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文檔簡介

1、存貨準(zhǔn)則講解,首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) 袁小勇,新會計準(zhǔn)則系列講座之第18號,內(nèi)容要點,(一)存貨的確認 (二)存貨的初始計量 (三)存貨的后續(xù)計量 (四)存貨的披露,(一)存貨的確認,1、符合存貨的定義 存貨,是指企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 2、滿足存貨的確認條件 第一,該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 第二,該存貨的成本能夠可靠計量。,(二)存貨的初始計量,本準(zhǔn)則第六條規(guī)定,存貨的采購成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 企業(yè)(商品流通)在采購商品過程中發(fā)生

2、的運輸費、裝卸費、保 險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應(yīng)當(dāng)計入存 貨采購成本,也可以先進行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行 分攤。對于已售商品的進貨費用,計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進 貨費用,計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的, 可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。,特殊情形:,1、存貨發(fā)生的借款費用 2、其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并,(三)存貨的后續(xù)計量,1、發(fā)出存貨成本的確定 2、期末存貨成本的計量 3、可變現(xiàn)凈值的確定 4、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回,1、發(fā)出存貨成本的確定,(1)一般材料發(fā)出成本確

3、定的四種方法: 先進先出法 移動加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個別計價法 (2)周轉(zhuǎn)材料發(fā)出成本確定的方法 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料,如包裝物和低值易耗品,應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷;企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。,2、期末存貨成本的計量,按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量 (1)可變現(xiàn)凈值的特征 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價或合同價。 企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量,并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷

4、售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費,以及為達到 預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出,構(gòu)成現(xiàn)金流入的 抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量,扣除這些抵減項目后,才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 (2)可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直 接影響的客觀證明,如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商 品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成 本資料等。,(3)表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象,1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; 2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格; 3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新

5、產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本; 4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌; 5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,(4)表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象,1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨; 2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨; 3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨; 4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,(5)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定,1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額,確定其可變現(xiàn)凈值。 2)需要經(jīng)過加

6、工的材料存貨,在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額,確定其可變現(xiàn)凈值。 3)為執(zhí)行合同而持有的存貨,應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ);如果合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來,但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料,其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價為計算基礎(chǔ)。 4)如果企業(yè)持有的存貨數(shù)量少于合同約定數(shù)量,實際持有的存貨應(yīng)當(dāng)以合同價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同,還應(yīng)同時確定預(yù)計負債。 5)資產(chǎn)負債表日,同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的,應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)

7、的成本進行比較,分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。,3、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回,(1)成本與可變現(xiàn)凈值進行比較 成本可變現(xiàn)凈值計提跌價準(zhǔn)備 成本可變現(xiàn)凈值不計提跌價準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備 (2)不同計提方法 單項、類別、合并 (3)轉(zhuǎn)回的條件,例一:可變現(xiàn)凈值的確定,假定A公司206年12月31日庫存W型機器22臺,單位成本為31萬元(不含增值稅) 。 206年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定,207年1月20日,A公司應(yīng)按每臺30萬元的價格(不含增值稅)向B公司提供W型機器12臺。 A公司銷售部門提供的資料表明,向長期客戶B公司銷售的W型機器的平

8、均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺;向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。206年12月31日,W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。,分析:,在本例中,能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1)A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機器的銷售合同 2)市場銷售價格資料 3)賬簿記錄 4)A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。 根據(jù)該銷售合同規(guī)定,庫存22臺W型機器中有12臺的銷售價格由銷售合同約定。 在這種情況下,W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。W型機器的可變現(xiàn)凈值3012-0.1212358.56(萬元)低于W型機器的成本(372萬元

9、),應(yīng)按其差額13.44萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備(假定以前未對W型機器計提跌價準(zhǔn)備)。 其余10臺W型機器因售價(32萬元/臺)高于成本,不需計提跌價準(zhǔn)備。,例二,A公司2006年9月21日與B企業(yè)簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同,約定在2007年3月15日以每件200元的價格向B提供3000件產(chǎn)品;若不能按期交貨,將處以20%的罰款。 06年12月底企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時,原材料價格突然上升,預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費成本230元。 此時,銷售合同變?yōu)樘潛p合同,預(yù)計虧損90000元,而如果撤銷合同,將要出現(xiàn)120000元的違約金。 故2006年12月企業(yè)應(yīng)以履行合同所需成本與違約金中的較低者90

10、000元,確認預(yù)計負債。 借:營業(yè)外支出 90000 貸:預(yù)計負債 90000 2007年2月25日產(chǎn)品生產(chǎn)完工,實際成本220元/件。 借:預(yù)計負債 90000 貸:庫存商品 90000,例三,情況一: 2006年12月31日,北京君洋公司甲材料的賬面金額為100 000元,由于市場價格下跌,以該材料為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價由原來的130000元降為110000元,由原材料加工為產(chǎn)成品預(yù)計花費20000元。要求:該原材料是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備?如需計提,請做出會計處理。 分析:北京君洋公司甲材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備為: 100000+20000110000=10 000元。 借 資產(chǎn)減值損失 10 000 貸 存貨跌價準(zhǔn)備 10 000,【情況二】,承前例,假設(shè)2007年6月30日,上述甲材料使用了50%,由于市場價格進一步上升,以該材料為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價預(yù)計將達到68000元,由原材料加工為產(chǎn)成品預(yù)計花費11000元。 要求:該原材料原已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)否轉(zhuǎn)回?如需轉(zhuǎn)回,請做出會計處理。 分析:依據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨第19條規(guī)定:資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 北京君洋公司2007

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