第五章存貨(本科2010、9).ppt

1、第五章 存貨 本節(jié)主要內(nèi)容： 1、存貨的概念及確認(rèn) 2、存貨的計(jì)量 （1）取得存貨的計(jì)量 （2）發(fā)出存貨的計(jì)量 （3）存貨的期末計(jì)量 3、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收發(fā)的核算 4、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)的核算 5、其他存貨收發(fā)的核算 6、存貨的清查,第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料和物料等。,存貨的內(nèi)容包括： 1、各種材料。主要材料、輔助材料、燃料、包裝材料、修理用備件、外購半成品等。 2、在產(chǎn)品。加工中的或加工完畢尚未驗(yàn)收入庫的。 3、半成品。中間產(chǎn)品。 4、產(chǎn)成品。 5

2、、商品。商品流通企業(yè)外購或委托加工完成，已入庫用于銷售的各種商品。 6、包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料。 7、委托代銷商品,二、存貨的確認(rèn)條件 首先，要符合存貨的定義，在此前提下，要同時(shí)滿足兩個(gè)條件： 1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。,第二節(jié) 存貨的計(jì)量 一、 存貨的初始計(jì)量 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨成本： 采購成本 加工成本 其他成本,1、存貨的采購成本。 包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。 （1）購買價(jià)款。發(fā)票中列明的價(jià)款，不包括

3、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 （2）相關(guān)稅費(fèi)。消費(fèi)稅、資源稅以及不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 （3）其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。除上述項(xiàng)目以外的費(fèi)用。如途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。,為簡(jiǎn)化核算，采購人員的差旅費(fèi)可直接計(jì)入管理費(fèi)用。不計(jì)入采購成本。,2、存貨的加工成本。 加工成本是指在存貨的加工過程中，發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。,3、存貨的其他成本。 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、允許計(jì)入存貨的借款費(fèi)用等。 存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也

4、不同。,存貨取得主要途徑： 第一；購入。 第二；進(jìn)一步加工。 委托外單位加工和自行生產(chǎn)。 第三；其他方式。 投資者投入、通過非貨幣性資產(chǎn)交換、接受捐贈(zèng)等。,一、購入的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。 1、采購成本 包括；采購價(jià)格、各種稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他（如倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用等）可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。,2、不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用。 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 例如，企業(yè)發(fā)生超定額的廢品損失。 （2）倉儲(chǔ)費(fèi)用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。,二、發(fā)出存貨的計(jì)量

5、 （一）問題的提出。存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 （二）采用實(shí)際成本核算，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。 包括發(fā)出材料的成本和結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本。,1. 加權(quán)平均法 （1）計(jì)算加權(quán)平均單價(jià) 加權(quán)平均單價(jià) =,期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本 + 本月入庫存貨的實(shí)際成本,期初結(jié)存存貨的數(shù)量 + 本月入庫存貨的數(shù)量,（2）計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本 發(fā)出存貨的實(shí)際成本 =發(fā)出存貨的數(shù)量 X 該存貨的加權(quán)平均單價(jià),材料明細(xì)帳,（加權(quán)平均法）,加權(quán)平均單價(jià)=（520+1133.3）/（520+980）=1.10 發(fā)出材料成本 = 1000 X 1.10 = 1100 期末結(jié)

6、存成本 = 520+1133.30 1100 = 553.30,評(píng)價(jià)： 優(yōu)點(diǎn);計(jì)算簡(jiǎn)單 對(duì)存貨的成本分?jǐn)傒^為折中 缺點(diǎn)：不利于加強(qiáng)存貨日常管理 月末核算工作量大,2. 移動(dòng)加權(quán)平均法 （1）計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 平均單價(jià) =,期初庫存存貨的實(shí)際成本 + 本次購進(jìn)存貨的實(shí)際成本,期初庫存存貨數(shù)量 + 本次購進(jìn)存貨數(shù)量,（2）計(jì)算發(fā)出存貨的成本,= 本次發(fā)出數(shù)量 X 當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià),材料明細(xì)帳,820,880,1.07,1.07,642,670,1.09,733,1.09,436,270,297,500,1.15,575.3,1078,575.3,1.15,評(píng)價(jià)： 優(yōu)點(diǎn)：便于及時(shí)掌握發(fā)出存貨成本

7、和結(jié)存存貨成本 成本計(jì)算較為客觀 缺點(diǎn)：每次進(jìn)貨都要計(jì)算一次單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)于收發(fā)存貨或較頻繁的企業(yè)不適用。,3. 先進(jìn)先出法,假定先收到的存貨先發(fā)出去 按進(jìn)貨先后順序確定發(fā)出存貨的單位成本,材料明細(xì)帳,500,1.10,297,1.21,278.3,評(píng)價(jià)： 優(yōu)點(diǎn)；便于及時(shí)掌握發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本 期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值 缺點(diǎn)：計(jì)算工作量較大 當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨的價(jià)值，反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨的價(jià)值。 注意：存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)實(shí)物流轉(zhuǎn)順序與成本流轉(zhuǎn)順序的分離,4、個(gè)別計(jì)價(jià)法 適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨。如重型設(shè)備、船舶、珠寶

8、等。 評(píng)價(jià)： 優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確。 缺點(diǎn)：對(duì)存貨進(jìn)行具體認(rèn)定和辨別上，困難較大。,（三）采用計(jì)劃成本核算，發(fā)出存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 （四）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨通常還采用毛利 率法和售價(jià)金額核算法。,1、毛利率法。 根據(jù)本期實(shí)際銷售額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期毛利率，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)余存貨成本的一種方法。 基本原理： 收入-成本=利潤(rùn) 成本=收入-利潤(rùn) 利潤(rùn)=（本期）收入（上期）利潤(rùn)率,2、售價(jià)金額核算法。 采用這一方法時(shí)，平時(shí)商品的購進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目反映，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，應(yīng)據(jù)以調(diào)整本期銷

9、售成本。 基本原理： 進(jìn)價(jià)=售價(jià)-差價(jià) 即：成本=收入-差價(jià) 已銷商品成本=收入-應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià) 差價(jià)要在已銷商品和庫存商品之間分配。通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率解決。,三、存貨的期末計(jì)量 （一）計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低 存貨的期末成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 1、可變現(xiàn)凈值的特征 （1）表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 （2）不同的存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同,第一；直接用于出售的商品存貨 存貨的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) 第二；需要經(jīng)過加工的材料存貨 存貨的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)

10、稅費(fèi),（三）估計(jì)售價(jià)的確定 確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，最關(guān)鍵的問題是確定估計(jì)售價(jià)。 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 注意處理好： 合同定購存貨的數(shù)量與企業(yè)持有存貨的數(shù)量 是相等？還是大于或小于？,（四）材料存貨的期末計(jì)量 按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，對(duì)材料存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，應(yīng)考慮持有材料的目的。 是為了生產(chǎn)耗用？還是用于出售？ （1）用于出售的材料等，在將材料成本與可變現(xiàn)凈值比較時(shí)，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 （2）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料按以下原則處理：,A、如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（產(chǎn)品）

11、，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本（材料）計(jì)量。 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)及稅金 B、如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 原材料的可變現(xiàn)凈值= 產(chǎn)成品的售價(jià)總額將原材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本估計(jì)銷售費(fèi)及稅金,四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 （1）應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。 （2）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提。 （3）在某些情況下，可以合并計(jì)提。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨。,（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置科目： 資產(chǎn)減值損失 存貨

12、跌價(jià)準(zhǔn)備 “資產(chǎn)減值損失”屬于費(fèi)用類科目。 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目是有關(guān)存貨科目的備抵科目。,六、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 （1）企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 （2）如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原以計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,資產(chǎn)減值損失 計(jì)提存貨 沖減存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備 跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖減存貨 計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備 跌價(jià)準(zhǔn)備,時(shí)間 賬面價(jià)值 可變現(xiàn)凈值 02年12月31 20萬元 16萬元 03年3月31 20萬元 19萬元 03年6月30 20萬元 22萬元,2002年12月31日作會(huì)計(jì)分錄如下：

13、 借：資產(chǎn)減值損失 40000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40000 2003年3月31日作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000 貸：資產(chǎn)減值損失 30000 2003年6月30日作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 10000,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 30 000 40 000 40 000 30 000 10 000 10 000,第三節(jié) 原材料的核算 一、按實(shí)際成本收發(fā)的核算 （一）材料收發(fā)憑證：收料單、領(lǐng)料單等。 （二）材料明細(xì)核算：設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)帳 （三）材料的總分類核算 1、購入原材料的核算： （1）科目設(shè)置：“原材料”、“在途物資”,庫存現(xiàn)金

14、原材料 生產(chǎn)成本 購入并驗(yàn) 發(fā)出材料的 銀行存款 收入庫材料 實(shí)際成本 制造費(fèi)用 的實(shí)際成本 管理費(fèi)用 庫存材料 的實(shí)際成本,銀行存款 在途物資 原材料 已付款或已 驗(yàn)收入庫材料 開出承兌的 的實(shí)際采購成 商業(yè)匯票 ， 本 但尚未到達(dá) 或尚未驗(yàn)收 入庫材料的 實(shí)際成本,（2）帳務(wù)處理 1）發(fā)票帳單已到，企業(yè)已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2）企業(yè)已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料未到或未驗(yàn)收入庫。 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,3）材料已到并驗(yàn)收入庫，發(fā)票帳單未到，貨款未付。 月

15、末，按估價(jià)入帳： 借：原材料 貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 下月初，沖銷上述會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 貸：原材料 收到發(fā)票帳單： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,4）運(yùn)輸途中發(fā)生短缺毀損的處理 （1）如果屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，則按實(shí)收數(shù)量入賬（減少應(yīng)收數(shù)量），相應(yīng)提高入庫材料的實(shí)際單位成本，不需要進(jìn)行其他帳務(wù)處理； （2）如果屬于運(yùn)輸途中的非正常短缺與損耗 應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，進(jìn)行帳務(wù)處理。,A、屬于供貨單位的責(zé)任： 借：應(yīng)付帳款 貸：在途物資 B、屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任： 借：其他應(yīng)收款 貸：在途物資 C、屬于原因不明，待查： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在途物

16、資,2、發(fā)出原材料的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 基建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料： 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,二、原材料按計(jì)劃成本收發(fā)的核算 （一）計(jì)劃成本法的基本原理 實(shí)際成本=計(jì)劃成本成本差異 一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 （二）按計(jì)劃成本存貨取得的核算 （1）科目設(shè)置：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”。,銀行存款 材料采購 原材料 購入 材料 入庫材料 的實(shí)際成本 的計(jì)劃成本 材料成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫 結(jié)轉(zhuǎn)入庫 材料成本 差異 材料實(shí)際成 材料實(shí)際成 差異 本小于計(jì)劃 本大于計(jì)劃

17、成本的差異 成本的差異 在途材料的 實(shí)際成本,材料采購 原材料 生產(chǎn)成本 入庫材料 發(fā)出材 制造費(fèi)用 的計(jì)劃 料的計(jì) 管理費(fèi)用 成本 劃成本 庫存材料 的計(jì)劃成本,材料采購 材料成本差異 材料采購 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料 實(shí)際成本大于 實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本差異 計(jì)劃成本差異 生產(chǎn)成本 分?jǐn)偘l(fā)出材料 分?jǐn)偘l(fā)出材料 生產(chǎn)成本 等 應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 等 實(shí)計(jì) 實(shí)計(jì) 實(shí)計(jì)超支 實(shí)計(jì)節(jié)約 差異 差異 “材料成本差異”帳戶是原材料的調(diào)整帳戶。,（2）帳務(wù)處理 某企業(yè)購入材料一批，價(jià)款10 000元，增值稅1 700元，運(yùn)輸費(fèi)500元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫。該批材料的計(jì)劃成本

18、為11 000元。 借：材料采購 10 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款 12 200 借：原材料 11 000 貸：材料采購 11 000 借：材料采購 500 貸：材料成本差異 500,需說明的問題；在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，材料入庫時(shí)，可以不必逐筆結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，待期末一并結(jié)轉(zhuǎn)。 （三）原材料按計(jì)劃成本發(fā)出的核算 1、存貨成本差異的分配 將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本： 發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出存貨計(jì)劃成本成本差異 問題；發(fā)出存貨應(yīng)分配的差異額如何計(jì)算？,解決辦法：在會(huì)計(jì)期末計(jì)算材料成本差異率。,本 期 存 貨成本差異率,=,期初結(jié)存材料 本期收入材料

19、 的成本差異 的成本差異,+,期初結(jié)存材料 本期收入材料 的計(jì)劃成本 的計(jì)劃成本,發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,+,=,發(fā)出存貨的計(jì)劃成本,存貨成本差異率,例題： 某企業(yè)月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100 000元，本月收入材料的計(jì)劃成本為200 000元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為160 000元；月初結(jié)存材料的成本差異為超支差異2000元，本月收入材料的成本差異為節(jié)約差異5000元。計(jì)算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本。,材料成本 差異率,=,20005000,100 000+200 000,100%=-1%,發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,=,160 000（1%）=1600,發(fā)出材料的實(shí)際成本,=160

20、0001600=158400,結(jié)存材料的實(shí)際成本,=100000+200000160000,+（20005000+1600）=138600,2、賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本160 000 貸：原材料 160 000 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異： 借：材料成本差異 1600 貸：生產(chǎn)成本 1600,第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài)，又不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。 周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品及建造承包商的鋼模版、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料 等。 周轉(zhuǎn)材料的核算主要是解決其價(jià)值的攤銷。 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法：一次攤銷、五五攤銷和分次攤

21、銷。,一、包裝物的核算 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 注意：包裝物與包裝材料的區(qū)別。 如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。,它主要包括下列四項(xiàng)內(nèi)容： （1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； （4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 注意：其中，前三項(xiàng)為一次性使用的包裝物， 第四項(xiàng)為周轉(zhuǎn)使用的包裝物。 由于購入包裝物的核算方法與原材料相同，本部分只介紹領(lǐng)用包裝物的核算 。,1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 包裝物生產(chǎn)成本 材料成本差異,2、隨同產(chǎn)品出售包裝物 包裝物 銷售費(fèi)用 不

22、單獨(dú)計(jì)價(jià) 其他業(yè)務(wù)成本 單獨(dú)計(jì)價(jià) 3、出租、出借包裝物 包裝物 銷售費(fèi)用 出借 其他業(yè)務(wù)成本 出租,4、出租、出借包裝物報(bào)廢時(shí),按其殘料價(jià)值； 借：原材料 貸；銷售費(fèi)用（出借） 其他業(yè)務(wù)成本（出租） 對(duì)于出租、出借包裝物的成本，采用一次攤銷和五五攤銷法。 采用五五攤銷時(shí)，包裝物應(yīng)設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目： 包裝物庫存未用包裝物 出租包裝物 包裝物攤銷,例題： 1、甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，本月生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本10 000元，材料成本差異率為-3%。 借：生產(chǎn)成本 9700 材料成本差異 300 貸：包裝物 10 000,2、甲公司本月銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本5000元，材料

23、成本差異率為3% 。 借：銷售費(fèi)用 5150 貸：包裝物 5000 材料成本差異 150,3、甲公司本月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為8000元，該包裝物的售價(jià)為10 000元，增值稅為1700元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異為3%。 出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700,結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 8240 貸：包裝物 8000 材料成本差異 240 出租出借包裝物的核算，還會(huì)涉及押金的核算、沒收押金的核算以及有關(guān)稅費(fèi)的核算。,二、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品核算

24、的內(nèi)容 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 低值易耗品按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的用途不同，一般可以分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、包裝容器等。,由于購入低值易耗品的核算方法與原材料相同 ，本部分只介紹領(lǐng)用低值易耗品的核算 。 （二）低值易耗品的攤銷方法 一次攤銷法、五五攤銷法 。 1、一次攤銷法。是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值全部一次計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。 適用于價(jià)值低、使用期限短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多的低值易耗品。,領(lǐng)用一次攤銷低值易耗品的核算 低值易耗品制造費(fèi)用 管理費(fèi)用原材料

25、一次轉(zhuǎn)銷報(bào)廢時(shí),2、五五攤銷法。是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)，再攤銷其剩余的一半。 低值易耗品應(yīng)設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目： 在庫低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品攤銷 領(lǐng)用五五攤銷低值易耗品的核算,領(lǐng)用時(shí)： 在庫低值易耗品 在用低值易耗品 領(lǐng)用時(shí) 攤銷時(shí)： 制造費(fèi)用 銀行存款 低值易耗品攤銷 管理費(fèi)用等 原材料 領(lǐng)用時(shí)攤銷50% 殘料回收 報(bào)廢時(shí)攤銷50%,在用低值易耗品 低值易耗品攤銷 報(bào)廢時(shí)注銷,例題： 乙公司對(duì)存貨采用實(shí)際成本核算。 1、本月生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門分別領(lǐng)用低值易耗品2500元和800元，采用一次攤銷法。 2、本月企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品20 000元

26、，由于價(jià)值較高，采用五五攤銷法。 該批低值易耗品報(bào)廢時(shí)，回收材料500元已入庫。,1、借：制造費(fèi)用 2500 管理費(fèi)用 800 貸：低值易耗品 3300 2、領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品在用低值易耗品 20 000 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 20 000 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 10 000,報(bào)廢時(shí)： 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 10 000 借：原材料 500 貸：管理費(fèi)用 500 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 20 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 20 000,第五節(jié) 其他存貨的核算 （一）委托加工物資的核算 （1）核算

27、內(nèi)容 發(fā)出被加工物資 支付加工費(fèi)、增值稅等 繳納消費(fèi)稅 加工完畢，收回加工物資及剩余物資,（2）委托加工物資實(shí)際成本的構(gòu)成 被加工物資的實(shí)際成本 加工費(fèi) 稅費(fèi) 往返運(yùn)費(fèi) （3）科目設(shè)置“委托加工物資”,原材料 委托加工物資 庫存商品 被加工物資 加工完畢， 的實(shí)際成本 按實(shí)際成 原材料 銀行存款 加工費(fèi) 本入庫 往返運(yùn)費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 計(jì)入成本 的消費(fèi)稅,（4）稅費(fèi)的計(jì)算與處理原則 增值稅=加工費(fèi)稅率 注意：增值稅不計(jì)入加工物資成本，同購入原材料一樣，作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 消費(fèi)稅=銷售價(jià)格（或組成計(jì)稅價(jià)格）稅率 被加工材料成本加工費(fèi) 組成計(jì)稅價(jià)格= 1消費(fèi)稅稅率,注意：由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 分兩種情況處理； 委托加工的物資