第一章 財務會計基本理論.ppt

1、第一章 財務會計基本理論,本章結構框圖,基本理論,財務會計目標,會計規(guī)范與會計環(huán)境,會計假設與確認基礎,會計要素確認計量與報告,決策有用觀 受托責任觀,實質(zhì)重于形式 等 可理解性、可比性 可靠性、相關性,會計報告 會計計量 會計確認,會計信息質(zhì)量要求,會計環(huán)境 會計準則 會計法,權責發(fā)生制 會計假設,中級財務會計,一、會計理論 二、財務會計本質(zhì)與特征 三、財務會計報告目標的理論內(nèi)涵 四、我國財務會計報告的目標 五、財務會計的處理程序,第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標,中級財務會計,一、會計理論,1.概念：以會計基本假設為前提，以目標為導向，而形成的一整套相互關聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的理論（概念）體系。 2.作

2、用： 主要在于作為解釋和評價現(xiàn)行會計實務的一般依據(jù)，指導發(fā)展新的會計實務和程序（其直接依據(jù)即會計準則）。,第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標,中級財務會計,(1)會計研究方法理論。如:實證法、規(guī)范法等；,(2)基礎會計理論。如:會計環(huán)境、本質(zhì)、目標、職能、對象、要素、假設、原則、信息質(zhì)量特征等；,(3)應用會計理論。包括會計確認與計量，報告會計程序與方法、會計工作的組織結構、會計制度的設計等，會計理論作為解釋和評價現(xiàn)行會計實務的一般依據(jù)，指導發(fā)展新的會計實務和程序。,第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標,3.會計理論的構成要素分成三個部分,2020/7/27,6,第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標,財務會計是以企業(yè)會計

3、準則和會計制度為主要依據(jù)，通過對已經(jīng)發(fā)生的交易和事項進行確認、計量、記錄和報告等法定標準和程序進行加工和處理，將各項會計要素的數(shù)據(jù)轉換為有助于會計決策或合乎其他目標的有用信息的一項專業(yè)會計。,（一）財務會計本質(zhì) 1管理工具論 2藝術論3信息系統(tǒng)論 4管理活動論,中級財務會計,二、財務會計本質(zhì)與特征,2020/7/27,7,1.向外部利害關系人提供財務信息； 2.以財務報告作為信息傳遞手段； 3.由確認、計量、記錄、報告等程序構成； 4.必須符合會計法和企業(yè)會計準則； 5.提供貨幣量化的歷史信息。,第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標,（二）財務會計的基本特征,中級財務會計,2020/7/27,8,兩大觀

4、點： 受托責任觀 決策有用觀,第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標,三、財務會計目標,中級財務會計,財務會計信息使用者,投 資 者,債 權 人,政府 及其 有關 部門,社 會 公 眾,2020/7/27,9,四、我國財務會計的目標,1.向財務會計信息使用者提供決策有用的信息,2.向投資者及債權人提供反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的信息,評價：財務報告目標要求滿足投資者等財務報告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財務報告的決策有用觀，財務報告目標要求反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，體現(xiàn)為財務報告的受托責任觀。,中級財務會計,五、 財務會計的處理程序,會計確認,會計記錄,會計報告,會計計量,將某一項目作為會計要素加

5、以記錄和 列入財務報表的過程。,解決如何對會計要素在記錄時和在報 表中數(shù)量描述的問題。,將經(jīng)過確認和計量的項目在賬戶中正 式記載的過程。,以財務報表或其他財務報告的形式向 信息使用者提供會計信息的過程。,中級財務會計,會計循環(huán) 會計確認 會計計量 會計記錄 會計報告,權責發(fā)生制,歷史成本,會計報表,借貸記賬法,第二節(jié) 會計職業(yè)與會計規(guī)范,中級財務會計,一、會計職業(yè),會計職業(yè),企業(yè)會計,政府及非營利組織會計,公眾會計,財務會計,管理會計,成本會計,稅務會計,2020/7/27,12,第二節(jié) 會計職業(yè)與會計規(guī)范,會計法律規(guī)范 1會計法 2企業(yè)會計準則,會計職業(yè)道德規(guī)范 1道德準則 2行為規(guī)范,會計

6、環(huán)境,法律 環(huán)境,文化 環(huán)境,政治 環(huán)境,經(jīng)濟 環(huán)境,教育 環(huán)境,二、會計規(guī)范與會計環(huán)境,（一）會計規(guī)范體系,中級財務會計,第二節(jié) 會計職業(yè)與會計規(guī)范,會計法律規(guī)范,會計職業(yè)道德規(guī)范,會計準則規(guī)范,會計法,會計法規(guī) 如企業(yè)財務報告條例,基本準則,具體準則,應用指南,會計規(guī)范體系,2020/7/27,14,全國人大常委會,國務院 / 財政部,其中：企業(yè)財務報告條例國務院（2000年6月）,1.我國會計法律規(guī)范體系圖,中級財務會計,基本準則,財務報告目標,會計基本假設,會計信息質(zhì)量要求,會計要素的確認和計量原則,具體準則,一般業(yè)務準則,特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則,報告準則,第一層次,第二層次,應用指南

7、,準則解釋,會計科目及主要賬務處理,第三層次,2.我國的企業(yè)會計準則體系,第四層次,解釋公告,企業(yè)會計準則實施問題 專家工作組意見,中級財務會計,3.我國會計準則的制定過程,中級財務會計,4.具體會計準則（1）,中級財務會計,4.具體會計準則（2）,中級財務會計,5.與其他國家會計準則的等效問題,與國際財務報告準則持續(xù)趨同 趨同的原則 將“實質(zhì)性趨同”推進到“全面趨同”。 趨同的內(nèi)容 2009年4月2日， G20國倫敦峰會呼吁會計準則制定機構盡快與監(jiān)管機構進行合作，改進資產(chǎn)估值和準備金標準，完成一套高質(zhì)量的全球會計準則。 準則等效 香港 歐盟 美國 其他,中級財務會計,1、資本的力量 2、四個

8、階段 19781992：探索階段 19931996：模式轉換階段 19972006：體系完善階段 2007未來：國際趨同階段 3、報表改革 資金平衡表資產(chǎn)負債表 利潤表利潤表 成本表財務狀況變動表/現(xiàn)金流量表,中國會計準則的國際趨同,（二）經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目標的影響,影響會計目的的三個因素,2020/7/27,25,第三節(jié) 財務會計基本假設與確認基礎,一、財務會計的基本假設,中級財務會計,財務會計會計假設也稱基本前提，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定。,2020/7/27,26,中級財務會計,會計主體假設,會計主體是指會計人員服務的特

9、定單位。獨立經(jīng)營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計主體。一個法律主體可以是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法律主體。,法律主體 具有獨立法人資格,行政事業(yè)單位和社會團體,2020/7/27,28,中級財務會計,持續(xù)經(jīng)營假設,持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，其經(jīng)濟活動是持續(xù)正常進行的，不會面臨破產(chǎn)清算。,持續(xù)經(jīng)營發(fā)展,破產(chǎn) 清算,某會計主體,兩 種 發(fā) 展 趨 勢,2020/7/27,30,中級財務會計,月度 季度 半年度,會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國會

10、計法規(guī)定以公歷年度作為會計年度。,會計分期假設,會計期間,會計年度,會計中期,2020/7/27,32,中級財務會計,貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。,企 業(yè) 經(jīng) 濟 活 動,貨 幣 計 量,貨幣計量假設,2020/7/27,34,1.權責發(fā)生制,二、 財務會計確認基礎,2.配比原則,3.劃分收益性支出與資本性支出原則,中級財務會計,2020/7/27,35,中級財務會計,現(xiàn)代企業(yè)財務會計采用權責發(fā)生制（也稱為應計制）。,權責發(fā)生制,是以權力和責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的

11、收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。,企業(yè)于6月份預收貨款20000元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。 企業(yè)于6月份預付7月份的房屋租賃費4000元。 企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價款10000元，款項將在8月份收到。 企業(yè)7月份發(fā)生費用5000元，款項將在8月份支付。,權責發(fā)生制舉例,7月份收入：20000+10000=30000,7月份費用： 4000 + 5000=9000,7月份利潤： 30000-9000=21000,中級財務會計,八項特征,相關性,可理解性,可比性,重要

12、性,謹慎性,及時性,可靠性,實質(zhì)重于形式,首要質(zhì)量特征,次要質(zhì)量特征,第四節(jié) 財務會計信息質(zhì)量要求,中級財務會計,一、內(nèi)容,37,2020/7/27,相關性,重要性,可靠性,中級財務會計,38,2020/7/27,1可靠性（Reliability） 可靠性要求“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。”,相關性,重要性,可靠性,中級財務會計,39,2020/7/27,2相關性（Relevance） 相關性要求“企業(yè)提供約會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會

13、計報告使用者對企業(yè)過去?，F(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！?不同的使用者使用會計信息的目的不同，因為他們各自所進行的經(jīng)濟決策有所不同。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息，也毫無價值。,相關性,重要性,可靠性,中級財務會計,40,2020/7/27,3明晰性（Understandability） 也稱可理解性，要求“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用?！?相關性,重要性,可靠性,中級財務會計,41,2020/7/27,4可比性（Comparability）,相關性,重要性,中級財務會計,42,2020/7/

14、27,5實質(zhì)重于形式（Substance over Form） 要求“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。”,經(jīng)濟實質(zhì),法律形式,經(jīng)濟業(yè)務,資產(chǎn)、負債、所有者權益等,所有權、使用權、處置權等,二者統(tǒng)一,二者分離, 融資租入固定資產(chǎn)，其所有權（法律形式）在租賃期內(nèi)并非屬于企業(yè)，但它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。,相關性,重要性,中級財務會計,43,2020/7/27,6重要性（Materiality） 要求“企業(yè)提供的會計信

15、息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項?！?相關性,重要性,可靠性,中級財務會計,44,2020/7/27,7謹慎性（Conservatism）,相關性,重要性,可靠性,中級財務會計,45,2020/7/27,8及時性（Timeliness） 及時性包括兩個含義： 根據(jù)這一原則的要求，會計核算必須首先迅速記錄、反映企業(yè)經(jīng)濟活動的初步信息； 其次要把這些初步信息及時加工，以便盡快輸送出去，使會計信息使用者能根據(jù)這些信息迅速作出決策，以適應社會經(jīng)濟高速發(fā)展的要求。,效益成本,可理解性,決策有用性,相關性,可靠性,可比性,重要性,中級財務會計,2020/7/27,4

16、6,二、約束條件,2020/7/27,47,第四節(jié) 財務會計要素確認、計量與報告,中級財務會計,對會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容的基本分類項目，稱為財務會計的基本要素，簡稱會計要素。,一、會計要素定義,中 國 FASB IASB 資產(chǎn) 資產(chǎn) 資產(chǎn) 負債 負債 負債 所有者權益 所有者權益 所有者權益 收入 業(yè)主投資 收益 費用 業(yè)主派得 費用 利潤 收入 費用 利得 損失 綜合收益,2020/7/27,48,中級財務會計,會計要素是財務會計理論的基石，是構建會計準則的核心。但不同準則的要素體系確立卻不盡相同。中國、IASB和美國FASB的會計要素存在明顯的差異。它們分別是：,二、會計確認 按照規(guī)定的標

17、準和方法，辨認和確定經(jīng)濟信息是否作為會計信息、何時作為會計信息以及列入什么會計信息的過程。 會計確認的目的在于排除不屬于會計核算的經(jīng)濟信息，確定會計的核算內(nèi)容。,中級財務會計,第四節(jié) 財務會計要素確認、計量與報告,2020/7/27,49,2020/7/27,51,中級財務會計,三、會計計量 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值,歷史成本也稱“實際成本”，是指企業(yè)為了取得某項資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)所實際發(fā)生的全部支出。歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計量屬性，其一直是國際和我國慣例中的基礎性計價標準。,第四節(jié) 財務會計要素確認、計量與報告,2020/7/27,53,中級財務會計,三、會計計量 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值,重置成本，是指在當前生產(chǎn)條件和市場供求狀態(tài)下，重新購置某項相同或類似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出。,第四節(jié) 財務會計要素確認、計量與報告,可變現(xiàn)凈值也稱“預期脫手價值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價格減去在銷售過程中支付的各種費用后的金額。,現(xiàn)值是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。,公允價值，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕?/p>