎(chǔ) 適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制減少舞弊行為 財務(wù)報表和其他信

16、息資料不存在串通舞弊 審計人員與被審人員之間沒有必然的利害沖突 公認會計原則和公允表達 缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審計單位過去被認為是真實的資料將仍然是真實的,102,理論結(jié)構(gòu)框架更完整 注重分析要素之間的相互關(guān)系，而非對個別要素的簡單描述 將目標(biāo)的要求與作用延伸到實務(wù)即審計過程之中 降低了審計假設(shè)在審計理論中的地位和作用，僅將其視為決定實際技術(shù)和審計過程的要素,審計目標(biāo),公認審計準則,審計概念,可用的審計技術(shù),審計方案,審計實施,審計報告,審計假設(shè),有效的審計結(jié)構(gòu),安氏審計理論結(jié)構(gòu)基本框架,、目標(biāo)導(dǎo)向：安德森,103,、本質(zhì)導(dǎo)向：湯姆李、弗林特、蔡春,審計本質(zhì)決定審計理論的發(fā)展方向。 審計本質(zhì)

17、方面的創(chuàng)新和突破能帶動審計理論研究質(zhì)的飛躍。 引入了審計信息和審計控制因素，并考慮了審計環(huán)境對審計結(jié)構(gòu)模式的影響。,104,徐政旦構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)體系,105,審計本質(zhì)觀點匯總,查賬論 監(jiān)督論 方法論 經(jīng)濟控制論,代理論 信息論 行為論 保險論,106,審計本質(zhì)觀點（1）：查賬論,審計是一種檢查，按照公認會計原則對被審單位財務(wù)報表的真實性、公允性表達意見。 最古老、影響最廣的觀點。 代表：1953年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）會計名詞公告第一號,107,審計本質(zhì)觀點（2）：方法過程論,為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評

18、定，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的系統(tǒng)的過程。 代表：美國會計學(xué)會1972年基本審計概念公告,舊金山市容,108,審計本質(zhì)觀點（3）：經(jīng)濟監(jiān)督論,審計是由專職機構(gòu)和人員，依法或接受委托對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性性經(jīng)濟監(jiān)督活動。 代表： 1989年代中國審計學(xué)會定義,109,審計本質(zhì)觀點（4）：代理論,在兩權(quán)分離的情況下，基于逆向選擇和道德風(fēng)險的可能性，通過實施審計，強化約束，實現(xiàn)股東和經(jīng)理人利益的最大化。 代表： 20世紀70-80年代，瓦茨、齊莫爾曼,查查我的兔子被偷

19、了幾根胡須！,110,審計本質(zhì)觀點（5）：經(jīng)濟控制論 審計是為確保受托責(zé)任履行的一種社會控制機制。 代表：弗林特1988年 審計本質(zhì)觀點（6）：信息論 通過審計提高信息價值，實現(xiàn)信號的有效傳遞作用。 20世紀60-80年代,111,審計本質(zhì)觀點（7）：行為論 通過審計促使各層次職員自覺遵守企業(yè)的各項內(nèi)部控制制度，有效工作。 審計本質(zhì)觀點（8）：保險論 基于深口袋理論和貫徹風(fēng)險分擔(dān)的原則，實現(xiàn)責(zé)任賠付的合理轉(zhuǎn)嫁。,112,（五）以審計環(huán)境為起點的審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建,審計是一種社會行為，深受環(huán)境因素的影響。 審計環(huán)境是審計賴以生存和發(fā)展的空間。 審計環(huán)境分為審計內(nèi)環(huán)境和審計外環(huán)境。,圣荷西小鎮(zhèn)一角,

20、113,審計內(nèi)環(huán)境： 決定審計的本質(zhì)和職能,審計外環(huán)境： 決定審計的目標(biāo),審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建須適應(yīng)審計環(huán)境的需要，并隨環(huán)境的變革而變革,審計理論通過對審計實踐的反作用而不斷改善環(huán)境狀況,理論研究的態(tài)度 實事求是 與時俱進,114,審計外環(huán)境因素,審計人員自身素質(zhì) 社會對審計的接受程度,兩權(quán)分離程度 籌資渠道 企業(yè)規(guī)模 組織機構(gòu)形式,法律體制 法律規(guī)定 訴訟及判決,審計操作手段 審計內(nèi)容 新的審計風(fēng)險,行政體制 開放程度,115,以審計環(huán)境為起點的審計理論結(jié)構(gòu),116,117,審計前提理論是審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是審計理論結(jié)構(gòu)的重要組成要素。審計前提理論是審計理論大廈得以“站立”的根基包括：授

21、權(quán)管理理論、審計環(huán)境理論、審計假設(shè)理論。 (二)審計客體理論 (1)哪些單位應(yīng)該接受審計，界定審計客體的范圍； (2)審計的內(nèi)容是什么，信息的載體有哪些； (3)被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定； (4)被審計單位如何接受審計； (5)審計客體的狀況，尤其是要研究被審計單位會計造假發(fā)生發(fā)展的規(guī)律，會計舞弊的方法方式； (6)審計依據(jù)，即評價審計客體的標(biāo)準。,118,(三)審計使命理論 (1)審計生存目的與審計目標(biāo)；(2)審計的社會角色與審計的社會地位；(3)審計的社會責(zé)任與社會形象；(4)審計的性質(zhì)、職能和任務(wù)；(5)審計工作的價值觀和理念。 (四)審計主體理論 (1)審計組織理論，如審計組

22、織形式及其基本特征、審計管理體制等；(2)審計人員理論，如審計人員的資格要求，審計人員的配置等；(3)審計規(guī)范理論，如審計準則、審計職業(yè)道德、審計法律法規(guī)等；(4)審計主體的法律責(zé)任；(5)審計人員的教育理論。,119,(五)審計方法理論 1. 審計導(dǎo)向方法模式，如帳項導(dǎo)向?qū)徲?、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷确椒Ｊ嚼碚摚?2. 審計一般方法理論，如順序檢查法、范圍檢查法等理論； 3. 審計技術(shù)方法理論，如收集審計證據(jù)時應(yīng)用的技術(shù)手段； 4. 審計事項評價方法，如對審計事項真實性、合法性和效益性的評價。 (六)審計資料理論 審計資料包括審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計意見和審計決定等,120,李金華主編的審計理論