民間非營利組織會計制度-會計科目和會計報表

1、民間非營利組織會計制度會計科目和會計報表第一部分 總說明一、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。民間非營利組織不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，民間非營利組織可以根據(jù)需要自行確定。三、對于會計科目名稱，民間非營利組織可以根據(jù)本組織的具體情況，在不違背會計科目

2、使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本組織的會計科目名稱。四、民間非營利組織在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。五、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。民間非營利組織不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。六、民間非營利組織的年度和中期財務(wù)會計報告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或兩個相關(guān)會計期間的比較數(shù)據(jù)。第二部分 會計科目名稱和編號順序號 編 號 名

3、 稱一、資產(chǎn)類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1009 其他貨幣資金4 1101 短期投資5 1102 短期投資跌價準(zhǔn)備6 1111 應(yīng)收票據(jù)7 1121 應(yīng)收賬款8 1122 其他應(yīng)收款9 1131 壞賬準(zhǔn)備10 1141 預(yù)付賬款11 1201 存貨12 1202 存貨跌價準(zhǔn)備13 1301 待攤費用14 1401 長期股權(quán)投資15 1402 長期債權(quán)投資16 1421 長期投資減值準(zhǔn)備17 1501 固定資產(chǎn)18 1502 累計折舊19 1505 在建工程20 1506 文物文化資產(chǎn)21 1509 固定資產(chǎn)清理22 1601 無形資產(chǎn)23 1701 受托代理資產(chǎn)二、負債類24

4、 2101 短期借款25 2201 應(yīng)付票據(jù)26 2202 應(yīng)付賬款27 2203 預(yù)收賬款28 2204 應(yīng)付工資29 2206 應(yīng)交稅金30 2209 其他應(yīng)付款31 2301 預(yù)提費用32 2401 預(yù)計負債33 2501 長期借款34 2502 長期應(yīng)付款35 2601 受托代理負債三、凈資產(chǎn)類36 3101 非限定性凈資產(chǎn)37 3102 限定性凈資產(chǎn)四、收入費用類38 4101 捐贈收入39 4201 會費收入40 4301 提供服務(wù)收入41 4401 政府補助收入42 4501 商品銷售收入43 4601 投資收益44 4901 其他收入45 5101 業(yè)務(wù)活動成本46 5201

5、管理費用47 5301 籌資費用48 5401 其他費用第三部分 會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001現(xiàn)金一、本科目核算民間非營利組織的庫存現(xiàn)金。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收

6、回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（三）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”

7、科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機構(gòu)的存款。民間非營利組織的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存

8、款的各項收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項存入銀行和其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈收入”、“會費收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”等有關(guān)科目，貸記本科目。（三）收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費用”等科目。但是，收到的屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。四、民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時的賬務(wù)處理：（一）以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯

9、率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣銷售商品、提供服務(wù)或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。（三）借入外幣借款時，按照借入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將

10、償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。（四）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)

11、當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費用。但是，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始

12、憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（四）采用商業(yè)匯票方式，應(yīng)當(dāng)分別商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票方式：1.采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填

13、制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。（五）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑

14、證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。（六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。（七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承

15、付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。（八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。（九）收到的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。六、民間非營利組織應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)

16、出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，民間非營利組織賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。七、民間非營利組織應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。八、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。1009其他貨幣資金一、本科目核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存

17、款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機構(gòu)）等各種其他貨幣資金。二、外埠存款，是指民間非營利組織到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。民間非營利組織將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記

18、本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進賬單一式

19、兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本

20、科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。七、存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細賬。九、民間非營利組織應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦

21、理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。十、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算民間非營利組織持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。本科目應(yīng)當(dāng)按照短期投資種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細科目核算。二、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量，具體如下：1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括

22、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實際收到在購買時已記入“其他

23、應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在輔助賬簿中登記所增加的股份。（三）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。三、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備。如果短期投資的市價高于

24、其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。1102短期投資跌價準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。如果已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的跌價損失，沖減當(dāng)期費用。三、短期投資跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額

25、，借記“管理費用短期投資跌價損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用短期投資跌價損失”科目。四、民間非營利組織出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。1111應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售商品、提供服務(wù)等收

26、到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”等科目。（二）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（三）持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的民間非營利組織收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀

27、行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（四）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應(yīng)確認的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1.收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬

28、面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（六）如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。（七）如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。三、民間非營利組

29、織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。1121應(yīng)收賬款一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)向會員、購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但尚未實際收到的款項。二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記

30、本科目，貸記“會費收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，

31、貸記本科目。四、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應(yīng)收賬款。1122其他應(yīng)收款一、本科目核算民間非營利組織除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。二、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）對外進行短期或長期股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利：1.購入股票時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照

32、實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。2.對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。3.實際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）對外進行短期或長期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算）：1.購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的利息，

33、借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。2.分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認投資收益時，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。3.實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)

34、限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目進行分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。1131壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的壞賬準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認壞賬損失并計入當(dāng)期費用。當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備按照以下公式

35、計算：當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額本科目期初貸方余額三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：（一）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費用壞賬損失”科目。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。如果已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。四、本科目期末貸方余

36、額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準(zhǔn)備。1141預(yù)付賬款一、本科目核算民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。二、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）因購貨而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購貨物時，按照應(yīng)確認所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織對其預(yù)付賬款，一般不

37、計提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際預(yù)付的款項。1201存貨一、本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細賬進行明細核算。二、存貨的主要賬

38、務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：1.外購的存貨，按照采購成本（一般包括實際支付的采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細科目。2.自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目。民間非營利組織可以根

39、據(jù)實際情況，在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細科目，歸集相關(guān)成本。3.接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本，具體如下：1.業(yè)務(wù)活動過程中領(lǐng)用存貨，按照確定的成本，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。2.對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務(wù)活動成本”等科目，貸記本科目。三、民間非營利組織的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：（一

40、）如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映存貨實

41、際庫存價值。1202存貨跌價準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的跌價損失，沖減當(dāng)期費用。三、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，借記“管理費用存貨跌價損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價

42、值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用存貨跌價損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。1301待攤費用一、本科目核算民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。二、民間非營利組織的待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。三、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（二）按照受

43、益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費用。1401長期股權(quán)投資一、本科目核算民間非營利組織持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期股權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細科目核算。二、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行核算；如果

44、民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈

45、的長期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）長期股權(quán)投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權(quán)益法核算：1.采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。（2）實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。2.采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營利組織應(yīng)享

46、有或分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額進行調(diào)整。（1）期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。（2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。在實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目

47、。3.被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進行數(shù)量登記。（三）處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（四）改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記

48、“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果長期股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期股權(quán)投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期股權(quán)投資的價值。1402長期債權(quán)投資一、本科目核算民間非營利組織購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。二、民間

49、非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細科目，進行明細核算，如：（一）債券投資，下設(shè)明細科目：面值、溢價或折價、債券費用、應(yīng)收利息等；（二）可轉(zhuǎn)換公司債券；（三）其他債權(quán)投資。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期債權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細科目核算。三、長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：1.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實

50、際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的長期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直

51、線法于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進行處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價值，貸記本科目。（四）處置長期債權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置

52、長期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細科目或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（五）改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對長期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面

53、價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果長期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期債權(quán)投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期債權(quán)投資價值。1421長期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的長期投資減值準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的減值損失，沖減當(dāng)期費用。三、長期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）如

54、果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的差額，借記“管理費用長期投資減值損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用長期投資減值損失”科目。四、民間非營利組織出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資

55、產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過1年；（三）單位價值較高。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。民間非營利組織的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：1.外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。3.融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等