《長期股權(quán)投資》課件.ppt

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,楊 健,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,一、規(guī)范范圍 二、長期股權(quán)投資成本初始成本的確定 三、成本法、權(quán)益法核算的方法 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 五、銜接規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,一、規(guī)范范圍 （一）對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資 （二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資成本初始成本的確定 （一）投資者投入的長期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 不公允的按長期股權(quán)投資的公允價(jià)值。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投

2、資成本初始成本的確定 （二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,三、成本法、權(quán)益法核算的范圍 （一）權(quán)益法 1、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) 2、對(duì)合營企業(yè)投資共同控制,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,三、成本法、權(quán)益法核算的范圍 （二）成本法 1、對(duì)子公司投資控制 2、對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,三、成本法、權(quán)益法核算的范圍 對(duì)子公司采用成本法核算的原因： 1、與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) 2、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法 單

3、獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （一）投資成本的調(diào)整 1、比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本 投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例：A公司以2000萬取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款20000000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬，則A公司應(yīng)進(jìn)行

4、的處理為： 借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款20000000 借：長期股權(quán)投資1000000 貸：營業(yè)外收入1000000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：帳面價(jià)值vs公允價(jià)值 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差vs商譽(yù) 投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差vs當(dāng)期損益,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （二）投資收益的確認(rèn) 1、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 考慮重要性原則 2、考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題

5、主要關(guān)注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準(zhǔn)備金額,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 某投資企業(yè)于 2007 年 1 月 1 日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè) 30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200 萬元，賬面價(jià)值為 600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零， 按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500 萬元，,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60 萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120 萬元，不考慮所得稅影響，

6、按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（50030）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（44030）萬元。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （二）投資損益的確認(rèn) 關(guān)注：無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià) 值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相 比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈 利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事 實(shí)，以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因。,企

7、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （三）超額虧損的確認(rèn) 1、首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2、其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位 凈投資的長期權(quán)益減記至零為限 3、合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的帳面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于帳面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策相同，則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元 長期股權(quán)投資帳面價(jià)值降至800萬元,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,上述如果乙企業(yè)當(dāng)年虧損6000萬 當(dāng)年度甲

8、企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的損失2400萬 長期投資帳面價(jià)值減至0 如果甲企業(yè)帳面上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資 400,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在帳外備查登記 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,五、銜接規(guī)定 1、原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，無論借方還是貸方，全額沖銷，調(diào)整留存收益 例：A企業(yè)持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方差為600萬元 借：盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤5400000 貸：長期股權(quán)投資差額 60000000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資,五、銜接規(guī)定 2、其他情況下取得的