公共行政學(xué)課件第7章 財(cái)政收入概述.ppt

1、第7章 財(cái)政收入概述,2,本章提要,1. 財(cái)政收入的形式 2. 稅收的基本概念,3,引言,財(cái)政收入 指政府為滿足支出的需要，從私人部門那里取得的一切收入。 稅收 行政收入 公債 公共企業(yè)收入 國有財(cái)產(chǎn)收入 稅收是政府取得財(cái)政收入的最主要的形式,4,1. 財(cái)政收入的形式,1.1 財(cái)政收入的各種形式 1.2 財(cái)政收入體系,5,1.1 財(cái)政收入的各種形式,稅收 公債 其他財(cái)政收入形式 國有財(cái)產(chǎn)收入 公共企業(yè)收入 行政收入 使用費(fèi),6,國有財(cái)產(chǎn)收入 指的是政府憑借其所擁有的財(cái)產(chǎn)而取得的租金、利息或變賣價(jià)款等收入。 國有不動(dòng)產(chǎn) 一種是作為公共用途的資產(chǎn)，如道路、機(jī)場等公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府機(jī)關(guān)用房、圖書館、

2、博物館等，一般不以獲取財(cái)政收入為目的； 另一種是可以取得財(cái)政收入的國有財(cái)產(chǎn)。 國有動(dòng)產(chǎn) 包括有形動(dòng)產(chǎn)和無形動(dòng)產(chǎn)兩類。,7,公共企業(yè)收入 指的是政府從那些以法人資格經(jīng)營的企業(yè)所取得的收入。 競爭性公共企業(yè) 和私人企業(yè)處于同等的自由競爭地位 壟斷性公共企業(yè) 由政府控制該部門的生產(chǎn)和流通，其目的除了取得財(cái)政收入外，也可能是為了達(dá)到某些社會經(jīng)濟(jì)和政治目的。 國有財(cái)產(chǎn)收入與公共企業(yè)收入的區(qū)別,8,行政收入 指政府為公眾提供公共服務(wù)所取得的收入。 規(guī)費(fèi) 特別課征 特許金 罰沒收入,9,使用費(fèi)（user charge） 指政府部門按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對其所提供的特定公共設(shè)施或服務(wù)的使用者收取的費(fèi)用。 政府收取使

3、用費(fèi)有助于增進(jìn)政府所提供的公共設(shè)施或服務(wù)的使用效率 在多數(shù)情況下，政府收費(fèi)的產(chǎn)品或服務(wù)往往具有一定的外部性，如教育、公共保健、文化設(shè)施等。 政府提供的產(chǎn)品或服務(wù)在消費(fèi)過程中有時(shí)會產(chǎn)生擁擠問題，在此情況下，收取使用費(fèi)是實(shí)現(xiàn)效率原則的必然要求。,10,1.2 財(cái)政收入體系,強(qiáng)制性收入 基于國民的個(gè)人負(fù)擔(dān)能力，作為強(qiáng)制履行的義務(wù)，向國民取得的收入，主要以稅收為代表。 對等性收入 基于政府對國民各人個(gè)別給予的利益，按照對等自愿原則，作為利益的報(bào)酬，向國民取得的收入，主要以國有財(cái)產(chǎn)收入為代表。 半強(qiáng)制性收入 介于強(qiáng)制性收入和對等性收入之間，仍然以一定的政府活動(dòng)為前提，因此具有半強(qiáng)制的性質(zhì)，主要以規(guī)費(fèi)和使

4、用費(fèi)為代表。,11,圖11-1 財(cái)政收入體系,12,2. 稅收的基本概念,2.1 稅收的含義與特征 2.2 稅制要素,13,2.1 稅收的含義與特征,稅收的含義 稅收是政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對私人部門強(qiáng)制課征所取得的收入。是財(cái)政收入最重要的來源和最基本的形式。 稅收的特征 強(qiáng)制性 固定性 無償性,14,強(qiáng)制性 指的是稅收是政府以法令的形式強(qiáng)制課征的，因而構(gòu)成納稅人的應(yīng)盡義務(wù)。 固定性 指的是政府以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對象、稅基、稅率等稅制要素，征納雙方必須按稅法的規(guī)定征稅和繳稅。,15,無償性 從表面上看，政府在課稅之后，既無須向納稅人付出任何報(bào)酬，也不需要直接償還給納

5、稅人。 在市場經(jīng)濟(jì)中，稅收事實(shí)上是政府部門與私人部門之間的一種交換關(guān)系。也即，政府承擔(dān)著提供公共產(chǎn)品的義務(wù)，從而享有依法征稅的權(quán)利；私人部門享有消費(fèi)公共產(chǎn)品的權(quán)利，因而負(fù)有依法納稅的義務(wù)。 可見，在現(xiàn)代財(cái)政理論中，將無償性視為稅收的基本特征之一是不恰當(dāng)?shù)摹?16,強(qiáng)制性、固定性和無償性的形式特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的基本標(biāo)志。與公債收入的不同： 公債一般采用自愿認(rèn)購的形式，不具有強(qiáng)制性； 公債不是固定的征收，而是政府根據(jù)需要確定發(fā)行的數(shù)量； 從形式上說，政府舉借公債，到期必須還本付息。而稅收既無須償還，也不需付出任何報(bào)酬。,17,2.2 稅制要素,稅收制度 簡稱稅制，指的是一國政府課征

6、稅收時(shí)所依據(jù)的各種法律、法規(guī)的總稱。 稅制的三個(gè)基本要素 納稅人 征稅對象 稅率,18,納稅人 也稱課稅主體，指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。 納稅人可以是自然人，也可以是法人。 納稅人和負(fù)稅人的區(qū)別 負(fù)稅人是指最終承受稅款的單位和個(gè)人。 納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅）。,19,征稅對象 也稱課稅客體，即對什么進(jìn)行征稅。 征稅對象規(guī)定著征稅的范圍，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。 稅基（tax base）又稱計(jì)稅依據(jù)，是征稅對象在量上的具體化，它表明在具體征稅過程中政府按什么計(jì)算稅額。 采用自然單位征稅稱為從量計(jì)征，采用貨幣單位征稅稱為

7、從價(jià)計(jì)征。 稅目：征稅對象內(nèi)容上的具體化,20,稅率 指稅額與征稅對象數(shù)額或稅基之間的比例。 稅率的高低，直接關(guān)系到財(cái)政收入的多少和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。 名義稅率和實(shí)際稅率 平均稅率和邊際稅率,21,名義稅率與實(shí)際稅率 名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。 實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占征稅對象數(shù)額或稅基的比例。 在實(shí)踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實(shí)際稅率之間往往存在一定的差異。,22,平均稅率與邊際稅率 平均稅率 指的是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。 公式表示為： 為平均稅率， 為全部應(yīng)納稅額， 為全部稅基。 邊際稅率 指的是應(yīng)納稅額的增量與稅基增量

8、之比，也即最后一個(gè)單位稅基所適用的稅率。 公式表示為： 為邊際稅率， 為應(yīng)納稅額的增量， 為稅基增量。,23,按照邊際稅率的變動(dòng)情況，稅率可以分為三種形式 定額稅率 比例稅率 累進(jìn)稅率,24,定額稅率 即固定稅額，指的是按每一單位征稅對象直接規(guī)定某一固定的稅額，即邊際稅率為零。 定額稅率與征稅對象的價(jià)格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。 定額稅率計(jì)算簡便，但缺乏彈性。,25,比例稅率 指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。 采用比例稅率使同一課稅對象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一致，有利于促進(jìn)企業(yè)間的競爭。 但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。 具有計(jì)算簡便

9、、便于征收和繳納等特點(diǎn)。,26,累進(jìn)稅率 指將稅基劃分為若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞增。 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率,27,全額累進(jìn)稅率 指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。 實(shí)際上相當(dāng)于按稅基的大小規(guī)定不同的比例稅率。,28,超額累進(jìn)稅率 指將稅基分成不同等級，每個(gè)等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計(jì)算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。 在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對象超過某一等級時(shí)，僅就其超過部分適用高一級稅率。,29,全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較 全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便，但累進(jìn)速度比較急劇，尤其是在兩個(gè)級距的臨界部分，

10、很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象。（如表11-1所示） 累進(jìn)超額稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)速度平緩，可以在一定程度上彌補(bǔ)全額累進(jìn)稅率的缺陷。,30,表11-1 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較,31,如表11-1所示，假如應(yīng)稅所得額為3 000元，適用10%的稅率，應(yīng)納稅額為300元；假如應(yīng)稅所得額為3 001元，適用15%的稅率，應(yīng)納稅額為450.15元。這樣，應(yīng)稅所得額只增加了1元，稅額卻要增加150.15元。,32,盡管我們以邊際稅率來定義稅率的累進(jìn)性，但在經(jīng)濟(jì)分析中，衡量一種稅的累進(jìn)程度卻一般以平均稅率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 如果平均稅率隨收入的增加而增加，則表明該稅種具有累進(jìn)性。 說

11、一種稅是累進(jìn)的，指的是該稅種具有收入中被征稅拿走的部分隨收入的增長而增長的特征，而這一定義隱含著平均稅率的遞增性。如表11-2所示。,33,表11-2 稅種的累進(jìn)性,34,稅制的其他要素 附加與加成 減稅與免稅 起征點(diǎn)與免征額 納稅環(huán)節(jié) 違章處理,35,附加與加成 附加一般指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。 稅制上通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，而把正稅以外征收的稅款稱為副稅。 附加的比例有兩種形式 按征稅對象的數(shù)額征收一定比例的附加 按正稅稅額征收一定比例的附加 附加收入一般由地方財(cái)政支配,36,附加與加成 加成是按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式

12、。 國家為了限制某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得，可以采取加成征收稅款的方法。 如勞務(wù)報(bào)酬所得,37,減稅與免稅 減稅指減征部分稅款 免稅指免交全部稅款 減稅和免稅是為了發(fā)揮稅收政策的鼓勵(lì)或限制作用，或者照顧某些納稅人的特殊情況而采取的特殊調(diào)節(jié)手段。,38,起征點(diǎn)與免征額 起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)征稅對象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。 征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到和超過起征點(diǎn)的，應(yīng)按征稅對象的全部數(shù)額征稅。 免征額指稅法規(guī)定征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 無論征稅對象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。,39,納稅環(huán)節(jié) 指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。 工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。同一稅種只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為單環(huán)節(jié)課稅。 在多個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為多環(huán)節(jié)課稅。 正確確定納稅環(huán)節(jié)對于平衡稅負(fù)、保證收入、便于管理等有重要意義。,40,違章處理 指對納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。 納稅人的違章行為通常包括偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等。 偷稅指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。 欠稅指納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。 抗稅指納稅人對抗稅法拒絕納稅的嚴(yán)重違法行為。 騙稅指企事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段