第八章 所有者權(quán)益的核算.ppt

1、第八章 所有者權(quán)益的核算,與法律法規(guī)、公司章程、會(huì)計(jì)制度聯(lián)系最緊密的一章,所有者權(quán)益指企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，本講主要介紹所有者權(quán)益的核算。通過本講的學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成之間的關(guān)系，投入資本與資本公積的異同。熟悉不同組織形式下投入資本的不同特點(diǎn)。本講主要介紹實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積的核算方法。 本講教學(xué)要點(diǎn)： 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成 投入資本的核算 資本公積的核算 留存收益的核算,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述,一企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分）,個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 獨(dú)資企業(yè)(sole proprietorship) 集體企業(yè)單獨(dú)出資企業(yè) 國有獨(dú)資公司 合

2、伙企業(yè)（partnership） 普通合伙企業(yè) 有限合伙企業(yè) 公司制企業(yè) 有限責(zé)任公司(limited liability company) 股份有限公司(corporation),獨(dú)資企業(yè),獨(dú)資企業(yè)是指單一投資者投資設(shè)立的企業(yè)，包括國有企業(yè)單獨(dú)投資、集體企業(yè)單獨(dú)投資以及自然人個(gè)人單獨(dú)投資設(shè)立的企業(yè)。 由于這類投資者有的需要承擔(dān)有限責(zé)任，故獨(dú)資企業(yè)的投資人也有有限責(zé)任與無限責(zé)任之分。,個(gè)人獨(dú)資企業(yè),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的特征： （1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個(gè)自然人。 （

3、2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸投資人個(gè)人所有，擁有全部支配權(quán)。 （3）投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。 （4）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，不是納稅主體。,某業(yè)主資產(chǎn)負(fù)債表 債權(quán)人權(quán)益 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益 90000,業(yè)主權(quán)益說,資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債+收入=所有者權(quán)益費(fèi)用 業(yè)主居于產(chǎn)權(quán)的中心 資產(chǎn)是業(yè)主所有的 負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù) 收入是業(yè)主權(quán)益的增加，費(fèi)用為業(yè)主權(quán)益的減少 發(fā)放的現(xiàn)金股利，視為業(yè)主撤出的資本金,國有獨(dú)資公司,國有獨(dú)資公司是指國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨(dú)出資設(shè)立的有限責(zé)任公司。 國有獨(dú)資公司是有限責(zé)任公司，它符合有限責(zé)任公司的一般特征：股東以其出資額

4、為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 國有獨(dú)資公司是一種特殊的有限責(zé)任公司，其特殊表現(xiàn)為該有限責(zé)任公司的股東只有一個(gè)國家。,合伙企業(yè),合伙企業(yè)，是指依照中華人民共和國合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。,某合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 債權(quán)人權(quán)益 合伙企業(yè)所有者權(quán)益 90000： 張某 20000 李某 40000 王某 30000,公司制企業(yè),公司制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者合資設(shè)立，投資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，具體包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式。,主體說

5、,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用） 企業(yè)主體本身獨(dú)立于投資者而存在，具有法人資格 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或可以控制的資源 負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù) 收入減去費(fèi)用后的凈利潤，需要在投資人與企業(yè)之間進(jìn)行分配,公司制企業(yè)所有者權(quán)益的基本特征,1. 享有對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)、收益分配權(quán)、以及建立在以上幾種權(quán)利基礎(chǔ)之上的對企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)； 2實(shí)質(zhì)是一種剩余權(quán)益； 3是企業(yè)一項(xiàng)長期資本來源； 4既承擔(dān)企業(yè)剩余利益的分配，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)范圍以出資額為限； 5. 所有者也享有著債權(quán)人所不能享有的權(quán)利可能比債權(quán)人利息更高的股利收入和未分配的凈利潤，即留存

6、收益。,二、所有者權(quán)益的構(gòu)成,以公司制企業(yè)為例,注冊資本（實(shí)收資本、股本） 初始投資 資本公積（資本、股本溢價(jià)） 投入資本 注冊資本（實(shí)收資本、股本） 追加投資 資本公積（資本、股本溢價(jià)） 留存收益：經(jīng)營活動(dòng)所得稅后利潤的留存部分 注冊資本 資本公積 留存收益,公司制企業(yè)的注冊資本,會(huì)計(jì)上的實(shí)收資本實(shí)際上反映的是法律上注冊資本的含義 “注冊資本”是公司設(shè)立時(shí)在注冊登記機(jī)關(guān)登記的資本 “注冊資本”反應(yīng)公司的法人所有權(quán)和股權(quán)雙重關(guān)系： 1。注冊資本是公司法人進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)支柱 2。注冊資本是公司法人對外獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ) 3。注冊資本是對債權(quán)人的保障 4。注冊資本是股東履行出資義務(wù)

7、的記錄 5。注冊資本是股東行使表決權(quán)、分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù),股東出資不實(shí)案,資本公積金： 由資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)評估增值、外幣資本折算差額等形成的超過注冊資本金數(shù)額部分的投入資本。 留存收益： 主要由 盈余公積金和未分配利潤組成，它與注冊資本和資本公積金的區(qū)別主要在于：前二者來源于資本投入，后者來源于資本增值，即實(shí)現(xiàn)的凈利潤。,為什么要對所有者權(quán)益進(jìn)行分類？,揭示法律法規(guī)、規(guī)章等對企業(yè)利潤分配的限制 發(fā)放的現(xiàn)金股利要來自本期和前期的利潤，而不是投入資本的返還，即不得使凈資產(chǎn)低于投入資本，用以保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，否則該股利稱為清算股利； 留存收益不能全部作為現(xiàn)金股利發(fā)放給投資者，還要提取企

8、業(yè)的發(fā)展基金。 當(dāng)年沒有利潤時(shí)，為鼓勵(lì)投資者的信心，也可以用留存收益分派現(xiàn)金股利。,股份有限公司的股本,與股份有限公司的“股本”有關(guān)的幾個(gè)概念 核定股本：在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和，是公司可發(fā)行股本的最高限額 已發(fā)行股本：股份公司在核定的股本范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股本，小于或等于核定股本 未發(fā)行股本：核定股本中尚未發(fā)行的股本 未發(fā)行股本核定股本已發(fā)行股本,4流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分. 5庫藏股：公司已發(fā)行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本. 6. 已認(rèn)購股本：按照認(rèn)購合同認(rèn)購的尚未發(fā)行的股本，在發(fā)行股票的認(rèn)股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分

9、股本.,流通在外股本 已發(fā)行股本庫藏股本 核定股本 未發(fā)行股本已認(rèn)購股本 未認(rèn)購股本,講一個(gè)小故事,何謂股權(quán)分置,股權(quán)分置是指中國股市因?yàn)樘厥鈿v史原因和特殊的發(fā)展演變過程，股市場上的上市公司內(nèi)部普遍形成的“兩種不同性質(zhì)的股票”：非流通股和社會(huì)流通股。 非流通股包括： 國家股 法人股 個(gè)人股 內(nèi)部職工股,餐廳老板作為發(fā)起人、非流通股股東、餐廳經(jīng)營者，要想使自己達(dá)到心理平衡，他會(huì)怎么做呢？,2001年6月，滬深兩市總股本約4150億股，其中非流通股約2650億股，流通股約1500億股，流通股占總股本的比例為36。 截至2004年底，滬深兩市總股本7150億股，其中非流通股4950億股，流通股220

10、0億股。 總股本增長了3000億股，增長了723，非流通股增長了868，而流通股只增長了467。流通股占總股本的比例下降為30。,我國存在的非流通股大部分是國有股,國有股是我國特殊國情下的產(chǎn)物。 大部分上市公司從股份制改造到募集資金上市的過程是：國家（或法人）投資興建的企業(yè)經(jīng)資產(chǎn)評估后按一定比例折股，在符合上市條件后向社會(huì)公眾溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)股票上市后則分為可流通部分（即公眾股）和不可流通部分（國家股或法人股）。 在市場經(jīng)濟(jì)開始的特殊時(shí)期，國家轉(zhuǎn)嫁資金需求的一個(gè)“掠奪性”舉措，類似于英國“羊吃人”的圈地運(yùn)動(dòng)，可以稱之為“股吃人”的圈錢運(yùn)動(dòng)。,股權(quán)分置的表現(xiàn)特征,同錢不同股：非流通股股東因無法通過

11、二級市場獲利，強(qiáng)化了其通過控制權(quán)侵占流通股股東利益的動(dòng)機(jī)； 同股不同價(jià)：非流通股轉(zhuǎn)讓只能在公開交易市場之外，通過協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。 同股不同權(quán)：非流通股擁有對企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，流通股擁有二級市場交易的獲利權(quán) ； 同股不同利：,上海石化,股本的種類,普通股 優(yōu)先股,優(yōu)先股與普通股的相同點(diǎn),優(yōu)先股與普通股的不同點(diǎn),優(yōu)先股分為：,1累計(jì)優(yōu)先股 2非累計(jì)優(yōu)先股 3可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 4可贖回優(yōu)先股 5參與優(yōu)先股 6不參與優(yōu)先股 我國目前只有累計(jì)優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。,廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元，優(yōu)先股1000股，每股發(fā)行面值50元，設(shè)定股利率10%。假定該公司2000年、200

12、1年、2002年宣告發(fā)放股利分別為：2000元、8000元、15000元。,累計(jì)優(yōu)先股的股利分配,非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配,第二節(jié) 投入資本的核算,一、 投入資本的最低限額,有限責(zé)任公司投入資本最低限額,企業(yè)設(shè)立必須要有法定資本金，即最低限額的注冊資本，否則企業(yè)不得設(shè)立。 我國公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為： 以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司，人民幣50萬元； 以商品批發(fā)為主的公司，人民幣50 萬元； 以商業(yè)零售為主的公司，人民幣30 萬元； 科技開發(fā)、咨詢服務(wù)性公司，人民幣10萬元。,股份有限公司投入資本最低限額,股份有限公司最低注冊資本金為：1000萬元 股份有限公司設(shè)立方式：發(fā)起設(shè)立、募集

13、設(shè)立 發(fā)起設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購全部股份而成立的公司 募集設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購部分股份，其余向社會(huì)公開募集 而成立的公司,股份公司是通過發(fā)行股票籌集資本，將資本總額劃分為許多相等的份額，每一份額成為一個(gè)股份。 股票是表明股東認(rèn)購股份的載體，載明所擁有的股份數(shù)量和每股面額。,股票票樣,二、投入資本計(jì)價(jià),吸收本國貨幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值實(shí)際收到的貨幣資金數(shù)額。 吸收外幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值實(shí)際收到外幣金額合同規(guī)定匯率（or 收到投資當(dāng)日匯率） 吸收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，按照雙方的協(xié)議價(jià)、評估價(jià)借記資產(chǎn)類賬戶，按照投資入股股權(quán)比例貸記實(shí)收資本賬戶，差額記入資本公積賬戶。,三、 投入資

14、本的帳務(wù)處理,1、初始投資的核算（股票包銷方式）,廣發(fā)公司（股份公司）1997年1月1日將發(fā)行的5000萬股面值為1元的普通股、1000萬股面值為1元、股息率為10%的優(yōu)先股出售給國泰證券公司，每股售價(jià)分別為3元和2元。 借：銀行存款 170000000 貸：股本普通股 50000000 優(yōu)先股 10000000 資本公積普通股溢價(jià) 100000000 優(yōu)先股溢價(jià) 10000000,某境外上市公司發(fā)行普通股股票600000股，每股股票面值人民幣50元，每股市價(jià)10美元，收到股款當(dāng)日的美元匯率為1:8.2627。 借：銀行存款美元戶（600000108.2627） 49576200 貸：股本普通

15、股 30000000 資本公積股本溢價(jià) 19576200,BACK TO 61,某公司由A、B、C三個(gè)企業(yè)共同出資組建，根據(jù)出資協(xié)議，A企業(yè)以現(xiàn)金1200000元出資；B企業(yè)以一套設(shè)備出資，該設(shè)備賬面原價(jià)1800000元，已提折舊108000元，三方協(xié)議價(jià)1500000元；C企業(yè)以一項(xiàng)專利出資，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值600000元，協(xié)議價(jià)480000元，同時(shí)要支付現(xiàn)金600000元。,借：銀行存款 1800000 固定資產(chǎn) 1500000 無形資產(chǎn) 480000 貸：實(shí)收資本A 1200000 B 1500000 C 1080000,2、追加投資的核算,ABC三家企業(yè)各出資200萬元成立了一個(gè)有限責(zé)

16、任公司，注冊資本600萬元。經(jīng)過5年的艱苦經(jīng)營，逐漸打開產(chǎn)品市場，利潤逐年遞增，形成留存收益300萬元。此時(shí)，D企業(yè)提出加盟投資，要求擁有和其他股東同等的股權(quán)，經(jīng)過四方協(xié)商，同意D企業(yè)以300萬元的貨幣資金出資。 借：銀行存款 3000000 貸：實(shí)收資本D 2000000 資本公積資本溢價(jià) 1000000,四企業(yè)資本（股本）增減變動(dòng)的核算,企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。 如果實(shí)有資金比原注冊資金增加（減少）超過20% 時(shí)，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明，到原注冊登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。,企業(yè)增加實(shí)收資本應(yīng)具備的條件,股份有限公司增加資本的條件： 前一

17、次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上； 公司最近三年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利； 公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載； 公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率； 經(jīng)股東會(huì)議決議，同意修改公司章程； 經(jīng)國務(wù)院授權(quán)部門或省級人民政府批準(zhǔn)，如為上市公司，須經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。,有限責(zé)任公司增加注冊資本須經(jīng)過股東會(huì)議決議（代表2/3以上表決權(quán)股東）通過，并修改公司章程即可。,增資業(yè)務(wù) 借：銀行存款（其他資產(chǎn)） 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積-資本（股本）溢價(jià),公司減少注冊資本的原因,資本過剩，通過發(fā)還股東股款的方式減少注冊資本； 公司嚴(yán)重虧損，通過沖減虧損賬戶的方式減少注冊資本。,公司減少注冊資本應(yīng)符合以下

18、條件,公司減資，須事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可減資； 經(jīng)股東會(huì)議決議通過 修改公司章程 減資后的公司注冊資本不得低于法定注冊資本最低限額,減資業(yè)務(wù) 借：實(shí)收資本（股本） 貸：銀行存款 or 借：實(shí)收資本（股本） 貸：利潤分配,股份有限公司退還投資的方式是收購本公司發(fā)行在外的股票；已收回股票在正式注銷之前形成企業(yè)的庫藏股票,形成庫藏股票的原因 接受本公司股東捐贈(zèng)的股票 收到債務(wù)人用以抵償債務(wù)的本公司股票 公司為減資而收回本公司股票,庫藏股票的帳務(wù)處理,廣發(fā)公司將已發(fā)行在外的面值1元的普通股10萬股收回，原發(fā)行價(jià)格3.5元，收回價(jià)格4元，收回后未注銷。 借：庫藏股票 400000 貸：銀

19、行存款 400000 如果廣發(fā)公司之后又將該10萬股普通股以4.5元的價(jià)格再次發(fā)行，則 借：銀行存款 4500000 貸：庫藏股票 400000 資本公積 50000,如果廣發(fā)公司在收回后不久即將其注銷，并辦理了減資手續(xù)，則： 借：股本-普通股 100000 資本公積 300000 貸：庫藏股票 400000,五 資本公積的核算,（一）資本公積的含義和構(gòu)成,資本公積 投資者投入的，但不能構(gòu)成實(shí)收資本（股本），或者從其他來源取得，由所有者享有的資金。它屬于所有者權(quán)益的范疇。,資本公積的形成,資本（股本）溢價(jià) 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（包括現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)） 無償撥款轉(zhuǎn)入 外幣資本折算差額 股權(quán)投資準(zhǔn)備

20、其他資本公積：債權(quán)人豁免的債務(wù)等,資本公積與股本（實(shí)收資本）的劃分主要基于法律的規(guī)定,保證公司股權(quán)關(guān)系的明確 為了保持股份的單純性，方面計(jì)算各個(gè)股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例； 為了充分反映企業(yè)凈資產(chǎn)的增長 保護(hù)債權(quán)人的利益：不得用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利 保證企業(yè)未來的經(jīng)營能力 資本公積項(xiàng)下很多明細(xì)，只代表了凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的增長，并未真正實(shí)現(xiàn)，即沒有真正的現(xiàn)金流入企業(yè)； 如果同意用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利，無異于“飲鳩止渴”，將迫使企業(yè)動(dòng)用生產(chǎn)經(jīng)營資金，減少企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力。,（二） 資本公積的核算,資本公積的主要明細(xì)科目,資本（股本）溢價(jià) 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)） 無償撥款轉(zhuǎn)入

21、 外幣資本折算差額 股權(quán)投資準(zhǔn)備 其他資本公積,1.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng),廣發(fā)公司2001年5月31日接受國外A公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，公司從捐贈(zèng)方A公司處取得的票據(jù)顯示，該固定資產(chǎn)價(jià)值500萬元人民幣。2003年5月31日廣發(fā)公司將該固定資產(chǎn)出售，獲得價(jià)款100萬元，款項(xiàng)存入銀行，出售時(shí)累計(jì)折舊為460萬元。 2001年5月31日接受捐贈(zèng) 由于接受捐贈(zèng)而需交納的遞延所得稅=500000033%=1650000 借：固定資產(chǎn) 5000000 貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 3350000 遞延稅款遞延所得稅 1650000,2003年5月31日出售該項(xiàng)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 400000 累計(jì)

22、折舊 4600000 貸：固定資產(chǎn) 5000000 借：銀行存款 1000000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000000 借：固定資產(chǎn)清理 600000 貸：營業(yè)外收入600000 借：遞延稅款遞延所得稅 1650000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1650000 借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn) 3350000 貸：資本公積其他資本公積 3350000,2外幣資本折算差額,廣發(fā)公司2002年4月5日收到外方繳入的資本金美元200000元，當(dāng)日外匯牌價(jià)1:8.3，在雙方投資協(xié)議中規(guī)定的匯率是1:8.2。 銀行存款入賬價(jià)值=2000008.3=1660000 實(shí)收資本入賬價(jià)值=2000008.2=164000

23、0 外幣折算差額=16600001640000=20000 借：銀行存款（美元200000） 1660000 貸：實(shí)收資本 1640000 資本公積外幣折算差額 20000,3股權(quán)投資準(zhǔn)備,形成的原因： 企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接收捐贈(zèng)、資產(chǎn)評估增值等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積；,廣發(fā)公司于2000年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬元，擁有宏遠(yuǎn)公司有表決權(quán)資本80%。2001年12月31 日，宏遠(yuǎn)公司因接受一項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)100萬元，增加資本公積100萬元。廣發(fā)公司因此增加資本公積80萬元。2002年7月，廣

24、發(fā)公司將其擁有的宏遠(yuǎn)公司股權(quán)以800萬元的價(jià)格出售。,1投資宏遠(yuǎn)公司時(shí) 借：長期股權(quán)投資-宏遠(yuǎn)公司 5600000 貸：銀行存款 5600000 2宏遠(yuǎn)公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí) 借：長期股權(quán)投資-宏遠(yuǎn)公司 800000 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 800000,3出售宏遠(yuǎn)公司股份時(shí) 借：銀行存款 8000000 貸：長期股權(quán)投資宏遠(yuǎn)公司 6400000 投資收益 1600000 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 800000 貸：資本公積其他資本公積 800000 做出上述賬務(wù)處理的意義是什么？,4. 用資本公積轉(zhuǎn)增資本,根據(jù)股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)和資產(chǎn)評估增值部分形成的資本公積，

25、不得轉(zhuǎn)增股本。 借：資本公積 貸：股本（實(shí)收資本）,六 留存收益的核算,（一）留存收益的含義,留存收益 是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤。,企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的利潤按照以下順序進(jìn)行分配：,彌補(bǔ)以前年度虧損（不超過年）； 計(jì)算繳納所得稅； 彌補(bǔ)企業(yè)用稅前利潤彌補(bǔ)虧損后仍然存在的虧損； 計(jì)提法定盈余公積金； 計(jì)提法定公益金； 計(jì)提任意盈余公積金； 向投資者分配利潤或股利。,該分配順序的法律含義是：,前一項(xiàng)分配沒有完成時(shí)，不得進(jìn)行后一項(xiàng)的分配； 不得隨意增加或刪減分配內(nèi)容。,廣發(fā)公司1992年1999年的盈利

26、情況如下表所示：,問：廣發(fā)公司1999年繳納所得稅后可供分配的利潤是多少？,提取的法定盈余公積金 盈余公積 提取的法定公益金 一般盈余公積 留存收益 提取的任意盈余公積金 累積未分配的利潤,盈余公積金的用途,用于企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金 用于彌補(bǔ)以后年度虧損 用于以后年度償還到期債務(wù) 用于以后年度轉(zhuǎn)增資本（股本） 用于以后年度分配現(xiàn)金股利 用于職工集體福利,1. 一般盈余公積金：用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配現(xiàn)金股利或利潤 以上用途造成盈余公積減少后，盈余公積金的數(shù)額不得低于注冊資本的25% 2. 公益金：用于職工集體福利,（二） 留存收益的核算,1盈余公積,一般盈余公積金 1、法定盈余公積

27、金 按照公司法規(guī)定從稅后利潤中按照10%的比例提取的， 主要用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營所需資金； 2、任意盈余公積金 由公司董事會(huì)決定，從稅后利潤中，按照任意比例提取的盈余公積金。目的是：限制分配稅后利潤的額度、考慮本企業(yè)的未來發(fā)展需要等。 法定公益金 3、公益金 企業(yè)依據(jù)公司法，從稅后利潤中按照5%提取的，用于職工集體福利的留存收益。,盈余公積科目設(shè)置,盈余公積法定盈余公積 法定公益金 任意盈余公積,廣發(fā)公司本年實(shí)現(xiàn)稅后利潤100萬元，按照10%的比例提取法定盈余公積，按照5%的比例提取公益金。,提取法定盈余公積金=10010%=10萬元 提取公益金=1005%=5萬元 借：利潤分配提取法定盈余公積

28、100000 提取法定公益金 50000 貸：盈余公積法定盈余公積 100000 法定公益金 50000,第二年，廣發(fā)公司用法定公益金400000元改造職工食堂，同年交付使用。,1.改造修建時(shí)： 借：在建工程職工食堂 400000 貸：銀行存款 400000 2.工程竣工交付使用： 借：固定資產(chǎn)非生產(chǎn)用 400000 貸：在建工程 400000 3.結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積金： 借：盈余公積法定公益金 400000 貸：盈余公積任意盈余公積 400000,有何意義,廣發(fā)公司2003年發(fā)生虧損150000元，經(jīng)研究決定用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損。,借：盈余公積法定（任意）盈余公積 15000

29、0 貸：利潤分配 其他轉(zhuǎn)入 150000,廣發(fā)公司2002年底累計(jì)留存收益已達(dá)到2000000元，經(jīng)研究決定轉(zhuǎn)增資本1000000元，之后到工商管理部門完成了相關(guān)變更登記手續(xù)。,借：盈余公積法定盈余公積 1000000 貸：實(shí)收資本 1000000,廣發(fā)公司2002年初有未分配利潤120000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元，根據(jù)公司法的規(guī)定，提取法定盈余公積、法定公益金，經(jīng)股東大會(huì)決議，提取任意盈余公積金20%，分派優(yōu)先股現(xiàn)金股利50000元，普通股現(xiàn)金股利200000元。計(jì)算：完成以上各項(xiàng)分配后的2002年末未分配利潤數(shù)額。,提取法定盈余公積=100000010% = 100000

30、 提取法定公益金=10000005% = 50000 提取任意盈余公積=100000020% = 200000 分配現(xiàn)金股利=250000 當(dāng)年未分配利潤=100000010000050000200000250000 = 400000 2002年末累計(jì)未分配利潤=120000+400000 = 520000,2未分配利潤,未分配利潤 是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或待分配的利潤。 它包含2層含義： 留待以后年度處理的利潤； 未指定特定用途的利潤。,（三）股份公司分派股利,1、股利分派政策,股利分派政策是股份有限公司依法在公司章程中明確規(guī)定的將其實(shí)現(xiàn)的利潤回報(bào)股東的一項(xiàng)利潤分配政策。,2、影響鼓勵(lì)分配政策的因素,法規(guī)制度上的限制 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無利潤時(shí)，原則上不得分配股利；如為維護(hù)股票信譽(yù)，可在用盈余公積補(bǔ)虧后，經(jīng)股東大會(huì)特別決議通過，按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利。 債務(wù)契約的限制 有些長期債務(wù)契約往往對公司現(xiàn)金股利的分配規(guī)定有限制性條款，比如：將來的現(xiàn)金股利支付，只能從該債務(wù)契約簽訂后所獲利潤中支付、當(dāng)營運(yùn)資金凈額達(dá)不到規(guī)定數(shù)額時(shí)，不得支付現(xiàn)金股利。 現(xiàn)金的限制,3、股利的分配（支付）形式,現(xiàn)金股利 股票股利：用公司額外發(fā)行的股票來支付股利 財(cái)產(chǎn)股利：用公司擁有的非現(xiàn)金資產(chǎn)（如：其他公司的證券）支付股利 負(fù)債股利：