非合并形成的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的差異分析

1、鄭智薰合并形成的長期股權(quán)投資差異分析非合并形成的長期股權(quán)投資與按照企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定會計處理確定的長期股權(quán)投資賬面價值和稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資稅金計算基礎(chǔ)有很大差異，本文想分析一下。企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定，除了企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，用非貨幣資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，必須將非貨幣資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅金作為長期股權(quán)投資的初期投資費用。非貨幣資產(chǎn)的公允價值和帳面價值之間的差額包括在當期損益中。企業(yè)使用權(quán)益法記帳時，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時，投資單位應當不調(diào)整能夠識別凈資產(chǎn)公平價值份額的長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本低

2、于投資時，投資單位應享有確認凈資產(chǎn)公平價值份額的權(quán)利，差額應包括在當期損益中，并調(diào)整長期股權(quán)投資成本。關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題 _(國稅發(fā)2000118號) (以下118號文)規(guī)定，企業(yè)對外投資非貨幣性資產(chǎn)時，在投資交易發(fā)生時，按公允價值出售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩種經(jīng)濟業(yè)務，進行所得稅處理，并按照規(guī)定確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或損失。根據(jù)比較會計和稅法的規(guī)定，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資，投資單位應享有認識凈資產(chǎn)公平價值份額的權(quán)利，長期股權(quán)投資的投資成本與計稅標準相同，不會出現(xiàn)暫時性差異。長期股權(quán)投資的初始投資成本低于投資時，投資單位應享有確認凈資產(chǎn)公平價值份額的權(quán)利，長期股權(quán)投資的投

3、資成本大于計稅標準，應產(chǎn)生征稅暫時性差異。例1: (1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時，投資單位應享有認識凈資產(chǎn)公平價值份額的情況。Xx年1月，甲公司用機器設(shè)備對乙公司進行了長期股權(quán)投資，機器設(shè)備的原值為1300萬韓元，已折舊為500萬韓元，公允價值為1000萬韓元，甲公司對乙公司股份的30%，乙公司凈資產(chǎn)為2600萬韓元。準備的會計分錄如下：借方：固定資產(chǎn)清理800000累計折舊5000000貸款：固定資產(chǎn)13000000借方：長期股權(quán)投資3354投資成本1000000貸款：固定資產(chǎn)清理8000000非營業(yè)收入2000000長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬韓元大于投資時，投資單位必

4、須認識到凈資產(chǎn)的公平價值份額780萬(260030%)，因此長期股權(quán)投資的初始投資成本不會調(diào)整。根據(jù)第118號規(guī)定，這項長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)也是1000萬韓元，這項工作不會產(chǎn)生暫時性差異。(二)長期股權(quán)投資的初始投資成本低于投資的，投資單位應當享有認識凈資產(chǎn)公平價值份額的情況。在上例中，假設(shè)乙公司凈資產(chǎn)為3500萬韓元，其他條件不變。準備的會計分錄如下：借方：固定資產(chǎn)清理800000累計折舊5000000貸款：固定資產(chǎn)13000000借方：長期股權(quán)投資3354投資成本1000000貸款：固定資產(chǎn)清理8000000非營業(yè)收入2000000長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬韓元低于投資時，投資單位必須認識到凈資產(chǎn)的公平價值份額1050(350030%)萬韓元，因此需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借方：長期股權(quán)投資3354投資成本500000貸款：非營業(yè)收入500000根據(jù)第118號規(guī)定，該長期股權(quán)投資