第5章：會計憑證.ppt

1、1,第五章：會計憑證,講授人：張偉峰 電 話郵 箱：,2,學(xué)習(xí)目的和要求,了解填制和審核憑證 的 意義與作 用,掌握會計憑證 的概念和種類,熟練掌握會計憑證的 填制方法和審核內(nèi)容,明確憑證傳遞 的意義和作用,3,本章主要核算內(nèi)容,會計憑證概述,原 始 憑 證,記 賬 憑 證,會計憑證的傳遞與保管,4,第一節(jié) 會計憑證概述,一、會計憑證的概念 1、概念 會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明 確相關(guān)單位和人員經(jīng)濟責(zé)任的書面文件，是會計將各項經(jīng) 濟業(yè)務(wù)記入賬戶的依據(jù)。 2、填制和審核會計憑證的意義 是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬的依據(jù)； 是明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制；

2、是監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。,5,二、會計憑證的種類,按照其編制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。,（一）原始憑證 1概念 是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制 的，用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面 證明，是作為記賬依據(jù)的會計憑證。,6,原始憑 證種類,按來源 不同分,按填制方 法不同分,按格式 不同分,外來原始憑證：購貨發(fā)票,自制原始憑證：入庫單,一次憑證：收料單,累計憑證：限額領(lǐng)料單,匯總原始證：發(fā)料憑證匯總表,記賬編制憑證：制造費用分配表,通用憑證：銀行轉(zhuǎn)賬支票,專用憑證：增值稅專用發(fā)票,2、原始憑證的種類,7,（二）記賬憑證 1、概念 是指由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證

3、或原始憑證匯總表填制的用來確定會計分錄，作為記賬依據(jù)一種會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。,8,記賬憑 證種類,按反映業(yè)務(wù) 類別不同分,按填制方 式不同分,按是否 匯總分,通用憑證,專用憑證,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,匯總記賬憑證,非匯總記賬憑證,復(fù)式記賬憑證,單式記賬憑證,2、記賬憑證的種類,9,會計憑證,原始憑證,記賬憑證,按來源分：外來原始憑證、自制原始憑證,按格式不同分：通用憑證、專用憑證,按填制方法分：一次憑證、累計憑證、匯總憑證、記賬編制憑證,按填制方式不同分：復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證,按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同分,專用記賬憑證,通用記賬憑證,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,會計

4、憑證的分類圖,按是否匯總分:匯總記賬憑證、非匯總記賬憑證,10,（三）記賬憑證與原始憑證的區(qū)別與聯(lián)系 （1）原始憑證是經(jīng)辦人填制的，記賬憑證是會計人員填制的； （2）原始憑證是發(fā)生和完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制的； （3）原始憑證是記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，記賬憑證應(yīng)根據(jù)會計科目對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、整理； （4）原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，有時也是登記明細(xì)分類賬(或日記賬)的依據(jù)；記賬憑證是登記總分類賬和明細(xì)分類賬的依 據(jù)。,11,第二節(jié) 原始憑證,一、原始憑證的基本內(nèi)容 1、原始憑證的名稱； 2、填制原始憑證的日期； 3、接受原始憑證單位； 4、經(jīng)濟業(yè)

5、務(wù)內(nèi)容 （數(shù)量、單價、金額等）； 5、填制單位簽章； 6、有關(guān)人員簽章； 7、憑證附件張數(shù)等。,常見的原始憑證有售貨發(fā)票， 銀行支票、匯票、收款單、收款收據(jù)、材料驗收入庫單、材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品發(fā)運單、銷售成本計算表、工資表等,12,憑證名稱與編號,填制日期,單位名稱,交易內(nèi)容或事項,交易數(shù)量與金額,經(jīng)辦人簽名,原始憑證的實例,單位蓋章,13,三原始憑證的填制要求 1、業(yè)務(wù)合法； 2、記錄內(nèi)容、數(shù)字真實可靠； 3、憑證內(nèi)容填寫齊全、手續(xù)完備，有關(guān)人員簽章； 4、書寫符合有關(guān)規(guī)定，大、小寫金額、數(shù)字填寫要 符合規(guī)定； 5、不得隨意涂改、刮擦、挖補，更改應(yīng)采用規(guī)定方法予以更正； 6、連續(xù)編號，以便日后

6、查考； 7、及時填制并送交財會部門，審核后，據(jù)以編制記賬憑證。,二原始憑證的填制方法 原始憑證的填制:（見P186表 5123456所示）,14,手續(xù)完備,書寫規(guī)范,記錄真實,內(nèi)容完整,填制及時,原始憑證的填制要求,15,四原始憑證的審核 （一）原始憑證的真實性 （二）原始憑證的合法性 （三）原始憑證的合理性 （四）原始憑證的完整性 （五）原始憑證的正確性 （六）原始憑證的及時性,16,第三節(jié) 記賬憑證,記賬憑證是由會計人員 根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的內(nèi)容、運用復(fù)式 記賬原理填制并作為記 賬依據(jù)的會計憑證。,17,一、記賬憑證的內(nèi)容 1、記賬憑證的名稱； 2、填制記賬憑證的日期； 3、記賬憑

7、證的編號； 4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5、會計分錄：應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目 名稱和金額； 6、所附原始憑證張數(shù)； 7、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān) 人員的簽章。,18,日期,憑證編號,經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要,會計科目名稱,所附原始 憑證張數(shù),金額,填制人簽名,會計主管與 有關(guān)人員簽名,記賬憑證實例,附原始憑證5張,憑證名稱,19,二、記賬憑證的填制,（一）收款憑證的填制 收款憑證：是用于記錄現(xiàn)金和銀行存款 收款業(yè)務(wù)的會計憑證，包括現(xiàn)金收款憑證和 銀行存款收款憑證兩種。 現(xiàn)以“銀行存款收款憑證”為例說明編制方法，其內(nèi)容和格式見表所示：,20,收款憑證,摘要,銷售B產(chǎn) 品50臺,一級科目,二級或明細(xì)

8、科目,應(yīng)貸項目,金 額,主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）,合計,億,千,百,十,萬,千,百,十,元,角,分,1 0 0 0 0 0 0,1 7 0 0 0 0,1 1 7 0 0 0 0,財會主管 記賬 出納 復(fù)核 制單,借方科目 ： 銀行存款,1999年8月10日,21,（二）付款憑證的填制,付款憑證：是用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證，包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。 現(xiàn)以“銀行存款付款憑證”為例說明編制方法，其內(nèi)容和格式見表所示：,22,摘 要,應(yīng)借科目,金 額,一級科目,二級或明細(xì)科目,購入A材料 100千克,物資采購,應(yīng)交稅金,合 計,A材料,應(yīng)交增值

9、稅 （進項稅額）,億,千,千,萬,百,百,十,十,元,角,分,2 3 4 0 0 0 0,2 0 0 0 0 0 0,3 4 0 0 0 0,財會主管 記賬 出納 制單 領(lǐng)款人簽字,貸方科目：銀行存款,總 號 76,分號 銀付16號,付款憑證,1999年8月16日,23,（三）轉(zhuǎn)賬憑證的填制,轉(zhuǎn)賬憑證：是用于記錄不涉及現(xiàn)金 和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。 現(xiàn)以制造費用的分配為例說明 轉(zhuǎn)賬憑證的編制；其內(nèi)容和格 式見表59所示：,24,摘 要,會計科目,記 賬,借方金額,貸方金額,制造費用分配,合 計,一級科目,二級或明細(xì)科目,A 產(chǎn)品,B 產(chǎn)品,制造費用,生產(chǎn)成本,會計主管 記賬 審核 制單（簽章

10、）,轉(zhuǎn)賬憑證,轉(zhuǎn)字第36號,2000,4000,6000,6000,6000,1999年8月31日,25,（四）復(fù)式記賬憑證的填制,復(fù)式記賬憑證：是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在一張記賬憑證中反映的一種憑證。 優(yōu)缺點：復(fù)式記賬憑證全面反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬戶的對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會計分錄的正確性；但不便于會計崗位上的分工記賬。 其格式、內(nèi)容同前面“收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證”。,（五）單式記賬憑證的填制,單式記賬憑證：是每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。 優(yōu)缺點：可以匯總計算每一會計科目的

11、發(fā)生額，便于分工記賬；但編憑證的工作量大，一張憑證上不能反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查會計分錄的正確性。,26,借項記賬憑證（一）,摘 要,一級科目,二級或明細(xì)科目,記賬,金額,購入A材料,物資采購,A 材料,20 000,合 計,20 000,對應(yīng)科目：銀行存款 憑證編號 10 1/3 號,會計主管 記賬 審核 出納 制單,附件5張,其內(nèi)容和格式見表510所示：,1999年8月16日,27,借項記賬憑證（二）,金額,摘要,一級科目,二級或明細(xì)科目,記 賬,對應(yīng)科目：銀行存款 1999年8月16日 憑證編號 10 2/3 號,會計主管 記賬 審核 出納 制單,購入A材料,應(yīng)交稅金,合計,

12、3 400,應(yīng)交增值稅 （進項稅額）,3 400,附件見,101/3,號,其內(nèi)容和格式見表511所示：,28,摘 要,一級科目,二級或明細(xì)科目,金 額,記 賬,購入原材料,銀行存款,合 計,23 400,23 400,會計主管 記賬 審核 出納 制單,對應(yīng)科目：物資采購 憑證編號 10 3/3 號,貸項記賬憑證（三）,附件見,101/3,號,其內(nèi)容和格式見表512所示：,1999年8月16日,29,三記賬憑證的填制要求,1、摘要欄的內(nèi)容填寫簡明扼要； 2、按統(tǒng)一規(guī)定的會計科目填寫分錄，二級或明細(xì)科目要填寫齊全； 3、不同類型業(yè)務(wù)的原始憑證，不能混合編制一份記賬憑證； 4、記賬憑證必須按月進行連

13、續(xù)編號，一筆業(yè)務(wù)有幾張記賬憑證，可采用分?jǐn)?shù)編號法； 5、記賬憑證的日期：收、付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期填寫；轉(zhuǎn)賬憑證原則上按收到原始憑證的日期填寫； 6、注明所附原始憑證張數(shù)，但期末轉(zhuǎn)賬和更正錯誤的記賬憑證可以沒有原始憑證； 7、對于現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù)，只填制付款憑證； 8、記賬憑證填寫完畢要進行復(fù)核與檢查，有關(guān)人員必須簽章； 9、出納人員對于已經(jīng)收款或付款的原始憑證應(yīng)加蓋“收訖”和“付訖”的戳記，以表示收付業(yè)務(wù)的完成，避免重收重付；會計人員必須根據(jù)蓋有戳記的收付款原始憑證，才能填制記賬憑證； 10、會計憑證必須及時傳遞，不得積壓。,30,四、記賬憑證的審核,1、內(nèi)容的真實性； 2、項目的齊全性； 3、科目的正確性； 4、金額的正確性； 5、書寫的正確性。,31,第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管,一會計憑證的傳遞 1概念 是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中, 在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和 傳遞時間。 2、傳遞原則 （1）傳遞程序要符合本單位的業(yè)務(wù)情況； （2）規(guī)定停留時間，及時