《內(nèi)部控制方法》PPT課件.ppt

1、1,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第三章 內(nèi)部控制方法,本章重點(diǎn)和難點(diǎn)： 了解組織結(jié)構(gòu)控制方法； 理解授權(quán)批準(zhǔn)控制方法； 了解文件記錄控制方法； 了解全面預(yù)算控制方法； 理解實(shí)物保全控制方法； 了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制方法； 了解員工素質(zhì)控制方法； 理解內(nèi)部報(bào)告控制方法； 了解計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制方法； 掌握內(nèi)部審計(jì)控制方法。,2,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第一節(jié) 組織結(jié)構(gòu)控制,法人治理結(jié)構(gòu) 公司法要求 證監(jiān)會(huì)上市公司治理準(zhǔn)則要求 國務(wù)院國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例要求,3,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,法人治理結(jié)構(gòu),我國公司法,股東大會(huì),監(jiān)事會(huì),董事會(huì),管理層,4,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,證監(jiān)會(huì)上市公司治理準(zhǔn)則要求 設(shè)立獨(dú)立董事和由獨(dú)立董事任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)

2、 審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)： 檢查公司會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序 與公司外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其工作進(jìn)行考核 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考核 檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn) 檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況,5,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,上市公司治理準(zhǔn)則要求,股東大會(huì),審計(jì)委員會(huì),董事會(huì),監(jiān)事會(huì),經(jīng)理,6,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例,監(jiān)事會(huì)的職權(quán)： 檢查公司的財(cái)務(wù) 對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督 提議召開臨時(shí)股東大會(huì),7,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,組織管理結(jié)構(gòu),直線制 直線職能制 事業(yè)部制 委員會(huì)制 項(xiàng)目小組制,8,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第二節(jié) 授權(quán)批準(zhǔn)控制,（一）授權(quán)的種類 一般授權(quán) 經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán) 特殊授權(quán)

3、 經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán),9,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,（二）授權(quán)原則 因事設(shè)職，根據(jù)能力授權(quán) 權(quán)責(zé)范圍要明確 不可越權(quán)授權(quán)和越權(quán)行權(quán) 適度授權(quán) 適當(dāng)監(jiān)督 書面授權(quán),10,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,（三）批準(zhǔn)的原則 不可越權(quán)審批和越級(jí)審批 審批要有依據(jù) 書面批準(zhǔn),11,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第三節(jié) 文件記錄控制,一、管理文件 （一）組織結(jié)構(gòu)圖 （二）崗位責(zé)任文件 （三）業(yè)務(wù)流程圖及說明,12,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,二、會(huì)計(jì)記錄文件 （一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 （二）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法 會(huì)計(jì)政策手冊(cè) 成本計(jì)算規(guī)程 固定資產(chǎn)目錄 對(duì)賬制度 財(cái)產(chǎn)清查,13,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第四節(jié) 全面預(yù)算控制,預(yù)算體系建立（項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序） 預(yù)算

4、編制與審定 預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí) 預(yù)算執(zhí)行授權(quán) 預(yù)算實(shí)施監(jiān)控 預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整 預(yù)算業(yè)績(jī)考核,14,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第五節(jié) 實(shí)物保全控制,一、限制接觸 （一）限制接觸貨幣資金 （二）限制接觸存貨 二、定期盤點(diǎn) 現(xiàn)金每天清點(diǎn)，每月盤點(diǎn)；銀行存款每月對(duì)賬；存貨每季度清查一次；固定資產(chǎn)每年至少清查盤點(diǎn)一次。 三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 四、財(cái)產(chǎn)記錄 五、出門證管理,15,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第六節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制,一、風(fēng)險(xiǎn)的概念 風(fēng)險(xiǎn)：未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。 二、風(fēng)險(xiǎn)的分類 系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn) 系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：又稱市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)所有企業(yè)都有影響的風(fēng)險(xiǎn)。 非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：僅對(duì)特定企業(yè)有影響的風(fēng)險(xiǎn)。 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)

5、風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性造成的風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)對(duì)外籌資而引起的風(fēng)險(xiǎn)。,16,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容 信用風(fēng)險(xiǎn)控制 投資風(fēng)險(xiǎn)控制 籌資風(fēng)險(xiǎn)控制 法律風(fēng)險(xiǎn)控制 信息風(fēng)險(xiǎn)控制,17,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第七節(jié) 員工素質(zhì)控制,招聘程序 工作規(guī)范 定期培訓(xùn) 信用保險(xiǎn) 崗位輪換 考核獎(jiǎng)懲,18,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第八節(jié) 內(nèi)部報(bào)告控制,編制原則 組織層級(jí)相結(jié)合原則 簡(jiǎn)明直接原則 與預(yù)算管理相結(jié)合 及時(shí)有效原則,19,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,高 層,中層,低層,內(nèi)部報(bào)告時(shí)間和內(nèi)容（金字塔原則）,報(bào)告間隔長(zhǎng)、內(nèi)容從簡(jiǎn),報(bào)告間隔短、內(nèi)容從詳,介乎于上下兩者之間,20,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,內(nèi)部報(bào)告體系,資

6、金分析報(bào)告 經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告 費(fèi)用分析報(bào)告 資產(chǎn)分析報(bào)告 往來分析報(bào)告 投資分析報(bào)告 財(cái)務(wù)分析報(bào)告,21,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第九節(jié) 內(nèi)部審計(jì)控制,一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系 內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提，內(nèi)部審計(jì)工作需要依賴健全的內(nèi)部控制。 內(nèi)部審計(jì)能夠揭示內(nèi)部控制的存在問題，促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善。,22,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合法性 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,23,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)程序 了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性 測(cè)試內(nèi)部控制的有效性 對(duì)內(nèi)部控制制度綜合評(píng)價(jià),24,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)

7、狀,詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員； 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。,25,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性,揭示內(nèi)部控制的缺陷 進(jìn)一步分析內(nèi)部控制缺陷 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性,內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀,內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)模式,內(nèi)部控制缺陷,26,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,測(cè)試內(nèi)部控制的有效性,有效性測(cè)試，即符合性測(cè)試，是對(duì)被評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制，在健全性測(cè)試階段認(rèn)為內(nèi)部控制健全或基本健全的部分所進(jìn)行的測(cè)試。 符合性測(cè)試并不是必須的，審計(jì)人員只對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。 實(shí)務(wù)工作中符合性測(cè)試可分為： 穿行測(cè)試（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段）； 控制測(cè)試（進(jìn)一步

8、審計(jì)程序階段）。,27,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,第十節(jié) 內(nèi)部控制方式與內(nèi)部控制評(píng)價(jià),一、一般控制 系統(tǒng)組織和管理控制 系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制 文件資料控制 系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全控制,28,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,二、應(yīng)用控制 輸入控制 處理控制 輸出控制,29,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,三、符合性測(cè)試工作底稿,通用工作底稿：適用于任意業(yè)務(wù)程序的符合性測(cè)試底稿。 專用工作底稿：針對(duì)某一業(yè)務(wù)程序?qū)ｉT設(shè)計(jì)的記錄底稿。,30,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法,健全性測(cè)試方法 文字記述法 調(diào)查表法 流程圖法 有效性測(cè)試方法 證據(jù)檢查法 穿行試驗(yàn)法 實(shí)地觀察法,31,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,文字記述法,審計(jì)人員對(duì)了解到的有關(guān)內(nèi)部控制的情況

9、，用文字記錄的形式加以描述的方法。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易行 缺點(diǎn)：缺乏層次感和形象感，沒有突出關(guān)鍵的控制程序。 適用范圍：中小型企業(yè)的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)單內(nèi)部控制,32,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,調(diào)查表法,審計(jì)人員以內(nèi)部控制調(diào)查問卷的形式，向被評(píng)價(jià)單位了解內(nèi)部控制是否健全的方法。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，省時(shí)省力，可操作性強(qiáng)；利于指導(dǎo)初級(jí)審計(jì)人員；能對(duì)調(diào)查對(duì)象提供一個(gè)簡(jiǎn)括的說明。 缺點(diǎn)：缺乏彈性；不適用于一些特殊的情況；容易把各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制孤立看待。此外，調(diào)查人員機(jī)械地照表提問，往往會(huì)使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，易流于形式，失去調(diào)查表的意義。 適用范圍：和其他內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法結(jié)合使用。,33,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,流程圖法,以流程圖的形式

10、描述被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：能從整體的角度，以簡(jiǎn)明的形式描述內(nèi)部控制的實(shí)際情況，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，也便于評(píng)審，便于修改。 缺點(diǎn)：編制流程圖需要具備較為嫻熟的技術(shù)和較為豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力；而且，流程圖法不能將內(nèi)部控制中的控制弱點(diǎn)明顯地標(biāo)示出來，故評(píng)價(jià)時(shí)，往往需要與調(diào)查表法相結(jié)合。 適用范圍：適用于有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。,34,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,證據(jù)檢查法,抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面資料和其他證據(jù)，檢查其是否存在控制措施記錄，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。 適用范圍：授權(quán)與批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、實(shí)物控制，核查控制,35,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,穿行試驗(yàn)法,抽取

11、一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，按照被評(píng)價(jià)單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序重新執(zhí)行一遍，以檢查這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際中是否按規(guī)定的控制程序進(jìn)行。 適用范圍：授權(quán)與批準(zhǔn)控制，核查控制,36,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,實(shí)地觀察法,審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察被評(píng)價(jià)單位工作人員實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程，檢查其是否按規(guī)定的控制程序處理業(yè)務(wù)。 適用范圍：實(shí)物控制，職務(wù)分離控制,37,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,五、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的類型 管理建議書 內(nèi)部控制審核報(bào)告 管理建議書：在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 內(nèi)部控制審核報(bào)告：審計(jì)人員接受委托，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)價(jià)的書面報(bào)告。,38,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,管理建議書和審核報(bào)告的區(qū)別,管理建議書是在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中提出的書面報(bào)告，內(nèi)部控制審核報(bào)告是專門接受委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)而作出的書面報(bào)告。 管理建議書不具有法律效力，其建議僅供企業(yè)管理當(dāng)局參考；內(nèi)部控制審核報(bào)告具有法律效力，需要對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論負(fù)責(zé)。 管理建議書是針對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷提出的，而內(nèi)部控制審核報(bào)告則是對(duì)被評(píng)價(jià)單位的所有內(nèi)部控制缺陷都需要列出。,39,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,管理建議書,管理建議書的格式 標(biāo)題：管理建議書 收件人：被審計(jì)單位管理當(dāng)局 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議