內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院本科學(xué)年論文 08會計六班王鵬程(802076546)

1、內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院本科學(xué)年論文內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院本科學(xué)年論文 淺議會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度淺議會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度 作 者 王鵬程王鵬程 系 別 會計學(xué)院會計學(xué)院 專 業(yè) 會計會計 年 級 0808 級級 學(xué) 號 802076546802076546 指導(dǎo)教師 張靜偉張靜偉 導(dǎo)師職稱 副教授副教授 內(nèi) 容 提 要 隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計電算化已被越來越多的企業(yè)所采用。在企業(yè)積 極開展會計電算化、信息化的過程中，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制制度以不能適應(yīng)會計電算 化的發(fā)展需要，因此企業(yè)必須重新審視現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行 改造和重建，適應(yīng)會計電算化對內(nèi)部控制的要求。本文重點

2、從會計電算化對企業(yè)內(nèi)部 控制產(chǎn)生的影響以及現(xiàn)階段會計電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的缺陷等角度出 發(fā)，論述了會計電算化的內(nèi)部控制制度，并提出了完善會計電算化內(nèi)部控制制度的對 策。 關(guān)鍵詞：會計電算化內(nèi)部控制制度問題對策 Abstract Along with the development of computer technology, the accounting computerization has been adopted more and more by enterprises. In the activity of enterprises developing accountin

3、g computerization and information process, the existing enterprises internal control system can not adapt to the demand of accounting computerization development, so enterprises must re-examine the system of internal control, and on this basis to modify and reconstruct it, adapting to the requiremen

4、ts of accounting computerization of internal control. This paper which is based on the impact of accounting computerization to enterprises internal control and the defect of internal control system of enterprises in the environment of accounting computerization at this stage discusses the system of

5、internal control in 3 the environment of accounting computerization, and puts forward countermeasures to improve the internal control system of accounting computerization. Key words: accounting computerization system of internal control problem countermeasures 4 目目 錄錄 一、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響 .1 一使企業(yè)組織內(nèi)部

6、控制的形式發(fā)生了變化，擴(kuò)大了其控制范圍 .2 二內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)處理方式與傳統(tǒng)方式相比發(fā)生了變化 .2 三會計信息記錄方式和會計檔案的保存介質(zhì)的變化使內(nèi)部控制發(fā)生了變化 .3 四會計電算化增加了控制舞弊和犯罪的難度 .4 二、現(xiàn)階段我國企業(yè)在會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制存在的主要問題 .5 一會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患 .5 二內(nèi)部控制制度基本原則的重要性下降 .6 三會計電算化在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制風(fēng)險 .6 四會計電算化系統(tǒng)物理屬性所存在的安全隱患 .6 五其他安全隱患 .7 三、完善會計電算化內(nèi)部控制制度的對策 .7 一對會計電算化系統(tǒng)工作人員組織控制進(jìn)行完善 .7 二完善會計電算化系統(tǒng)，

7、進(jìn)行有效維護(hù) .7 三完善對會計電算化系統(tǒng)檔案的管理 .7 四完善程序操作控制 .8 五加強(qiáng)內(nèi)部審計 .8 1 淺議會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度淺議會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度 隨著會計信息系統(tǒng)理論的建立和在實際工作中的運(yùn)用，越來越多的企業(yè)開始舍棄 過去傳統(tǒng)的手工會計核算方式，逐步實現(xiàn)會計電算化，繼而建立本企業(yè)完善的會計信 息系統(tǒng)。這是科技發(fā)展與管理理念革新的必然結(jié)果，但在這種信息化的過程中，一些 問題也逐漸暴露了出來。其中一個最主要的問題就是現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度相較于會計 電算化的落后性。這些內(nèi)部控制制度的制定基礎(chǔ)是會計核算的手工方式，而對于在會 計信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制則沒有清晰的表述，

8、使這些內(nèi)部控制制度無法在會計電算 化中得到具體運(yùn)用，無法滿足會計信息化對高質(zhì)量信息的要求，無法適應(yīng)企業(yè)的管理 目標(biāo)。因此，基于以上論述，企業(yè)的會計人員需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改變來不 斷探索和提高企業(yè)會計電算化下的內(nèi)部控制制度。 一、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響一、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響 企業(yè)在實現(xiàn)會計電算化的過程中需要重新建立一套與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。 而目前一些企業(yè)卻存在對會計電算化內(nèi)部控制制度的認(rèn)識誤區(qū)，認(rèn)為企業(yè)在沒有實現(xiàn) 會計電算化前在會計核算方面有著高效且嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，能夠較好的實現(xiàn)管理 目標(biāo)?，F(xiàn)在實現(xiàn)電算化，只不過是將以前的手工記賬方式下的會計核算改為

9、由計算機(jī) 輔助完成的自動化會計核算，僅僅是使工作效率更高，不會對內(nèi)部控制產(chǎn)生多大影響， 因此并沒有對手工方式下的內(nèi)部控制制度進(jìn)行實質(zhì)性的研究，只是對某些細(xì)枝末節(jié)進(jìn) 行了修補(bǔ)，內(nèi)部控制的總體框架和結(jié)構(gòu)未發(fā)生根本變化。這種意識和理念在我國企業(yè) 甚至在某些管理較好的大企業(yè)中普遍存在，其所謂的實現(xiàn)會計信息化也只不過僅僅是 在形式上發(fā)生了改變，未能從根本上認(rèn)識到會計信息化對企業(yè)產(chǎn)生的影響。實際上我 們現(xiàn)在所說的會計電算化只不過是會計信息系統(tǒng)的一個分支，一個必要的組成部分， 并不能夠替代完整的會計信息系統(tǒng)。因此在制定會計電算化的內(nèi)部控制制度時必須充 2 分考慮會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的影響和會計

10、信息系統(tǒng)在企業(yè)中所扮演 的重要角色。一般來說，會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響包括以下幾個方面： 一使企業(yè)組織內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化，擴(kuò)大了其控制范圍 在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的組織形式遵循的是不相容職務(wù)相分離 的原則，即不同的工作人員在確定的工作范圍內(nèi)各盡其責(zé)，各級主管依照相應(yīng)的制度 進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，以保證會計工作在安全、有序的環(huán)境下進(jìn)行。這種內(nèi)部控制的組織形 式能夠保證在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下會計信息的準(zhǔn)確性、完整性和真實性，也有 利于對會計工作人員的監(jiān)督與管理，不容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。而今在電算化會計環(huán)境下， 基本的組織形式是授權(quán)控制，會計工作人員根據(jù)其職責(zé)的大小獲得相應(yīng)的授

11、權(quán)，在授 權(quán)范圍內(nèi)開展會計工作，其權(quán)力的體現(xiàn)是能夠得到授權(quán)程序所提供的口令和文件，進(jìn) 入相應(yīng)的軟件程序去完成相應(yīng)的工作。在這種新的組織形式下，以往的內(nèi)部控制制度 逐漸失去了優(yōu)勢，甚至在某些方面變得無所適從。內(nèi)部控制的形式由原來對人員、工 作崗位的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷Τ绦蜍浖目刂?，且控制形式呈現(xiàn)出一種標(biāo)準(zhǔn)化的趨勢。但從 另一個方面來看，這種新的控制形式也在一定程度上增加了內(nèi)部控制的難度，要求在 制定內(nèi)部控制制度時必須加強(qiáng)對財務(wù)軟件系統(tǒng)的權(quán)限控制，包括口令管理、修改程序 管理和網(wǎng)絡(luò)管理等一系列內(nèi)容。因此，會計電算化的內(nèi)部控制制度在內(nèi)部控制的組織 形式上與手工會計有著本質(zhì)的區(qū)別。 二內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)處理方式

12、與傳統(tǒng)方式相比發(fā)生了變化 數(shù)據(jù)在財務(wù)管理工作中充當(dāng)著極其重要的角色，是會計信息最基本的組成要素之 一，可以說數(shù)據(jù)就是會計人員的工作語言。在手工會計工作環(huán)境下，會計人員每天需 要面對大量的數(shù)據(jù)，并需對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分類比較、分析匯總等一系列繁雜的工作之 后，再將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計信息，編制成科目匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表、試算平衡表等 財務(wù)報表。這種對數(shù)據(jù)的處理方式使財務(wù)人員承受著非常大的工作量，并且在工作中 稍有疏漏，就會出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤，導(dǎo)致報表間的對應(yīng)關(guān)系失衡，就需要會計人員重新逐 3 筆對數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)算、核對，大大降低了工作效率。另一方面，即使每個數(shù)據(jù)都計算正 確，會計人員也不能及時得到這些數(shù)據(jù)，這是我

13、們經(jīng)常能目睹的現(xiàn)象，每個月的月末， 會計人員都需要加班加點的工作，去完成財務(wù)報表的填列、匯總和上報工作，而在月 中的其他時間，會計人員的工作則比較清閑，甚至無事可做。造成這種時間分配不均 衡的主要原因則是在手工會計工作環(huán)境下財務(wù)數(shù)據(jù)傳遞的滯后性。一般情況下，企業(yè) 各生產(chǎn)部門當(dāng)月所發(fā)生的生產(chǎn)成本和其他費(fèi)用，先由各生產(chǎn)部門進(jìn)行登記和匯總，月 末時才將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)到會計部門進(jìn)行統(tǒng)一處理，特別是在一些大型企業(yè)中，生產(chǎn)銷售 部門較多，每到月末，各種數(shù)據(jù)同時匯聚到會計部門，更加重了會計人員對財務(wù)數(shù)據(jù) 處理的難度，同時也容易造成數(shù)據(jù)上的計算錯誤。而對于采用了會計電算化的企業(yè)來 說，數(shù)據(jù)的傳遞和處理就顯得比較輕

14、松了，會計人員只需要將收集到的原始數(shù)據(jù)和通 過外部系統(tǒng)導(dǎo)入的數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)，并在財務(wù)軟件的指導(dǎo)下編制會計分錄，對憑證進(jìn) 行填制、審核、修改和確認(rèn)，即可快速完成對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理工作，生成需要的財務(wù) 報表。對于那些已建立了較為完善的會計信息系統(tǒng)的企業(yè)，數(shù)據(jù)的傳遞則變得非常簡 單，每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)都可以通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及時的傳送到會計部門， 方便了會計人員對業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，既降低了財務(wù)人員的工作強(qiáng)度，又能合理有效 地安排工作時間，同時也避免了人為因素導(dǎo)致的計算錯誤的發(fā)生。 三會計信息記錄方式和會計檔案的保存介質(zhì)的變化使內(nèi)部控制發(fā)生了變化 在傳統(tǒng)的會計工作環(huán)境下，對于會計信息的記錄主要依靠

15、會計人員的手工記錄， 因此，出現(xiàn)錯誤的機(jī)率較高，相同的數(shù)據(jù)因多次出現(xiàn)需要多次記錄，會計信息因記錄 時字跡不清而無法辨認(rèn)等。這些弊端的存在為會計工作帶來了許多不必要的麻煩。在 傳統(tǒng)的會計工作環(huán)境下，會計檔案的保存介質(zhì)主要是紙質(zhì)介質(zhì)，決定了在保存時必須 注意做好防火、防潮、防盜等工作，同時還需要較大的空間來存放，并且隨著時間的 推移、檔案的增多，所需的空間會越來越大，特別是在一些企業(yè)中，由于管理不善， 4 存在著歸檔不及時，亂堆、亂放的現(xiàn)象比較嚴(yán)重的問題，當(dāng)會計人員需要調(diào)閱以前年 度的會計檔案時，檔案人員無法快速地從數(shù)量眾多的檔案資料中查找到所需的資料， 無形中浪費(fèi)了他人的工作時間，降低了工作效率

16、。在會計電算化的工作環(huán)境下，會計 信息的記錄采用的是人工錄入方式、從外部系統(tǒng)導(dǎo)入方式和計算機(jī)自動生成方式。采 用會計電算化后可以有效地避免因人為因素造成的記錄錯誤，需要的數(shù)據(jù)可以直接從 系統(tǒng)中調(diào)取，并且因部分會計信息是由財務(wù)軟件自動計算和生成的，既保證了信息的 準(zhǔn)確性，又極大的提高了工作效率，簡化了內(nèi)部控制。就會計檔案而言，在會計電算 化環(huán)境下，會計檔案的存儲介質(zhì)是“磁”介質(zhì)，即通常所看到的磁盤等，這種介質(zhì)體 積小，但數(shù)據(jù)儲存能力強(qiáng)，十幾年的會計檔案往往只用一個硬盤就可以存儲，并且隨 著科技的發(fā)展，磁盤的存儲能力將會變得越來越強(qiáng)大，體積會越來越小，有效地節(jié)約 了會計檔案的存放空間。同時會計人員

17、如需調(diào)閱數(shù)據(jù)亦可很方便地對數(shù)據(jù)進(jìn)行拷貝、 轉(zhuǎn)入、復(fù)制等，大大提高了工作效率。當(dāng)然，在提高工作效率的同時，也對內(nèi)部控制 提出了更新更高的要求，除了像保存紙質(zhì)檔案那樣需要特殊的保存地點外，磁介質(zhì)檔 案的保存還應(yīng)做好防磁化、防病毒、防震蕩的工作。由于工作的疏忽，有時還會造成 誤刪數(shù)據(jù)，或者將磁盤進(jìn)行了格式化，所以應(yīng)對會計檔案數(shù)據(jù)及時進(jìn)行備份，并應(yīng)將 原磁盤與備份磁盤分開保管，絕對保證會計檔案的安全性。 四會計電算化增加了控制舞弊和犯罪的難度 與傳統(tǒng)手工會計環(huán)境相比較，會計電算化雖然能夠極大的提高工作效率，降低工 作成本，方便會計人員獲得對會計信息的需求，保證了計算的準(zhǔn)確性，但其也有著自 身的缺陷和劣

18、勢。由于利用計算機(jī)犯罪有著極強(qiáng)的隱蔽性和危害性，且罪犯能夠做到 不留任何痕跡，所以想發(fā)現(xiàn)利用計算機(jī)舞弊和犯罪行為的難度與手工會計系統(tǒng)相比較 則更大。另一方面由于利用計算機(jī)犯罪的隱蔽性，其所造成的損失將可能是手工會計 的數(shù)倍。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度在手工會計環(huán)境下能夠有效的防止舞弊和犯罪的發(fā)生， 5 但對于會計電算化環(huán)境下發(fā)生的利用計算機(jī)進(jìn)行的舞弊和犯罪則顯得無能為力了。因 此，在會計電算化的環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，將 內(nèi)部控制制度與會計電算化有效的結(jié)合起來，對容易產(chǎn)生利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊和犯罪 的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點控制。由于電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制難度大，程序復(fù)雜，需要利

19、用各種計算機(jī)控制手段，所以必將成為企業(yè)的一項長期建設(shè)工作，需要企業(yè)給予特別 重視和高度關(guān)注。 二、現(xiàn)階段我國企業(yè)在會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制存在的主要問二、現(xiàn)階段我國企業(yè)在會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制存在的主要問 題題 一會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患 在傳統(tǒng)的手工會計環(huán)境下，對會計人員的授權(quán)往往具有單一性，即每項業(yè)務(wù)中的 每個環(huán)節(jié)都只有一個工作人員負(fù)責(zé)，這種授權(quán)機(jī)制保證了工作人員的相互監(jiān)督與限制， 亦能分清責(zé)任，便于事后對責(zé)任人的調(diào)查和追究，由于在工作過程中，各個環(huán)節(jié)的工 作人員在完成本環(huán)節(jié)的填制與審查工作后需簽名或蓋章，保證了會計信息的真是可靠。 正是因為簽名或蓋章較難偽造，使相關(guān)責(zé)任人在獲

20、得授權(quán)的情況下能夠保證自己提供 的會計信息真是完整，也保證了權(quán)限的合理運(yùn)用。而在會計電算化環(huán)境下，情況則發(fā) 生了變化，由于會計電算化系統(tǒng)的授權(quán)方式是口令式授權(quán)，即相關(guān)環(huán)節(jié)的工作人員會 獲得一個口令或密碼，通過口令會進(jìn)入相關(guān)計算機(jī)系統(tǒng)和財務(wù)軟件，完成自己的工作。 這一授權(quán)方式看似安全可靠，沒有口令的人無法進(jìn)入系統(tǒng)，但實際上對于那些稍懂計 算機(jī)操作知識的人來說獲得會計信息易如反掌，其可以通過一定的計算機(jī)技術(shù)和軟件 繞過前臺財務(wù)軟件的監(jiān)管和口令控制，直接侵入后臺數(shù)據(jù)庫，進(jìn)入財務(wù)系統(tǒng)獲得財務(wù) 信息。此外，一些有特殊控制權(quán)限的人員也可以利用特殊的口令或文件獲得相關(guān)的操 作權(quán)力和查看權(quán)力，對財務(wù)軟件程序進(jìn)

21、行操控，給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。即使企 業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)被有效保護(hù)，能夠防止非法入侵，也存在著口令泄漏等安全風(fēng)險。 由此可見，現(xiàn)階段下，企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制面臨的首要問題就是如何保證會計電 6 算化系統(tǒng)下的授權(quán)機(jī)制得到合理運(yùn)用。 二內(nèi)部控制制度基本原則的重要性下降 會計電算化與手工會計相比較，一個主要的不同點就是系統(tǒng)操作的高度集中，許 多會計信息處理程序能夠相互合并，由計算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行。這種高效的處理方式一方面 可以盡可能的簡化工作流程，減少人員的配備，降低企業(yè)的管理成本。但另一方面則 是使“不相容職務(wù)相互分離”這一內(nèi)部控制制度基本原則的重要性下降，一個會計人 員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作，

22、又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報表，這就增加了會計人員的舞弊風(fēng) 險，使會計信息的準(zhǔn)確性和安全性大打折扣。不能提供真實可靠的數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理 層的決策失誤埋下隱患，甚至?xí)l(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪問題，為企業(yè)帶來重大損失。 三會計電算化在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制風(fēng)險 當(dāng)今的會計信息系統(tǒng)一個最大的優(yōu)勢就在于其可以構(gòu)建一個網(wǎng)絡(luò)環(huán)境來實現(xiàn)數(shù)據(jù) 傳遞和資源共享。但是我們必須清楚的看到，在享受網(wǎng)絡(luò)給會計工作帶來便利的同時， 也必須承擔(dān)其帶來的風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個相互開始的環(huán)境，任何人通過網(wǎng)絡(luò)都有可 能訪問到各種信息。在使用會計電算化時，如果數(shù)據(jù)傳輸路徑被他人通過網(wǎng)絡(luò)手段截 獲，就會造成一些重要信息的泄漏，此外由于計算機(jī)病毒感染、黑客入侵等原

23、因造成 的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不安全，也都會給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。 四會計電算化系統(tǒng)物理屬性所存在的安全隱患 會計電算化系統(tǒng)執(zhí)行數(shù)據(jù)處理的主體是計算機(jī)。計算機(jī)將處理過的信息以二進(jìn)制 數(shù)的形式存在磁盤上，可以隨時讀取。由于計算機(jī)系統(tǒng)本身的物理屬性決定了其易損 性，一旦計算機(jī)的硬件系統(tǒng)出現(xiàn)了故障或由于突發(fā)事件導(dǎo)致計算機(jī)系統(tǒng)不能正常工作， 都會造成數(shù)據(jù)丟失和寫入錯誤，如果工作人員未能及時發(fā)現(xiàn)這些錯誤，將會給今后的 工作帶來許多不便。另外，磁盤作為會計信息的主要載體，本身的物理屬性是比較脆 弱的，容易受周圍環(huán)境的影響而損壞，一旦磁盤損壞，儲存在磁盤上的會計信息就有 可能全部或部分丟失。所以需要對儲

24、存信息的磁盤進(jìn)行備份，并嚴(yán)格執(zhí)行磁盤的保管 7 程序。 五其他安全隱患 由于計算機(jī)記錄和處理信息的特殊性以及數(shù)據(jù)存儲的特殊方式，使得如果數(shù)據(jù)被 人為修改而不會留下任何痕跡，這就使數(shù)據(jù)的真實性不能得到有效保證。另一方面， 計算機(jī)系統(tǒng)相對于手工會計系統(tǒng)來講其集中程度更高，自動化程度更好，數(shù)據(jù)的傳輸 速度更快，一旦某個數(shù)據(jù)出現(xiàn)輸入錯誤，將很快從該環(huán)節(jié)蔓延至其他環(huán)節(jié)，且不容易 被工作人員發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，不能為經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的支持，存 在安全隱患。 三、完善會計電算化內(nèi)部控制制度的對策三、完善會計電算化內(nèi)部控制制度的對策 會計電算化下的內(nèi)部控制制度與手工環(huán)境下的內(nèi)部控制制度相比，既有繼

25、承，也 有發(fā)展。但從總體上來看，會計電算化內(nèi)部控制制度則更為復(fù)雜，需要從以下幾個方 面對其進(jìn)行完善： 一對會計電算化系統(tǒng)工作人員組織控制進(jìn)行完善 與手工會計相比，會計電算化系統(tǒng)中工作人員的組織形式相對簡化。因此，需要 對手工會計系統(tǒng)環(huán)境下的組織結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，對工作崗位和職責(zé)進(jìn)行重新劃分，建立 崗位責(zé)任制，合理運(yùn)用內(nèi)部審計對工作崗位進(jìn)行有效監(jiān)督。明確和嚴(yán)格遵循“不相容 職務(wù)相互分離”的內(nèi)部控制原則，將工作崗位劃分為三類：系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員；財 務(wù)信息處理人員；核算與檢查人員。保證對工作人員組織的有效控制。 二完善會計電算化系統(tǒng)，進(jìn)行有效維護(hù) 一套會計電算化系統(tǒng)在初始運(yùn)行時往往存在著許多系統(tǒng)漏洞，

26、而這些漏洞恰恰成 為犯罪分子竊取企業(yè)財務(wù)信息、刪改財務(wù)數(shù)據(jù)的突破口，因此必須通過專業(yè)的計算機(jī) 維護(hù)人員對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行完善和維護(hù)，預(yù)防來自系統(tǒng)內(nèi)外部的非法入侵和攻擊， 保證財務(wù)軟件的安全運(yùn)行，并制定一套完整而嚴(yán)格的操作和維護(hù)程序來完善會計電算 化的內(nèi)部控制。 三完善對會計電算化系統(tǒng)檔案的管理 8 在進(jìn)行會計核算工作時，對計算機(jī)輸出的各種憑證、賬簿、報表等會計檔案均應(yīng) 由專人負(fù)責(zé)管理，并制定相應(yīng)的管理制度。由于會計電算化下某些檔案介質(zhì)的特殊性， 需要建立專業(yè)的儲放地點和指定專業(yè)人員來負(fù)責(zé)保管。對于磁性介質(zhì)必須及時進(jìn)行備 份，并做好防病毒、防損壞工作，建立保管檔案，定期對所保管的會計電算化檔案

27、進(jìn) 行盤點和整理，保證會計檔案的安全。 四完善程序操作控制 為了保證在會計電算化環(huán)境下得到真實可靠的會計信息，減少產(chǎn)生差錯和事故的 可能性，應(yīng)該制定完善的上機(jī)守則和操作規(guī)程，并保證這些操作規(guī)程能夠得到嚴(yán)格執(zhí) 行。上機(jī)守則主要是對機(jī)房內(nèi)計算機(jī)的使用和管理做出的一般性規(guī)定，主要包括以下 內(nèi)容：（1）沒有獲得授權(quán)許可的無關(guān)人員不能擅自進(jìn)入機(jī)房，有計算機(jī)操作權(quán)限的 會計人員在非工作時間使用計算機(jī)時應(yīng)加以記錄；（2）為進(jìn)行會計電算化而專門配 置的計算機(jī)除了安裝必要的財務(wù)軟件外，不應(yīng)該再安裝其他如游戲，聊天工具等軟件， 做到專機(jī)專用，防止有人利用這些軟件的漏洞竊取財務(wù)信息和傳播病毒；（3）開機(jī) 后，操作人

28、員不能擅自離開工作崗位，不得將保存有重要數(shù)據(jù)和信息的計算機(jī)隨便借 予他人使用。由于工作的需要，一部分工作人員使用的是筆記本電腦。這種計算機(jī)體 積小，重量輕，方便攜帶，同時也容易受到損壞，應(yīng)該加強(qiáng)對其的管理；（4）如果 有的計算機(jī)發(fā)生了軟件或硬件方面的故障，無相關(guān)計算機(jī)知識的操作人員不應(yīng)該擅自 修理，而是應(yīng)盡快請來專業(yè)的計算機(jī)維護(hù)人員對計算機(jī)故障進(jìn)行排除。操作規(guī)程主要 是對計算機(jī)業(yè)務(wù)處理的程序所做的規(guī)定，包括各種操作命令，各項業(yè)務(wù)的處理流程和 非常情況的處理等。在制定具體的操作規(guī)程時應(yīng)根據(jù)各單位的實際情況出發(fā)，充分考 慮不同業(yè)務(wù)之間的相似性與差異性，并隨著企業(yè)的經(jīng)營變化而不斷修改和完善操作規(guī) 程。只有通過對操作規(guī)程的不斷完善，才能從源頭上減少錯誤和舞弊的發(fā)生，保證會 計信息的真實性和可靠性。 五加強(qiáng)內(nèi)部審計 9 內(nèi)部審計在傳統(tǒng)手工會計環(huán)境的內(nèi)部控制制度中扮演著重要的角色。在會計電算 化環(huán)境下，由于會計核算系統(tǒng)是一個人機(jī)系統(tǒng)，因此對內(nèi)部審計工作提出了更高，更 嚴(yán)格的要求。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作應(yīng)該從以下幾個方面入手：（1）對會