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文檔簡介

1、第四章 貸款和票據貼現(xiàn)業(yè)務的核算,1、貸款業(yè)務的概述 2、貸款業(yè)務的核算 3、票據貼現(xiàn)業(yè)務的核算,貸款,序 言,貸款和貼現(xiàn)是商業(yè)銀行最主要的經濟功能的體現(xiàn),即為 企業(yè)、個人及政府部門的投資活動提供資金支持。 對于大多數(shù)商業(yè)銀行來說,貸款和貼現(xiàn)是其核心的資產 業(yè)務,帶來的收益占銀行總收入的比重往往大于 50% ,同時 銀行業(yè)的風險也主要集中在信貸方面。 因此,貸款和貼現(xiàn)業(yè)務的核算,不僅是銀行會計核算的 重要組成部分 ,而且在核算過程中,必須充分考慮并體現(xiàn)銀 行收益與成本及風險之間的辨證關系。,本章學習目的與要求,通過本章學習明確貸款業(yè)務對銀行經營的重要性,了 解貸款業(yè)務的核算要求和各種貸款方式的

2、適用范圍,掌握 信用貸款和貼現(xiàn)的核算手續(xù)及貸款利息核算方法。 本章學習重點和難點 本章的重點:貸款業(yè)務的含義,貸款業(yè)務的核算要求,信 用貸款和貼現(xiàn)的核算方法,商業(yè)銀行貸款損失準備的會計 處理 。 本章的難點:實付貼現(xiàn)額的計算;貸款利息及逾期貸款利 息的計算。,1、貸款業(yè)務的概述,一、貸款的意義 二、貸款的種類 三、貸款業(yè)務的核算要求 四、會計科目的設置及使用,一、貸款的意義 貸款? 指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的 貨幣資金。 意義: 1、資金再分配的一種方式,滿足社會經濟對資金的需求; 2、調節(jié)和管理經濟的重要手段; 3、保證銀行自我生存和發(fā)展,實現(xiàn)經營目標的重要措施。,二、

3、貸款的種類,1、按流動性可分為,2、按質量可分,正常貸款 關注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款,活期貸款(通知貸款) 定期貸款,短期貸款 中期貸款 長期貸款,3、按對象分,工業(yè)貸款 商業(yè)貸款 農業(yè)貸款 政府貸款 消費貸款等,4、按方式分,信用貸款 擔保貸款,抵押貸款 質押貸款 保證貸款,票據貼現(xiàn),5、按利率規(guī)定分,6、按不同核算方式分,固定利率貸款 浮動利率貸款,本息分別核算與利隨本清核算 自營貸款與委托貸款 商業(yè)性貸款與政策性貸款 應計貸款與非應計貸款,三、貸款業(yè)務的核算要求,1、嚴格貸款發(fā)放手續(xù) 2、確定相應的核算方式 3、監(jiān)督貸款的使用與收回 4、及時提供正確貸款信息,四、會計科目的設

4、置及使用 1、短期貸款 2、中期貸款 3、長期貸款 以上三科目均屬資產類,用來核算銀行根據有關規(guī)定 發(fā)放的相應期限以內的各種貸款。 三科目均按貸款種類進行明細核算。包括質押貸款、 抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 4、逾期貸款 本科目屬資產類科目,用來核算銀行發(fā)放的借款合同約 定到期(含展期后到期)未還,但逾期未滿90天的貸款,以 及其他按有關規(guī)定作為逾期貸款核算的款項。 本科目的明細核算應與有關貸款科目保持一致。,5、非應計貸款 本科目屬資產類,用來核算銀行發(fā)放的逾期90天(含) 以上不能歸還的貸款和貸款雖然未到期或逾期不到90天但生 產經營已停止、項目已停工的貸款。 本科目的明細核算應與有

5、關貸款科目保持一致。 6、貸款減值準備 本科目屬資產類,用來核算銀行貸款的減值準備。 計提貸款減值準備的資產包括:貼現(xiàn)資產、客戶貸款、 拆出資金、銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、 轉貸款和墊款等。 本科目可按計提貸款減值準備的資產類別進行明細核算。 7、資產減值損失 本科目屬損益類,用來核算銀行按規(guī)定提取的各項準備 金。提取時借記本科目,期末應將本科目余額貸記轉入“本 年利潤”科目。 本科目按提取準備金的種類進行明細核算。,8、應收利息 本科目屬資產類,用來核算銀行發(fā)放貸款、拆出資金、 存放中央銀行款項、交易性金融資產等應收取的利息。 本科目可按借款人或被投資的對象進行明細核算。 9

6、、利息收入 本科目屬損益類,用來核算銀行確認的利息收入。 包括發(fā)放的各類貸款、貼現(xiàn)、協(xié)議透支、信用卡透支、與 其他金融機構之間發(fā)生資金往來業(yè)務等。 本科目可按 業(yè)務類別進行明細核算。,2、貸款業(yè)務的核算,一、信用貸款的核算 二、擔保貸款的核算,貸款與貼現(xiàn)課件,14,14,貸款審批,初審、復審、審批,利息計算,損失處理,一、信用貸款的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用狀況而發(fā)放的貸款。 (一)發(fā)放的處理 1、借款人,貸款申請書(審批同意) 簽定借款合同(二聯(lián)) 借款憑證(一式五聯(lián)),借方傳票 貸方傳票 回單蓋章后交借款人 存根信貸部門備查 借據會計部門到期卡,2、銀行: (1)信貸部門貸前調查

7、原則“雙人調查,雙人核保” (2)各級審批人貸時審查原則“審貸分離,權限管理” (3)簽訂借款合同按照“最終審批意見”與借款人簽章生效 (4)信貸部門審批借款憑證加注貸款編號、種類、期限 利率和金額等 (5)會計部門: 開立貸款帳戶(本交易處理根據信貸部門的借款借據的提示,為客戶開立貸款賬戶,發(fā)放貸款。 ) 貸款轉帳手續(xù),會計分錄: 借:貸款借款人戶 貸:單位活期存款借款人戶 貸后檢查,貸款與貼現(xiàn)課件,17,操作入口: 柜員輸入交易碼3178可直接進入,也可在單位貸款模, 選擇貸款發(fā)放開戶進入。,貸款與貼現(xiàn)課件,18,操作說明: 1)輸入合同號 2)選擇貸款期限,系統(tǒng)根據所選項自動顯示貸款到期

8、日, 貸款利率和計息標志,登記開銷戶登記簿(收入方),并 將貸款賬戶狀態(tài)設為正常貸款。 3)輸入還款賬號,賬戶名稱自動顯示。 4)選擇擔保方式:信用、保證、抵押、質押 5)輸入貸款金額 6)選擇貸款類別 7)選擇貸款用途 8)選擇貨幣:系統(tǒng)默認為人民幣 完成錄入后,點擊執(zhí)行,如果填錯,可選擇重填 。,(二)到期收回的處理,貸款到期前(一般短期到期前10天,中長期到期前1個月),會計部門應于信貸部門加強聯(lián)系,口頭或書面通知借款人按期歸還。 書面通知時應填制“到期貸款催收通知單”(一式二聯(lián))或“貸款到期歸還通知書”(一式二聯(lián))。 1、借款人還款憑證(一式四聯(lián)) 2、銀行,貸方傳票 借方傳票 信貸部

9、門留存 回單,審核還款憑證無誤后,注銷借據,結清利息,作帳。 若借款人未主動還款,銀行可直接從借款人帳戶扣收。,貸款與貼現(xiàn)課件,20,操作入口: 柜員輸入交易碼3179可直接進入,也可在單位貸款模塊,選擇貸款還款進入。操作界面如示圖,貸款與貼現(xiàn)課件,21,操作說明: 1)輸入貸款賬號,系統(tǒng)自動顯示賬戶名稱,并在界面上方 顯示該貸款賬號的信息。 2)輸入償還本金。 注意事項: 1)以上項目的選擇和輸入均根據案例提示的信息來完成。 2)貸款賬號為必輸項 3)完成錄入后,點擊執(zhí)行,如果填錯,可選擇重填 。 備注: 系統(tǒng)自動產生還款日期和交易流水,如果是貸款全部結清系統(tǒng)自動登記開銷戶登記簿(付出方)。

10、,銀行作帳會計分錄為:,借:單位活期存款借款人戶(或現(xiàn)金) 貸:貸款借款人戶 利息收入 (三)貸款展期的處理 1、提前申請短期10天,中長期1個月 2、每筆貸款只能展期一次 3、展期期限,短期不得超過原貸款期限 中長期不得超過原貸款期限一半,最長3年,4、從展期之日起貸款利息按新利率檔次計收 (1)借款人貸款展期申請書(一式三聯(lián)) (2)銀行,信貸部門審批 會計部門,審核; 原借據批注展期到期日等; 展期申請書一聯(lián)與原借據 一并存放; 無須辦理轉帳手續(xù); 展期申請書一聯(lián)蓋章交借 款人。,(展期申請書留存一聯(lián)),貸款與貼現(xiàn)課件,24,操作入口: 柜員輸入交易碼3181可直接進入,也可在單位貸款模

11、塊,選擇貸款展期進入。操作界面如示圖,貸款與貼現(xiàn)課件,25,操作說明: 1)輸入貸款賬號,系統(tǒng)自動顯示展期前到期日,展期金額, 并在界面上方顯示該賬戶信息。 2)選擇展期期限,系統(tǒng)自動顯示展期后到期日及展期利率 3)輸入協(xié)議編號。 注意事項: 1)以上項目的選擇和輸入均根據案例提示的信息來完成。 2)貸款賬號,展期期限為必輸項 3)完成錄入后,點擊執(zhí)行,如果填錯,可選擇重填。,(四)貸款逾期的處理,貸款(含展期)到期未能收回的貸款稱為逾期貸款。 帳務處理: 會計部門在貸款到期日應編制轉帳傳票辦理轉帳: 借: 逾期貸款借款人戶 貸: 貸款借款人戶 利息計算: 凡轉入逾期貸款戶的信用貸款,除按約定

12、計收應收利息外,還須加收罰息。 罰息計算方法自逾期之日起至收回日前一天止對貸款分:,本金部分加收50%逾期罰息。 利息部分按罰息利率計收復利。,貸款與貼現(xiàn)課件,27,根據金融企業(yè)會計制度規(guī)定:貸款本金或利息 逾期90天以上的貸款作為呆滯貸款處理或列為非應計貸款。,27,(五)貸款利息計算及帳務處理,利息核算有兩種方法:定期結息和利隨本清 1、定期結息方法 (1)結息時間 (2)計息方法 帳頁結息法 計息余額表計息法 (3)帳務處理 結息日次日(21日)編制利息支付通知單或特種轉帳傳票辦理轉帳。,短期 中長期,按季每季末月20日 按月每月20日 每季末月20日,類同單位存款利息結計,借款人帳戶有

13、足額存款支付,借:單位活期存款借款人戶 貸:利息收入 借款人帳戶無足額存款支付 不超過90天作帳: 借:應收利息 貸:利息收入 借款人帳戶無足額存款支付超過90天時作帳: 首先,列為表外帳: 收入:未收貸款利息 其次,沖銷原帳務記錄: 借:利息收入 貸:應收利息,2、利隨本清(逐筆計息)法,貸款本金收回的同時一并計收利息,屬一筆一清的貸款,故又稱逐筆計息法。 (1)貸款期限采用“對年對月對日” (2)利率,固定利率按貸款合同簽定日約定利率計息。 一年一定初按貸款合同簽定日約定利率計息, 以后每滿一年后再按滿日時相應檔 次利率計息。,做做看: 甲企業(yè)向開戶行申請短期3個月10萬元貸款,利率54%

14、,本日到期,因該單位存款帳戶余額不足銀行只能扣收6萬元及相應的利息,其余不足償還部分逾期2天收回。按利隨本清計收兩次收回利息數(shù)?作出相應帳務處理會計分錄?,(六)貸款減值準備的規(guī)定和核算方法,1、貸款減值準備的提取 提取貸款減值準備應計入當期損益,并通過專用科目單獨核算。 計提貸款減值準備的會計分錄為: 借: 資產減值損失 貸: 貸款減值準備,做做看: 行年末各有關帳戶的余額為:短期貸款120萬元,長期貸款90萬元,抵押貸款630萬元,貼現(xiàn)20萬元。計提貸款準備率為1%,貸款減值準備帳戶余額為78萬元。要求: 計提貸款減值準備金?作出計提會計分錄。,2、貸款減值準備的核銷,(1)核銷的條件 借

15、款人和擔保人被依法宣告破產,經法定清償后,仍未 能還清的貸款; 借款人死亡或依照民法通則規(guī)定,宣告失蹤或死亡, 以其財產或遺產清償后未能還清的貸款; 借款人遭受重大自然災害或意外事故,損失巨大,而且 又不能獲得保險補償,確實無力償還的部分或全部貸款 或以保險賠償清償后未能還清的貸款; 經國務院專案批準核銷的逾期貸款。,(2)核銷的會計處理,借: 貸款減值準備 貸: 逾期貸款(非應計貸款) 例:行因甲企業(yè)破產,經追償后仍有54000元逾期貸款 無法追回,經上級核準作貸款損失處理。 (3)已確認并轉銷的貸款損失以后年度又收回處理 須通過原來的貸款科目,作增加減值準備金處理。分錄為: 借: 逾期貸款

16、(非應計貸款) 貸: 貸款減值準備 借: 單位活期存款 貸: 逾期貸款(非應計貸款),二、擔保貸款的核算,擔保貸款分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款三種。 (一)保證貸款的核算 對保證貸款,銀行要求借款人提供貸款擔保人,銀行除了和借款人簽定借款合同外,還必須與擔保人簽定保證合同。保證貸款到期如果借款人無力償還時,則由保證人代為償還,其他業(yè)務手續(xù)與核算方法和信用貸款類似。 (二)抵(質)押貸款的核算 1、充當?shù)郑ㄙ|)押的物品,抵押物品有:, 抵押人所有的房屋和其他地上定著物; 抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產; 抵押人依法承包并經發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘 等荒地的土地使用權; 依法

17、可以抵押的其他財產。 質押物品有: 匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單; 依法可以轉讓的股份、股票; 依法可以轉讓的商標專利權、專用權、著作權中的財產權; 依法可以質押的其他權利。,抵、質押物區(qū)別:, 2、抵(質)押貸款的額度確定 一般不超過抵(質)押物品現(xiàn)值,抵押物不動產 質押物動產和權利,抵押物在合約期內不需移交抵押物占有權 質押物在合約期內需移交質押物占有權,單位70% 個人50%,3、抵(質)押物品的保管 (1)由銀行就地封簽保管; (2)移交銀行保管,按物品價值的3%-5%收取代管手續(xù)費; (3)借款人均要進行保險,并以銀行為受益人。 4、抵(質)押貸款發(fā)放與收回的核算 與信用

18、貸款處理區(qū)別: (1)簽定抵(質)押貸款協(xié)議書(或合同) (2)會計科目(帳戶)不同 (3)抵(質)押物品通過表外科目處理,5、抵(質)押貸款逾期處理物品的方法 (1)收歸銀行,形成銀行的資產 按抵債資產帳面價值計入資產價值。 例:行因寶寧公司抵押貸款120000元已逾期一個月,計算欠貸款利息1500元,今將其抵押品小汽車一輛作價入帳會計分錄為: 借:固定資產 121 500 貸:抵押貸款 120 000 應收利息 1 500 (2)盡快處置,抵補逾期貸款的損失。 如果處置收入大于抵債資產帳面價值,超出差額支付給借款人;反之低于的差額部分,應當由借款人償還或經批準用“貸款減值準備”核銷。,3、

19、票據貼現(xiàn)業(yè)務的核算,一、票據貼現(xiàn)業(yè)務的概述 二、銀行受理貼現(xiàn)的條件 三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理基本程序 四、票據貼現(xiàn)的核算 五、到期收回貼現(xiàn)款的核算 六、到期不能收回票款的核算,一、票據貼現(xiàn)業(yè)務的概述 票據貼現(xiàn)? 指持票人在票據到期前為獲得即期資金而向銀行貼付 一定利息后所做的票據轉讓。它是一種銀行信用和商業(yè)信 用相結合的融資行為。 在我國現(xiàn)在只有商業(yè)匯票可以辦理貼現(xiàn)。 商業(yè)銀行取得的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票可以向人民銀行再貼現(xiàn); 或向他行辦理轉貼現(xiàn)。,貼現(xiàn)和一般貸款聯(lián)系與區(qū)別:,二、銀行受理貼現(xiàn)的條件,1、持票人須在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人或其他組織; 2、持票人與出票人或直接前手之間具有真實的商品交易

20、 關系; 3、持票人提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單 證的復印件。,三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理基本程序,持票人(貼現(xiàn)申請人),匯票,2,3,貼現(xiàn)憑證 15,貼現(xiàn)憑證,4,貼現(xiàn)銀行,貼現(xiàn)憑證 13,申請,收帳通知, 計算利息辦理轉帳,留存、 到期收回傳票,5 貼現(xiàn)憑證,四、票據貼現(xiàn)的核算,持票人 (貼現(xiàn)申請人) 填交貼現(xiàn)憑證(一式五聯(lián)) 銀行(貼現(xiàn)行),借方傳票(貼現(xiàn)) 貸方傳票(存款) 貸方傳票(利息) 收帳通知(回單) 到期卡(留存),信貸部門審批 會計部門計算貼現(xiàn)額 辦理轉帳 處理憑證,(一)貼現(xiàn)額計算方法,貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 實付貼現(xiàn)額匯票金額貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)期: 從貼現(xiàn)之日

21、起至匯票到期日止(算頭不算尾)。若匯票承兌人在異地,貼現(xiàn)天數(shù)應另加劃款天數(shù)(一般加3天)。 貼現(xiàn)率: 目前票據貼現(xiàn)利率執(zhí)行人行規(guī)定的“再貼現(xiàn)利率基礎 上按不超過同期貸款利率(含浮動)加點”。 注意: 貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期指標口徑要一致。,(二)貼現(xiàn)業(yè)務的賬務設置,設置“貼現(xiàn)”科目核算和反映未到期票據的融資。 設置“遞延收益”核算和反映銀行已實際收到,根據權責發(fā)生制要求,不計入當期損益,需遞延到以后期間確定收益的款項。,貼現(xiàn)(資產類),發(fā)放貼現(xiàn)款,收回貼現(xiàn)款,余額,遞延收益(負債類),分期確認時,發(fā)生收益時,余額,貸款與貼現(xiàn)課件,47,(三)辦理貼現(xiàn)款發(fā)放的會計分錄,借:貼現(xiàn)承兌匯票戶 貸:單位活期存

22、款貼現(xiàn)申請人戶 遞延收益遞延貼現(xiàn)利息收入戶 收入:已貼現(xiàn)商業(yè)匯票承兌匯票戶 (四)處理憑證 第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉訖章作收帳通知交貼現(xiàn)申請人。 第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證和匯票一并按到期日順序排列,專夾保管。,貸款與貼現(xiàn)課件,48,操作入口: 柜員輸入交易碼3188可直接進入,也可在商業(yè)匯票業(yè)務模塊,選擇匯票貼現(xiàn)進入。操作界面如示圖,貸款與貼現(xiàn)課件,49,操作說明: 1)由于本業(yè)務涉及對貼現(xiàn)票據的表外核算,因此必須完成兩個交易碼的操作才能完整地完成一個開戶業(yè)務。 2)貼現(xiàn)利息、實付貼現(xiàn)金額:由系統(tǒng)自動計算并顯示 3)郵程天數(shù): 默認為10天。 注意事項: 1)以上項目的選擇和輸入均根據案例提示的信息來完成。

23、 2)貼現(xiàn)合同號,匯票號碼,匯票金額,出票日期,到期日期,和持有票人賬號為必輸項。 3)完成錄入后,點擊執(zhí)行,如果填錯,可選擇重填。,做做看: 合肥中行支行開戶單位甲公司3月5日持上海乙公司 1月10日開出并經開戶行上海中行辦事處承兌的匯票申 請貼現(xiàn),匯票面額為85萬元,到期日6月10日,經審核同 意辦理貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為45, 要求:計算實付貼現(xiàn)額? 作出貼現(xiàn)款發(fā)放的會計分錄。 貼現(xiàn)息 850 0001004.530 12 750(元) 實付貼現(xiàn)額 850 000 12 750 837 250(元) 借: 貼現(xiàn)銀行承兌匯票戶 850 000 貸: 單位活期存款甲公司戶 837 250 遞延收益遞

24、延貼現(xiàn)利息收入戶 12 750 收入:已貼現(xiàn)商業(yè)匯票銀行承兌匯票戶 850 000,貸款與貼現(xiàn)課件,51,(五)貼現(xiàn)利息攤銷處理 1、貼現(xiàn)利息攤銷金額計算說明: 本月應攤銷金額遞延收益票據期限(天數(shù))票據起息日(或上次攤銷日)至本次攤銷日的實際天數(shù)(含本次攤銷日當天) 業(yè)務回顧: 上例銀行3月5日同意辦理貼現(xiàn),匯票面額為85萬元,到期日6月10日,貼現(xiàn)率為4.5,要求每個月末進行攤銷利息額。計算的貼現(xiàn)息為: 貼現(xiàn)息 850 0001004.530 12 750(元) 3月應攤銷利息額12 750100273 442.50 (元) (31-5+1=27) 4月應攤銷利息額12 750100303

25、 825(元) 5月應攤銷利息額12 750100313 952.50(元) 6月應攤銷利息額12 750100121 530(元) (10-1+3=12),貸款與貼現(xiàn)課件,52,2、貼現(xiàn)利息攤銷金額賬務處理: 借:遞延收益遞延貼現(xiàn)利息收入戶 貸:利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 上例: 3月份貼現(xiàn)利息攤銷的賬務分錄為: 借:遞延收益遞延貼現(xiàn)利息收入戶 3 442.50 貸:利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 3 442.50 以后月末攤銷賬務分錄與上類似。,五、到期收回貼現(xiàn)款的核算,1、貼現(xiàn)銀行在匯票到期前,匡算至付款人開戶行的郵程,提前辦理委托收款手續(xù)。 將貼現(xiàn)憑證與委托收款憑證一并存放; 其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)辦理。 2、貼現(xiàn)銀行在收到票款劃回時,按照委托收款款項劃回的有關手續(xù)處理。 其會計分錄為: 借: 電子匯劃往來 貸: 貼現(xiàn)承兌匯票戶 付出:已貼現(xiàn)商業(yè)匯票承兌匯票戶,六、

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