第二章 增值稅會計.ppt

1、第二章為增值稅會計，第一節(jié)為增值稅概述。一、增值稅的基本含義。首先是增值稅的概念。根據(jù)中國現(xiàn)行的增值稅稅法，增值稅是指在中國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理和修理服務(wù)的單位和個人的流轉(zhuǎn)稅，計算貨物銷售稅、進口貨物稅額和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并實行扣稅制度。增值稅的種類：1。生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅。消費型增值稅。增值稅納稅人、納稅人和扣繳義務(wù)人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人、一般納稅人、小規(guī)模納稅人。征稅范圍、對國內(nèi)銷售貨物提供加工、修理和更換服務(wù)的補償?shù)奶貏e規(guī)定，按混合銷售和非應(yīng)稅項目銷售處理。注：1 .2.購進貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，即進入最終消費的貨物不得從進項稅

2、中扣除；如果已經(jīng)扣除，進項稅將轉(zhuǎn)出。4.稅率和稅率，基本稅率為17%，低稅率為13%，稅率為零。出口貨物稅率為零(國務(wù)院另有規(guī)定的除外)。并行經(jīng)營情況下稅率的適用：單獨核算，不能從高適用稅率單獨計算，小規(guī)模稅率為3%，低適用稅率。1.食品、食用植物油、鮮奶；2.居民用自來水、供暖、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣和煤制品；3.書籍、報紙和雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機械和農(nóng)用薄膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。5.增值稅優(yōu)惠政策(1)減免稅規(guī)定，免稅是指該生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所有應(yīng)納稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)均免征增值稅。免稅只免除該環(huán)節(jié)的應(yīng)繳稅款，以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的貨物所繳納的稅款不予退還。因此，免

3、稅商品仍然承擔(dān)著一定的增值稅負(fù)擔(dān)。(2)規(guī)定立即退(還)款和提前退(還)款，提前退(還)款的方法是稅收優(yōu)惠政策，而不是免稅政策。增值稅一般納稅人銷售自己開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品(包括電子出版物)后，或?qū)M口軟件進行轉(zhuǎn)換及其他本地化改造(重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等)后。不含簡單漢字處理)，按17%的法定稅率繳納增值稅后，實際增值稅稅負(fù)超過3%的部分將立即退還；增值稅一般納稅人銷售自己的集成電路產(chǎn)品(包括單晶硅片)并按17%的法定稅率繳納增值稅后，實際增值稅稅負(fù)超過3%的部分將立即退稅，退稅部分將用于企業(yè)擴大集成電路產(chǎn)品的再生產(chǎn)和研發(fā)。本優(yōu)惠政策不適用于自營出口或銷售或委托出口企業(yè)出口。6.增值稅專用發(fā)票的

4、管理；(1)增值稅專用發(fā)票的意義；(2)采用增值稅專用發(fā)票；(三)開具增值稅專用發(fā)票的范圍；(4)開具增值稅專用發(fā)票的要求；(2)增值稅應(yīng)稅金額的計算。1.增值稅產(chǎn)品稅的計算2。增值稅進項稅的計算3。增值稅應(yīng)稅金額的計算4。增值稅的納稅期限和地點。增值稅1的申報和支付。增值稅銷項稅額的計算(1)銷項稅額及其計算。納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)并向購買者收取的增值稅稱為銷項稅。銷項稅銷售稅率一般納稅人因銷售退回或折扣而退還給購買方的增值稅，應(yīng)在銷售退回或折扣發(fā)生的當(dāng)期從銷項稅中扣除。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時確認(rèn)銷售。不同的銷售方式有不同的納稅時間：1.通過直接收款銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出

5、，都是收到銷售或獲得銷售證明，并將提單交給買方的日期；2.貨物以托收承付和委托銀行托收的方式出售，即貨物發(fā)出并完成托收手續(xù)的當(dāng)天。3.貨物以賒銷和分期收款的方式出售，即合同中約定付款日期的那一天；4.以預(yù)付款方式銷售貨物，即貨物發(fā)出的當(dāng)天；5.委托其他納稅人代銷，即收到代銷單位銷售的代銷清單之日；(貨物發(fā)出180天，稅款已付)6 .銷售應(yīng)稅服務(wù)是指提供服務(wù)并收到銷售或取得銷售憑證的日期；7。稅法規(guī)定的納稅人銷售行為(除將貨物交付他人代銷或者代銷外)為貨物轉(zhuǎn)讓之日。8 .出口企業(yè)(包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè))出口國家規(guī)定不退(免)稅的貨物，其銷項稅額計算公式如下：一般納稅人：銷項稅額=(出口貨物FO

6、B外匯人民幣報價)(1法定增值稅率)法定增值稅率小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=(出口貨物FOB外匯人民幣報價)(1征收率)征收率，1。增值稅銷售說明：額外成本。附加費用實施細(xì)則第十二條所稱的附加費用包括手續(xù)費、補貼、資金、代收費用、利潤返還、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、預(yù)付款、包裝費、包裝費、預(yù)備費、質(zhì)量費、運輸和裝卸費以及其他各種性質(zhì)的附加費用。但是，以下項目不包括在內(nèi)。 (1)委托辦理消費稅的消費品征收和匯出的消費稅；(2)同時向買方開具符合以下條件的：貨運部貨運發(fā)票；納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)給買方。(三)按照下列條件代表有關(guān)行政部門收取的費用：經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或者省政

7、府批準(zhǔn)；出具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費專用票據(jù)；收到的資金應(yīng)全部上繳財政或由政府部門監(jiān)管，并指定用于特殊用途。(4)買方銷售貨物時收取的保險費以及買方支付的車輛購置稅和車輛牌照費。(二)銷售額的確認(rèn)(二)納稅人銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低，且無正當(dāng)理由，或者銷售行為被視為發(fā)生的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)核實銷售額。具體確認(rèn)順序和方法如下：(1)根據(jù)納稅人近期同類商品的平均銷售價格確定。(二)根據(jù)其他納稅人近期同類商品的平均銷售價格。(3)根據(jù)應(yīng)稅價值的構(gòu)成。計算公式如下：組成計稅價值(1)的成本屬于應(yīng)征收消費稅的貨物，消費稅應(yīng)計入組成計稅價值。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的實際生產(chǎn)成本和銷售

8、外購貨物的實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。(1)進項稅的含義。納稅人為購買貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)而支付或承擔(dān)的增值稅稱為進項稅。事實上，進項稅是買方支付給賣方的稅。對買方來說，這是進項稅，而對賣方來說，這是在價格之外征收的銷項稅。3.增值稅應(yīng)納稅額的計算(1)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)時，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額減去同期可抵扣的進項稅額后的余額，計算公式為：應(yīng)納稅額如果當(dāng)期銷項稅額小于同期可抵扣的進項稅額，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用簡單方法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額的3%計算

9、應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅。應(yīng)稅銷售收款率公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額。如果貨物是通過價格稅銷售的，并且提供了應(yīng)稅服務(wù)，則應(yīng)將其作為不含稅的銷售額入賬。(1)納稅期限。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1天、3天、5天、10天、15天或1個月；如果你不能按時交稅，你可以按時交稅。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額確定。按月納稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；第一期為第一期、第三期、第五期、第十期、第十五期的納稅人，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，自次月一日起十日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)出具完稅證明之日起15日內(nèi)申報繳納

10、。(二)固定業(yè)戶納稅時，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，總行可向總行所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人以總行名義在各地開戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)向各地買家收取銷售款項，如果總行直接向買家開具發(fā)票，并將款項直接存入總行網(wǎng)上銀行存款賬戶，應(yīng)在總行所在地申報納稅。第四節(jié)增值稅進項稅及其轉(zhuǎn)移的會計處理。增值稅會計科目表2的設(shè)置。增值稅進項稅的會計處理。增值稅進項稅轉(zhuǎn)移的會計處理。固定資產(chǎn)購建增值稅進項稅的會計處理。增值稅會計報表的設(shè)置；1.一般納稅人增值稅會計科目的設(shè)置。我國增值稅采用“價外征稅

11、”的方法，即以不含增值稅的價格作為計稅依據(jù)。同時，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額實行抵扣制度，按照購匯抵扣法的原則計算應(yīng)納稅額。因此，商品和應(yīng)稅服務(wù)的價格和稅收是分開核算和反映的。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)立“應(yīng)交增值稅”二級科目。明細(xì)科目可在二級科目下設(shè)置，(1)“進項稅”科目。(2)“已納稅”賬戶。(3)“出口扣除國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目。(4)“銷項稅”賬戶。(5)“出口退稅”賬戶。(6)“進項稅轉(zhuǎn)出”賬戶。(2)設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅會計科目，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目，無需設(shè)置明細(xì)項目。貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，借方記錄企業(yè)實際繳納的增值稅

12、；貸方余額反映企業(yè)尚未繳納或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。2.增值稅進項稅的會計處理。如果增值稅采用抵扣制度，確認(rèn)的進項稅可以從同期的銷項稅中扣除。對于不允許抵扣的進項稅，專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入外購商品成本，借記“工程材料”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”(1)國內(nèi)采購貨物進項稅的會計處理。企業(yè)購買應(yīng)稅貨物時，應(yīng)根據(jù)貨物的實際購買成本，借記“材料采購”、“原材料”和“庫存貨物”科目，根據(jù)應(yīng)繳納或預(yù)付的增值稅，借記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(進項稅)”科目，根據(jù)貨物的實際成本與增值稅進項稅之和，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“應(yīng)交進項稅”科目。注意：

13、外包貨物過程中異常損失的會計處理。例如，注意：購買免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理，實際支付的價格，借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”；計算購買煙葉應(yīng)繳納的煙草稅，借記“材料購買”，貸記“煙葉應(yīng)納稅款”；特種農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按照進價與應(yīng)繳納煙葉稅之和計算的扣除額，扣除率為13%，借記“應(yīng)交增值稅(進項稅)”；按進價與應(yīng)納稅款之和減去應(yīng)納稅款，借記“庫存商品”。(2)進口貨物進項稅的會計處理。從國外進口貨物時，應(yīng)按海關(guān)出具的完稅證明記賬。增值稅的計稅基礎(chǔ)是海關(guān)批準(zhǔn)的完稅價格，加上應(yīng)納稅額和消費稅(需征收消費稅的貨物)。其計算公式如下：進項稅額構(gòu)成應(yīng)稅價值的增值稅稅率(完稅價格和消費稅)；(3

14、)轉(zhuǎn)投資貨物進項稅額的會計處理，企業(yè)轉(zhuǎn)投資貨物以雙方確認(rèn)的價值(不含增值稅)為準(zhǔn)。借記“原材料”、“庫存商品”等。一、根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅或按確認(rèn)的貨物價值折算，借記“應(yīng)交增值稅(進項稅)”，貸記“實收資本”或“股本”按雙方確認(rèn)的所有者權(quán)益份額(注冊資本)，差額貸記“資本公積(資本溢價)”。(4)捐贈物品進項稅的會計處理。企業(yè)收到的貨物，按捐贈確認(rèn)的價值借記“原材料”，按專用發(fā)票注明的增值稅或按確認(rèn)的價值折算，借記“應(yīng)交增值稅(進項稅)”，按捐贈貨物未來應(yīng)納所得稅，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，按差額貸記“營業(yè)外收入”。如果捐贈物品為固定資產(chǎn)，且進項稅不符合抵扣條件，這部分進項稅應(yīng)直接計入固定

15、資產(chǎn)成本，即根據(jù)投資確認(rèn)的價值和增值稅，借記“固定資產(chǎn)”。3.增值稅進項稅轉(zhuǎn)移的會計處理。企業(yè)購買的貨物發(fā)生非正常損失，用于免稅項目或改變用途時，進項稅不得從銷項稅中扣除。將其從進項稅中轉(zhuǎn)出，或?qū)⑵渥鳛殇N項稅處理，將其從當(dāng)期進項稅中抵銷，借記與成本、費用、損失等相關(guān)的賬戶。并貸記“應(yīng)交稅金和應(yīng)交增值稅(進項稅的轉(zhuǎn)移)”。(1)外購商品用途變更轉(zhuǎn)來的進項稅的會計處理。如果企業(yè)為生產(chǎn)和經(jīng)營使用而購買的貨物將來用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費(不開具發(fā)票，只填寫出庫單)，即改變用途時，相應(yīng)的增值稅應(yīng)從“進項稅”中轉(zhuǎn)出，并與貨物成本一起記入相關(guān)賬戶。(2)免稅項目進項稅轉(zhuǎn)移的會計處理。如果企業(yè)生產(chǎn)的

16、所有產(chǎn)品都是免稅項目，所購商品的進項稅應(yīng)計入采購成本，不存在進項稅轉(zhuǎn)移的問題。企業(yè)購買的貨物同時用于應(yīng)稅項目和免稅項目，且進項稅不能單獨核算的，按照月末免稅項目銷售額占總銷售額的比例計算不可抵扣的進項稅，然后進行“轉(zhuǎn)出進項稅”的會計處理。(3)異常損失貨物進項稅轉(zhuǎn)移的會計處理。由于非正常損失而購買的貨物和購買的貨物或由產(chǎn)品和成品消費的應(yīng)稅服務(wù)的進項稅一般已經(jīng)扣除。發(fā)生異常損失后，一般很難核實損失貨物是在何時、哪批購買的，也無法準(zhǔn)確核實原始購買價格和進項稅。因此，應(yīng)根據(jù)貨物的實際成本計算可抵扣進項稅；對于在產(chǎn)品和成品中消耗所購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而損失的實際成本，也有必要參照企業(yè)最近的成本數(shù)據(jù)進行換算

17、。企業(yè)應(yīng)正確界定正常損失和異常損失。對于正常損失，不辦理“進項稅轉(zhuǎn)出”。(4)在統(tǒng)一銷售返利和進項稅轉(zhuǎn)移核算中，生產(chǎn)企業(yè)以高于商業(yè)企業(yè)銷售價格的價格向商業(yè)企業(yè)銷售商品，商業(yè)企業(yè)以低于購買成本的價格銷售商品，而生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金(返還利潤、贈送實物或投資實物等)彌補商業(yè)企業(yè)進口和銷售差價的損失。)。4.固定資產(chǎn)增值稅進項稅的會計處理。(1)增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)(可抵扣)應(yīng)同時滿足以下條件：(1)預(yù)計使用年限超過12個月；(二)與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的；(3)有形動產(chǎn)，如機器、機械和運輸工具。注：關(guān)于持有固定資產(chǎn)的目的，增值稅和企業(yè)所得稅只強調(diào)其與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，而會計準(zhǔn)則規(guī)定其目的是為了生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租或經(jīng)營管理