制造費(fèi)用的分?jǐn)傋鳂I(yè)基礎(chǔ)成本制解讀.ppt

1、6-1,製造費(fèi)用的分?jǐn)傋鳂I(yè)基礎(chǔ)成本制,Chapter 6,壹、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的意義、發(fā)展與優(yōu)點(diǎn) 貳、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的實(shí)施 參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例 肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,6-2,壹、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的意義、發(fā)展與優(yōu)點(diǎn),一、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的意義 作業(yè)基礎(chǔ)成本制，又可稱為作業(yè)活動(dòng)成本制或交易基礎(chǔ)成本制。 此一制度，是先找出製造產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)，將製造費(fèi)用歸屬於各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算各種作業(yè)成本之分?jǐn)偮剩俑鶕?jù)每種產(chǎn)品實(shí)際耗用作業(yè)之能量，分?jǐn)傋鳂I(yè)成本至產(chǎn)品上。,6-3,壹、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的意義、發(fā)展與優(yōu)點(diǎn),二、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的發(fā)展原因 1.提供真實(shí)的產(chǎn)品成本資訊，以免規(guī)畫或控制上產(chǎn)生缺失。 2.由於競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

2、，使得管理者對(duì)於成本會(huì)計(jì)資訊的需求，以及成本資訊的適正與否更加關(guān)切。 3.在固定製造成本鉅大的情況下，可避免分?jǐn)偟腻e(cuò)誤，進(jìn)而改進(jìn)傳統(tǒng)分?jǐn)偡椒ǖ娜笔А?6-4,壹、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的意義、發(fā)展與優(yōu)點(diǎn),三、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的優(yōu)點(diǎn) 1.計(jì)算之產(chǎn)品成本較為精確，有助於市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。 2.以作業(yè)活動(dòng)來(lái)累積及分析成本，對(duì)企業(yè)產(chǎn)銷營(yíng)運(yùn)作業(yè)之控制，有絕對(duì)之影響。 3.區(qū)分作業(yè)活動(dòng)之具有附加價(jià)值或無(wú)附加價(jià)值，將促使管理者減少無(wú)附加價(jià)值之作業(yè)，而專注於其有附加價(jià)值之作業(yè)。 4.連結(jié)價(jià)值鏈觀念整合公司上下游之關(guān)係以造成有利之商機(jī)及競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。,6-5,壹、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的意義、發(fā)展與優(yōu)點(diǎn),5.增加各種非財(cái)務(wù)性因素之績(jī)效評(píng)估，

3、提升公司素質(zhì)與士氣。,6-6,貳、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的實(shí)施,在實(shí)施之時(shí)，需要經(jīng)過(guò)下列五個(gè)步驟： 一、確認(rèn)主要作業(yè)活動(dòng) 主要作業(yè)分為下列四類： (一)單位層級(jí)作業(yè)(Unit-level Activities) 係指與生產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等相關(guān)之作業(yè)，此類作業(yè)所耗成 本，將隨生產(chǎn)數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，且通常成正比例。 有稱為產(chǎn)出層級(jí)作業(yè)(Output Unit-level Activities)。,6-7,貳、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的實(shí)施,(二)批次層級(jí)作業(yè)(Batch-level Activities) 係指與生產(chǎn)批次相關(guān)之作業(yè)，例如機(jī)器整備(Machine Setup)，只需於每 批產(chǎn)量開(kāi)始生產(chǎn)之際

4、才改變，因而與批次相關(guān)，而與單位數(shù)量無(wú)關(guān)。 (三)產(chǎn)品層級(jí)作業(yè)(Product-level Activities) 係指與產(chǎn)品的產(chǎn)銷相關(guān)之作業(yè)，此類作業(yè)成本與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)直接關(guān)係，但 是與產(chǎn)品的種類或顧客數(shù)量有關(guān)，將隨其增加而增加。 亦有稱為產(chǎn)品支援作業(yè)(Product-sustaining Activities)。,6-8,貳、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的實(shí)施,(四)設(shè)備層級(jí)作業(yè)(Faci1ity-level Activities) 係指與製造、廠務(wù)等廠房運(yùn)作相關(guān)之作業(yè)。例如廠務(wù)管理、設(shè)備維修、人事管理等作業(yè)。亦有稱為設(shè)備支援作業(yè)(Facility-sustaining Activities)。,6-9,

5、貳、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的實(shí)施,二、建立作業(yè)成本庫(kù) 一旦確定各項(xiàng)作業(yè)後，每個(gè)作業(yè)所引發(fā)的成本，便需蒐集、整理、計(jì)算並歸屬各該作業(yè)，亦可分為直接成本與間接成本兩種。 間接成本便需要透過(guò)分?jǐn)偡绞饺偨o各項(xiàng)作業(yè)，其所依據(jù)之基礎(chǔ)稱之為資源動(dòng)因(Resource Drivers)。資源即指所耗用的各類成本，各項(xiàng)作業(yè)耗用資源的主要原因，稱之為資源動(dòng)因。,6-10,貳、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的實(shí)施,三、選擇作業(yè)動(dòng)因(Activity Drivers) 所謂作業(yè)動(dòng)因，即產(chǎn)品耗用作業(yè)成本的主要原因。 不論是資源動(dòng)因或作業(yè)動(dòng)因，都可稱之為成本動(dòng)因(Cost Dirvers)，亦即成本據(jù)以發(fā)生的主要原因。,6-11,貳、作業(yè)基礎(chǔ)

6、成本制的實(shí)施,四、計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)成本分?jǐn)偮?作業(yè)成本預(yù)計(jì)分?jǐn)偮暑A(yù)計(jì)作業(yè)成本成本動(dòng)因預(yù)計(jì)產(chǎn)能 作業(yè)成本實(shí)際分?jǐn)偮蕦?shí)際作業(yè)成本成本動(dòng)因?qū)嶋H產(chǎn)能,6-12,貳、作業(yè)基礎(chǔ)成本制的實(shí)施,五、分?jǐn)傋鳂I(yè)成本至產(chǎn)品中 依據(jù)產(chǎn)品耗用作業(yè)中心之情況，將分?jǐn)偮食艘猿杀緞?dòng)因?qū)嶋H耗用產(chǎn)能，即可分?jǐn)傋鳂I(yè)成本至產(chǎn)品中。,6-13,參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例,6-14,參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例,6-15,參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例,B公司生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品，一向採(cǎi)用直接人工小時(shí)分?jǐn)傃u造費(fèi)用，今年會(huì)計(jì)長(zhǎng)想改用ABC制度，經(jīng)研究分析顯示，製造費(fèi)用的發(fā)生與三種作業(yè)相關(guān)，(1)單位層級(jí)作業(yè)，可採(cǎi)直接人工小時(shí)為成本動(dòng)因。(2)批次層級(jí)作業(yè)，可採(cǎi)整

7、備次數(shù)為成本動(dòng)因。(3)產(chǎn)品層級(jí)作業(yè)，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)次數(shù)為成本動(dòng)因。 其他相關(guān)資料如下：,6-16,參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例,6-17,參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例,試作： (1)根據(jù)傳統(tǒng)方式分?jǐn)傃u造費(fèi)用，計(jì)算X、Y產(chǎn)品個(gè)別之總成本與單位成本。 (2)根據(jù)ABC制度分?jǐn)傃u造費(fèi)用，計(jì)算X、Y產(chǎn)品個(gè)別之總成本與單位成本。 (3)編製調(diào)節(jié)表由(1)調(diào)節(jié)至(2)以顯示兩者差異之原因，應(yīng)列出計(jì)算式。包括總成本與單位成本。,6-18,參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例,6-19,參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例,6-20,參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例,6-21,參、作業(yè)基礎(chǔ)成本制釋例,6-22,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,在作業(yè)基礎(chǔ)成本制度下，管理者必須

8、不斷檢討並改善各項(xiàng)作業(yè)，內(nèi)容包括對(duì)作業(yè)活動(dòng)的認(rèn)定，評(píng)估其對(duì)企業(yè)的價(jià)值，確認(rèn)及保持具有附加價(jià)值作業(yè)之運(yùn)行，並消除或改善無(wú)附加價(jià)值之作業(yè)。這種觀念稱之為作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity-Based Management，簡(jiǎn)稱ABM)，簡(jiǎn)稱作業(yè)管理。,6-23,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,一、作業(yè)基礎(chǔ)管理要素及其功能 (一)策略分析 (二)價(jià)值分析 (三)成本分析 (四)作業(yè)基礎(chǔ) (五)生命週期成本 (六)目標(biāo)成本,6-24,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,二、作業(yè)區(qū)分 公司為了節(jié)省產(chǎn)品成本，並提高產(chǎn)品價(jià)值，則必須減少無(wú)附加價(jià)值之作業(yè)與其成本。無(wú)附加價(jià)值之作業(yè)主要包括下列幾項(xiàng)： (一)儲(chǔ)存 (二)移動(dòng) (三)等待 (四)檢驗(yàn)

9、,6-25,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,三、作業(yè)基礎(chǔ)管理控制成本方式 (一)作業(yè)消除(Activity Elimination) (二)作業(yè)減少(Activity Reduction) (三)作業(yè)選擇(Activity Selection) (四)作業(yè)分享(Activity Sharing),6-26,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,四、作業(yè)績(jī)效衡量 (一)交貨績(jī)效衡量 準(zhǔn)時(shí)交貨與否，為現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下與實(shí)施及時(shí)存貨制度之企業(yè)所重視。公司能否準(zhǔn)時(shí)交貨，要視兩種時(shí)間因素而定，一為交貨週期時(shí)間(Delivery Cycle Time)，即自接受顧客訂單起，以至產(chǎn)品交貨為止所需之時(shí)間。一為製造週期時(shí)間(Manufacturi

10、ng Cycle Time)，即將原料加工轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品所需之時(shí)間，又稱為總處理時(shí)間(Throughout Time)。,6-27,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,6-28,1.製造週期時(shí)間：又稱加工週期時(shí)間、製造循環(huán)期間、總處理時(shí)間，公式如下： 製造週期時(shí)間( 加工檢驗(yàn)移動(dòng)儲(chǔ)存等候) 時(shí)間 2.交貨週期時(shí)間：又稱交貨循環(huán)時(shí)間，公式如下： 交貨週期時(shí)間開(kāi)工前之等候時(shí)間( 加工檢驗(yàn)移動(dòng)儲(chǔ)存等候)時(shí)間運(yùn)送時(shí)間 3.製造週期效率：公式如下： MCE附加價(jià)值時(shí)間製造週期時(shí)間加工時(shí)間製造週期時(shí)間,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,6-29,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,然而準(zhǔn)時(shí)交貨不必然表示顧客對(duì)產(chǎn)品的滿意，應(yīng)該俟顧客使用一段期間，對(duì)產(chǎn)品有基本程度

11、的接受與認(rèn)同後，才算有完整的績(jī)效。因此必須注意所謂的顧客反應(yīng)時(shí)間(Customer-Response Time)，又顧客對(duì)時(shí)間的反應(yīng)最敏感者莫如等候時(shí)間，因此對(duì)平均等候時(shí)間(Average Waiting Time)的衡量也是企業(yè)必須重視的，凡此種種關(guān)係可用圖6-4表示。,6-30,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,6-31,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,4.顧客反應(yīng)時(shí)間： 顧客反應(yīng)時(shí)間交貨週期時(shí)間訂單認(rèn)同時(shí)間 5.平均等候時(shí)間： 平均等候時(shí)間,6-32,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,松根公司製造A產(chǎn)品，預(yù)期一年可收到80張訂單(每張訂單為100單位)，且需50小時(shí)加工製造。每年機(jī)器之實(shí)質(zhì)產(chǎn)能為6,000小時(shí)，而預(yù)期之總加工時(shí)數(shù)為80 50 4,000小時(shí)，尚有2,000之閒置小時(shí)。 試作：(1)計(jì)算每批訂單之平均等候時(shí)間 (2)計(jì)算每批訂單之製造週期時(shí)間 解析： (1)平均等候時(shí)間 小時(shí) (2)製造週期時(shí)間5050 = 100小時(shí),6-33,肆、作業(yè)基礎(chǔ)管理,同例題五，假設(shè)松