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文檔簡介

1、第五章 賬戶的分類,第一節(jié) 賬戶分類概述 為了全面核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,需要設(shè)置眾多的賬戶進(jìn)行會計(jì)核算,并使之成為一個有機(jī)的體系,賬戶可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)對賬戶進(jìn)行分類,可以從不同的角度全方位觀察賬戶體系的全貌。,一、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類如下: 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南新增加了一類“共同類”,二、賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類,賬戶的用途是指通過賬戶的記錄能夠提供什么樣的核算資料。 賬戶的結(jié)構(gòu)指借方登記什么,貸方登記什么,怎樣進(jìn)行登記,余額反映什么內(nèi)容。 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)劃分,可以分為三大類、九小類:,二、賬戶按照

2、用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類,三大類: 基本賬戶 調(diào)整賬戶 業(yè)務(wù)賬戶 九小類: (1) 盤存賬戶 (2)結(jié)算賬戶 (3)跨期攤配賬戶(4)資本賬戶(5)調(diào)整賬戶(6)集合分配賬戶(7)成本計(jì)算賬戶(8)配比賬戶(9)財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶,第二節(jié) 基本賬戶,基本賬戶是用來核算和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動和實(shí)有情況的賬戶。這類賬戶反映的內(nèi)容都是經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)內(nèi)容,因而稱其為基本賬戶。,第二節(jié) 基本賬戶,一、盤存賬戶 盤存賬戶是用以核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動情況及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。這類賬戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)賬戶,如“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。

3、,一、盤存賬戶,借方 盤存賬戶 貸方,一、盤存賬戶,盤存賬戶的特點(diǎn)是: (1)所有賬戶都可以通過定期或不定期的實(shí)物盤點(diǎn)與賬目核對來檢查賬戶記錄是否正確,賬實(shí)是否相符。 (2)在各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)有結(jié)存的情況下, 期末有借方余額。 (3)該類賬戶中反映財(cái)產(chǎn)物資的賬戶在進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí),除了采用貨幣計(jì)量外,還需兼用實(shí)物計(jì)量。,二、結(jié)算賬戶,結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶。包括資產(chǎn)結(jié)算賬戶、負(fù)債結(jié)算賬戶、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶。,(一)資產(chǎn)結(jié)算賬戶,資產(chǎn)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與各個債務(wù)單位和個人在經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)的賬戶?!?/p>

4、應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶均屬債權(quán)結(jié)算賬戶。,(一)資產(chǎn)結(jié)算賬戶,借方 資產(chǎn)結(jié)算賬戶 貸方,(一)資產(chǎn)結(jié)算賬戶,資產(chǎn)結(jié)算賬戶的特點(diǎn)是: (1) 要求按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。 (2)無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算,都只需提供貨幣信息。 (3)期末余額一般在借方,表示債權(quán)的實(shí)有額。,(二)負(fù)債結(jié)算賬戶,負(fù)債結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與各個債權(quán)單位或個人在經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)的賬戶。 “短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶,均屬負(fù)債結(jié)算賬戶。,(二)負(fù)

5、債結(jié)算賬戶,借方 負(fù)債結(jié)算賬戶 貸方,(二)負(fù)債結(jié)算賬戶,負(fù)債結(jié)算賬戶的特點(diǎn)是: (1) 要求按債權(quán)單位或個人設(shè)置明細(xì)分類賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。 (2)無論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均只需提供貨幣信息 (3)期末余額一般在貸方,表示負(fù)債的實(shí)有額。,(三)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶,借方 資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶 貸方,期初余額:應(yīng)收款項(xiàng)大于 應(yīng)付款項(xiàng)的差額,期初余額:應(yīng)付款項(xiàng)大于 應(yīng)收款項(xiàng)的差額,發(fā)生額:應(yīng)收款項(xiàng)的增加 數(shù)或應(yīng)付款項(xiàng)的減少數(shù),發(fā)生額:應(yīng)付款項(xiàng)的增加 數(shù)或應(yīng)收款項(xiàng)的減少數(shù),期末余額:應(yīng)收款項(xiàng)大 于應(yīng)付款項(xiàng)的差額,期末余額:應(yīng)付款項(xiàng)大 于應(yīng)收款項(xiàng)的差額,資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶是用來核算企業(yè)與其它單位和

6、個人及企業(yè)內(nèi)部之間一般款項(xiàng)往來結(jié)算情況的賬戶。,三、跨期攤配賬戶,跨期攤配賬戶是用以核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個成本計(jì)算期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,并將這些費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn),在各個成本計(jì)算期中進(jìn)行分配,借以正確計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶。 跨期攤配賬戶的設(shè)置和運(yùn)用,是為了使費(fèi)用的確認(rèn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,分清計(jì)入成本計(jì)算對象的時(shí)期界限,正確計(jì)算成本和利潤。 跨期攤配賬戶的結(jié)構(gòu)如圖所示。,三、跨期攤配賬戶,借方 跨期攤配賬戶 貸方,三、跨期攤配賬戶,跨期攤配賬戶的特點(diǎn)可歸納如下幾點(diǎn): (1) 賬戶的結(jié)構(gòu)上借方用來登記費(fèi)用的實(shí)際支付額,貸方用來登記攤銷由各期成本或費(fèi)用的負(fù)擔(dān)額。 (2)當(dāng)實(shí)際支付的費(fèi)用攤配完畢后,這類賬

7、戶應(yīng)無余額。,四、資本賬戶,資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部各種渠道取得的投資,以及內(nèi)部形成的積累的增減變化及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。如“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶。,四、資本賬戶,借方 資本賬戶 貸方,四、資本賬戶,資本賬戶的特點(diǎn)是: (1)余額一般在貸方 (2) 該類賬戶無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算,都只需用貨幣計(jì)量,以總括說明資本規(guī)模及其增減變化。,第三節(jié) 調(diào)整賬戶,調(diào)整賬戶是用于調(diào)整某個賬戶(即被調(diào)整賬戶)的余額,以表明被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。 調(diào)整賬戶按調(diào)整的方式可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三種。 一、備抵賬戶 備抵賬戶又叫抵減賬戶

8、,是作為被調(diào)整對象原始數(shù)額的抵減項(xiàng)目,以確定被調(diào)整對象實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的賬戶。圖示如下:,一、備抵賬戶,固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 借方 (被調(diào)整賬戶) 貸方 借方 (資產(chǎn)備抵賬戶) 貸方,固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值(凈值),一、備抵賬戶,從圖可以看出: (1)“累計(jì)折舊”(調(diào)整賬戶)配合被調(diào)整的“固定資產(chǎn)”賬戶,從不同的角度描述了固定資產(chǎn)的情況 (2)“累計(jì)折舊”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)相反,余額方向相反。“固定資產(chǎn)”賬戶的余額一定在借方,“累計(jì)折舊”賬戶的余額一定在貸方。,二、備抵附加賬戶,備抵附加賬戶是以備抵或附加的方式來調(diào)整被調(diào)整賬戶的賬面余額,以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)

9、額的賬戶。 備抵附加賬戶兼有備抵賬戶和附加賬戶的作用:當(dāng)備抵附加賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時(shí),起備抵作用,其調(diào)整方式與備抵賬戶相同;當(dāng)備抵附加賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額在同一方向時(shí),起附加作用,調(diào)整方式與附加賬戶相同。工業(yè)企業(yè)設(shè)置的“材料成本差異”賬戶就是一個典型的備抵附加賬戶。,二、備抵附加賬戶,工業(yè)企業(yè)在采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常收發(fā)核算時(shí),“原材料”賬戶按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。為了反映原材料的實(shí)際成本,需要設(shè)置“材料成本差異”賬戶,用以調(diào)整“原材料”賬戶的賬面余額。 這樣,“材料成本差異”賬戶與“原材料”賬戶之間就建立了一種調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系。其調(diào)整方式如圖所示。,二、備抵附加賬

10、戶,原材料 材料成本差異 借方 (被調(diào)整賬戶) 貸方 借方 (備抵附加賬戶) 貸方,結(jié)存材料的計(jì)劃成本加(減)結(jié)存材料的成本差異等于結(jié)存材料的實(shí)際成本,二、備抵附加賬戶,綜上所述,調(diào)整賬戶的特點(diǎn)可以歸納為如下幾點(diǎn): (1)調(diào)整賬戶依被調(diào)整賬戶而存在,兩者緊密聯(lián)系,提供了特定的會計(jì)信息,即:被調(diào)整賬戶的賬面余額+(-)調(diào)整賬戶的賬面余額= 被調(diào)整賬戶的實(shí)有數(shù)額 (2)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同,但兩者余額的方向可能相同,也可能相反;相同時(shí)相加,相反時(shí)相減。,第四節(jié) 業(yè)務(wù)賬戶,一、集合分配賬戶 集合分配賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的成本費(fèi)用,并借以核算和監(jiān)督該階段費(fèi)用預(yù)

11、算執(zhí)行情況和費(fèi)用分配情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“制造費(fèi)用”賬戶。,一、集合分配賬戶,借方 集合分配賬戶 貸方,二、成本計(jì)算賬戶,成本計(jì)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一經(jīng)營階段所發(fā)生的全部費(fèi)用,并借以確定該過程各成本計(jì)算對象實(shí)際總成本和單位成本的賬戶,如“生產(chǎn)成本”、“材料采購”、“在建工程”等賬戶。,二、成本計(jì)算賬戶,借方 成本計(jì)算賬戶 貸方,二、成本計(jì)算賬戶,成本計(jì)算賬戶的特點(diǎn)是: (1)成本計(jì)算賬戶還具有盤存賬戶的特點(diǎn),又能起盤存賬戶的作用。 (2)成本計(jì)算賬戶應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算對象設(shè)置明細(xì)賬,并按成本項(xiàng)目歸集各項(xiàng)費(fèi)用。 (3)成本計(jì)算賬戶所屬明細(xì)分類賬既要借助于貨幣計(jì)量,總括

12、反映全部消耗,提供綜合的成本信息,又要借助于實(shí)物或勞動計(jì)量,反映物資或勞動消耗。,三、配比賬戶,配比賬戶是用來匯集企業(yè)在某一期間內(nèi)從事經(jīng)營活動或其他活動的某種收入或發(fā)生的成本費(fèi)用等,借以在期末進(jìn)行配合比較,計(jì)算確定經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果??梢詣澐譃槭杖肱浔荣~戶和費(fèi)用(支出)配比賬戶兩類。,(一)收入配比賬戶,收入配比賬戶是用來匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在某一期間內(nèi)從事經(jīng)營活動或其他活動的某種收入的賬戶。屬于這類賬戶的有:“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”和“營業(yè)外收入”等賬戶。,(一)收入配比賬戶,借方 收入配比賬戶 貸方,(一)收入配比賬戶,收入配比賬戶的特點(diǎn)是: (1)所有收入配比賬戶的貸方

13、都登記收入的增加數(shù),借方登記收入的減少或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。 (2) 收入結(jié)轉(zhuǎn)后,本賬戶期末無余額。 (3)該類賬戶在進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí),除了采用貨幣計(jì)量外,有時(shí)還兼用實(shí)物計(jì)量。,(二)費(fèi)用(支出)配比賬戶,費(fèi)用(支出)配比賬戶是用來匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在某一期間內(nèi)從事經(jīng)營活動或其他活動的某種費(fèi)用或支出的賬戶。屬于這類賬戶的有:“主營業(yè)務(wù)成本” “管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“ 營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“所得稅費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。,(二)費(fèi)用(支出)配比賬戶,借方 費(fèi)用(支出)配比賬戶 貸方,(二)費(fèi)用(支出)配比賬戶,費(fèi)用(支出)配比賬戶的特點(diǎn)是: (1)所有費(fèi)用(支出)配比賬戶的借方都登記費(fèi)用(支出)的增加,貸方登記費(fèi)用(支出)的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。 (2) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 (3) 這種賬戶只需提供貨幣信息。,四、財(cái)務(wù)成果賬戶,財(cái)務(wù)成果賬戶是用來計(jì)算并反映一定期間企業(yè)全部經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的最終成果,并確定企業(yè)利潤或虧損數(shù)額的賬戶。這類賬戶主要有“本年利潤”賬戶。由于財(cái)務(wù)成果賬戶將一定時(shí)期內(nèi)形成或確認(rèn)的收入和該時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出對比計(jì)算,把經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的最終成果

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