第四章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與.ppt

1、成本會(huì)計(jì) 第四章,第四章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配與歸集,本章主要內(nèi)容 一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法 1.約當(dāng)產(chǎn)量比例法 2.定額比例法 三、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算,一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算 在產(chǎn)品分為廣義在產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品 廣義在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品。（就整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)的）見(jiàn)P81 狹義在產(chǎn)品是指某車(chē)間或某步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品，已完工的半成品不包括在內(nèi)。（就車(chē)間、步驟來(lái)說(shuō)的）,二、在產(chǎn)品清查的核算 見(jiàn)P95 在產(chǎn)品發(fā)生盤(pán)盈時(shí)的核算。 在產(chǎn)品發(fā)生盤(pán)虧時(shí)的核算。 在產(chǎn)品發(fā)生毀損時(shí)的核算。,

2、第二節(jié) 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法本章的難點(diǎn)和重點(diǎn),本節(jié)介紹七種方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以下條件確定選擇何種方法： 1.月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少； 2.各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小； 3.各項(xiàng)費(fèi)用在成本中所占比重的大??； 4.定額管理基礎(chǔ)的好壞，即定額是否準(zhǔn)確、穩(wěn)定。,一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 某種產(chǎn)品本月歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該種完工產(chǎn)品成本。 計(jì)算簡(jiǎn)便，不需要分配。 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響很小，管理上不要求計(jì)算在產(chǎn)品成本。,二、按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法 各月末在產(chǎn)品成本固定不變。 反映各月在產(chǎn)品占用的資金，計(jì)算簡(jiǎn)便。 適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖

3、大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，算不算在產(chǎn)品成本的差額，對(duì)完工產(chǎn)品成本的影響不大。,三、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 月末在產(chǎn)品只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算耗用的工資和福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時(shí)原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。,四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量：大約相當(dāng)于完工產(chǎn)品產(chǎn)量。 將月末在產(chǎn)品折合成完工產(chǎn)品產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按產(chǎn)量比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資福利費(fèi)等

4、加工費(fèi)用比重相差不多的產(chǎn)品。,約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 完工程度（完工率、完工百分比）： 1.投料程度（原材料）： 生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入: 100%； 與生產(chǎn)工時(shí)投入程度一致:加工程度； 與生產(chǎn)工時(shí)投入程度不一致，按原材料消耗定額計(jì)算完工程度。 2.加工程度（燃料及動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用）=該種在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)/完工產(chǎn)品工時(shí)*100%，或一律按50%計(jì)算。,例：甲產(chǎn)品材料一次投入，9月份完工入庫(kù)650臺(tái)，月末在產(chǎn)品250臺(tái)，完工程度60%。,原材料費(fèi)用分配率 =10800/（650+250）=12 完工產(chǎn)品：12*650=7800 在產(chǎn)品：12*250=3000 燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率 =2000/（6

5、50+250*60%）=2.5 完工產(chǎn)品：2.5*650=1625 在產(chǎn)品：2.5*250*60%=375,工資及福利費(fèi)分配率 =1776/（650+250*60%）=2.22 完工產(chǎn)品：2.22*650=1443 在產(chǎn)品：2.22*250*60%=333 制造費(fèi)用分配率 =2160/（650+250*60%）=2.7 完工產(chǎn)品：2.7*650=1755 在產(chǎn)品：2.7*250*60%=405,例：丁產(chǎn)品月初結(jié)存50件，加工程度40%。本月投產(chǎn)430件，本月完工400件，月末結(jié)存80件，加工程度50%。材料開(kāi)始時(shí)投入80%，當(dāng)產(chǎn)品加工到60%時(shí)再投入其余的20%。,直接材料： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)

6、量：80*80%=64件 完工產(chǎn)品產(chǎn)量： 400件 合計(jì)：64+400=464件 加工費(fèi)用： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：80*50%=40件 完工產(chǎn)品產(chǎn)量： 400件 合計(jì)：40+400=440件,多工序（順序經(jīng)過(guò)一、二、三加工制成）情況下，完工程度的計(jì)算 各工序原材料投料程度：一次投入、按定額消耗計(jì)算。 各工序加工程度按50%計(jì)算。,在產(chǎn)品完工率的計(jì)算,月末在產(chǎn)品180件， 其中工序1 ： 40件； 工序2：80件； 工序3：60件。 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 40*6.25%+80*31.25%+60*75%=72.5件,例：丙產(chǎn)品9月份投入產(chǎn)出資料如下：,丙產(chǎn)品原材料在第一道工序開(kāi)始加工 時(shí)投入6

7、0%，第二道工序開(kāi)始加工時(shí)投 20%，第三道工序開(kāi)始加工時(shí)投20%。 要求采用月當(dāng)初；采用約當(dāng)產(chǎn)量比例 法劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。,以上介紹的約當(dāng)產(chǎn)量比例法，稱(chēng)為加權(quán)平均法，其缺點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品成本不僅受本月成本水平的影響，還要受上月成本水平的影響。當(dāng)本月與上月成本水平變化較大時(shí)，影響較大，不利于如實(shí)反映月末結(jié)存在產(chǎn)品的成本。 約當(dāng)產(chǎn)量比例法的另一種做法： 先進(jìn)先出法：約當(dāng)產(chǎn)量只包括本月實(shí)際的生產(chǎn)量，而不包括月初在產(chǎn)品在上月的生產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量只與本月發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)有關(guān)。,1.本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月初在產(chǎn)品在本月加工的產(chǎn)量+本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 2.月初在產(chǎn)品在本月加工的產(chǎn)量=月初在產(chǎn)

8、品數(shù)量*（1-上月完工百分比） 3.本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量=本月完工產(chǎn)品數(shù)量-月初在產(chǎn)品數(shù)量 4.約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用/（本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）,5.月末在產(chǎn)品成本=約當(dāng)產(chǎn)量單位成本*月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 6.本月完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本+約當(dāng)產(chǎn)量單位成本*本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 接前例：丁產(chǎn)品月初結(jié)存50件，加工程度40%。本月投產(chǎn)430件，本月完工400件，月末結(jié)存80件，加工程度50%。材料開(kāi)始時(shí)投入80%，當(dāng)產(chǎn)品加工到60%時(shí)再投入其余的20%。,原材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量： 本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 1.月初在產(chǎn)品在本月加工的約當(dāng)產(chǎn)量： 50*（1-80

9、%）=10件 2.本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量： 400-50=350件 合計(jì)：10+350=360件 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：80*80*=64件 原材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量共計(jì)：360+64=424件,加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量： 本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 1.月初在產(chǎn)品在本月加工的約當(dāng)產(chǎn)量： 50*（1-40%）=30件 2.本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量： 400-50=350件 合計(jì)：30+350=380件 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：80*50%=40件 加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量共計(jì)：380+40=420件,例：丙產(chǎn)品9月份投入產(chǎn)出資料如下：,丙產(chǎn)品原材料在第一道工序開(kāi)始加工時(shí)投入60%，第二道工序開(kāi)始加工時(shí)投20%，第三道工序開(kāi)

10、始加工時(shí)投20%。要求采用月當(dāng)初；采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。,直接材料約當(dāng)產(chǎn)量 本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 1.月初在產(chǎn)品在本月加工的約當(dāng)產(chǎn)量： 20*（1-60%）+50*（1-80%）=18件 2.本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品的產(chǎn)量： 213-78=135件 合計(jì)：18+135=153件 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 50*60%+20*80%+20*100%=66件 直接材料約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)：153+66=219件,加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量 本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 1.月初在產(chǎn)品在本月加工的約當(dāng)產(chǎn)量： 20*（1-12%）+50*（1-45%）+8*（1-90%）=45.9件 2.本月投產(chǎn)本月完工的產(chǎn)品

11、產(chǎn)量： 213-78=135件 合計(jì)：45.9+135=180.9件,月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：50*12%+20*60%+20*84%=34.8件 加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)：180.9+34.8=215.7件,五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法 例：某企業(yè)9月份甲產(chǎn)品完工600件，月末在產(chǎn)品200件。,六、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法 例：甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。 原材料費(fèi)用定額為40元，工時(shí)定額30小時(shí)，小時(shí)工資率0.85元，每小時(shí)制造費(fèi)用1元。要求計(jì)算甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額成本。 料：40*12=480元 工：30*12*0.85=306元 費(fèi)：30*12*1=360元,七、定額比率法 以完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品

12、定額消耗量（額）作為分配標(biāo)準(zhǔn)，求得單位定額消耗量（額）的實(shí)際分配率。 計(jì)算公式P105（不必記公式）,例：甲產(chǎn)品完工1000件，月末在產(chǎn)品200件，投料80%，加工程度40%。單位產(chǎn)品直接材料定額成本300元，單位產(chǎn)品工時(shí)定額20小時(shí)。,課堂練習(xí): 1.某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩道工序，工時(shí)定額為：第一道工序60小時(shí)，第二道工序40小時(shí)。各工序在產(chǎn)品的工時(shí)定額按50%計(jì)算。本月制造費(fèi)用合計(jì)15760元，本月完工150件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序50件，第二道工序40件。求： （1）兩道工序在產(chǎn)品的完工率； （2）按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的制造費(fèi)用。,答案： （1）30%；80% （2

13、）12000元；3760元,2.某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩道工序加工制成，第一道工序工時(shí)定額40小時(shí)，月末在產(chǎn)品數(shù)量1500件，完工程度50%；第二道工序工時(shí)定額20小時(shí)，月末在產(chǎn)品數(shù)量1250件，完工程度50%。本月人工費(fèi)用8500元，本月完工2000件。要求： （1）計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的累計(jì)定額工時(shí)； （2）采用定額比例法，分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的人工費(fèi)用。,答案： （1）30000小時(shí)；62500小時(shí) （2）4800元；3700元,3.月初在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用1600元，定額工時(shí)1320小時(shí)；本月投入生產(chǎn)的原材料費(fèi)用8400元，定額工時(shí)3680小時(shí)；本月完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用9000元，定額工時(shí)4

14、200小時(shí)；月初在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用：料1500元，工400元，費(fèi)50元；本月實(shí)際費(fèi)用：料8000元，工2400元，費(fèi)850元。 要求：按定額比例法分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,答案： 完工產(chǎn)品成本=8550+2520+840=11910元 月末在產(chǎn)品成本=950+480+160=1590元,以上假定投入=產(chǎn)出，即 月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投入數(shù)量= 本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量 但有時(shí)會(huì)出現(xiàn)投入、產(chǎn)出不一致，即發(fā)生了不可修復(fù)廢品、在產(chǎn)品毀損報(bào)廢、在產(chǎn)品盤(pán)虧、蒸發(fā)、溢余等。,屬于企業(yè)主觀(guān)原因的短缺數(shù)量應(yīng)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分時(shí)考慮進(jìn)去。 對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中的合理?yè)p耗量在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本

15、劃分時(shí)不必考慮進(jìn)去。作為產(chǎn)出減少。 對(duì)于自然升溢的數(shù)量，作為產(chǎn)出的增加，減少單位成本，不計(jì)算升溢收益。,1.發(fā)生不可修復(fù)廢品和在產(chǎn)品毀損、盤(pán)虧。 （1）月初在產(chǎn)品數(shù)量 120件，本月投入數(shù)量1460件，本月完工數(shù)量1200件，月末在產(chǎn)品數(shù)量 250件（加工程度50%） 短缺：120+1460-（1200+250）=130件 其中：本月不可修復(fù)廢品80件（加工程度60%） 本月在產(chǎn)品毀損40件（加工程度70%） 本月在產(chǎn)品盤(pán)虧10件（加工程度40%）,原材料在開(kāi)始時(shí)投入70%，當(dāng)加工程度達(dá)到45%時(shí)再投入20%，其余10%在加工到65%時(shí)再投入。不可修復(fù)廢品每件殘料6元，毀損在產(chǎn)品每件殘料6.2

16、0元。 不可修復(fù)廢品成本由本月完工產(chǎn)品承擔(dān)，毀損盤(pán)虧在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)。,約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算 原材料約當(dāng)產(chǎn)量： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：250*90%=225件 不可修復(fù)廢品約當(dāng)產(chǎn)量：80*90%=72件 毀損在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：40*100%=40件 盤(pán)虧在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：10*70%=7件 本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量：1200件 合計(jì)：225+72+40+7+1200=1544件,加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：250*50%=125件 不可修復(fù)廢品約當(dāng)產(chǎn)量：80*60%=48件 毀損在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：40*70%=28件 盤(pán)虧在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：10*40%=4件 本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量：1200

17、件 合計(jì)：125+48+28+4+1200=1405件,2.發(fā)生合理?yè)p耗和自然升溢 （1）單位：公斤,A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,3.訂有計(jì)劃損耗率 設(shè)乙產(chǎn)品生產(chǎn)順序經(jīng)過(guò)三道工序，原材料在第一道工序開(kāi)始加工時(shí)一次投入。第一道工序計(jì)劃損耗率10%，第二道工序計(jì)劃損耗率5%，第三道工序計(jì)劃損耗率20%。假定月末在產(chǎn)品在本工序的損耗已發(fā)生。,（1）產(chǎn)量記錄 月末結(jié)存在產(chǎn)品： 第一道工序180公斤，加工程度30%（指整個(gè)生產(chǎn)工藝，下同）。 第二道工序427.50公斤，加工程度60%。 第三道工序273.60公斤，加工程度90%。 本月完工產(chǎn)品：16347.60公斤。 （2）本月所耗原材料每公斤實(shí)際成本12.50元

18、。,原材料約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 第一道工序： 180*（1-5%）*（1-20%）=136.80公斤 第二道工序： 427.50*（1-20%）=342公斤 第三道工序：273.60公斤 合計(jì)：136.80+342+273.60=752.40 本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量：16347.60公斤 總計(jì)：752.40+16347.60=17100公斤,加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 180*30%+427.50*60%+273.60*90% =556.74公斤 本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量：16347.60公斤 總計(jì)：556.74+16347.60=16904.34公斤,原材料費(fèi)用劃分的另一種方

19、法 月末在產(chǎn)品所耗原材料數(shù)量： 第一道工序：180/（1-10%）=200公斤 第二道工序：427.50/（1-5%）/（1-10%）=500公斤 第三道工序：400公斤;合計(jì)1100公斤 月末在產(chǎn)品直接材料成本=12.50*1100=13750元 完工產(chǎn)品直接材料成本=310825-13750=297075元,月初月末在產(chǎn)品在各道工序上均已加工100%，上月A材料成本2.4元/公斤，本月2.5元/公斤。要求：（1）按在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用原材料比例，計(jì)算月末在產(chǎn)品和本月完工產(chǎn)品直接材料成本。（2）按本月原材料實(shí)際成本計(jì)算月末在產(chǎn)品直接材料成本。,本月完工產(chǎn)品耗用原材料： 37926/0.9=42140公斤 月末在產(chǎn)品耗用原材料： 147/0.98+370.5/0.95+288