籌資與投資循環(huán)審計

1、籌資與投資循環(huán)審計,第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性,該循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項構(gòu)成 籌資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成 投資活動主要由權(quán)益性投資和債券性投資交易組成,一、憑證與會計記錄,籌資活動： 債券、股票、債券契約、股東名冊、公司債券存根簿、承銷或包銷協(xié)議、借款合同或協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬 投資活動： 股票或債券、經(jīng)紀(jì)人通知書、債券契約、企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、投資協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬,二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動,籌資： 審批授權(quán)、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計算利息或股利、償還本息或發(fā)放股利 投資： 審批授權(quán)、取得證

2、券或其他投資、取得投資收益、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資,第二節(jié) 控制測試與交易的實質(zhì)性程序,一、籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試,股東權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊會計師在審計中一般直接進(jìn)行實質(zhì)性程序 若企業(yè)的借款交易不多，這冊會計師可根據(jù)成本效益原則直接進(jìn)行實質(zhì)性程序；若借款交易繁多，需考慮進(jìn)行控制測試,控制測試的方法通常包括： 取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定 檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行 取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息,檢查債券入賬的會計處理是否正確 檢查債券溢（折）價的會計處理是否正確 取得

3、債券償還和回購時的董事會決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會的授權(quán)進(jìn)行,二、投資活動的內(nèi)部控制和控制測試,投資的內(nèi)部控制主要有： 合理的職責(zé)分工 業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管 健全的資產(chǎn)保管制度 一般有兩種保管方式：由獨立的專門機構(gòu)保管；由企業(yè)自行保管，需建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度,詳盡的會計核算制度 嚴(yán)格的記名登記制度 企業(yè)購入股票或債券時應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下 完善的定期盤點制度 企業(yè)擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點,投資的控制測試 進(jìn)行抽查 審閱內(nèi)部盤核報告 分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告,第三節(jié) 借款相關(guān)項目審計,一、

4、短期借款的審計,審計目標(biāo) 確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否未被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定短期借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；確定短期借款的期末余額是否正確；確定短期借款的披露是否恰當(dāng),二、實質(zhì)性程序 獲取或編制短期借款明細(xì)表 函證短期借款的實有數(shù) 檢查短期借款的增加 檢查短期借款的減少 檢查有無到期未償還的短期借款 復(fù)核短期借款利息 檢查外幣借款的折算 檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報是否恰當(dāng),二、長期借款的審計,審計目標(biāo) 確定期末長期借款是否存在；確定期末長期借款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定長期借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；確定長期借款的期末余額是否

5、正確；確定長期借款的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序（共13項） 獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符 了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力,對年度內(nèi)增加的長期借款、應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對 檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額,檢

6、查年末有無到期未償還的借款 計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理,檢查借款費用的會計處理是否正確 檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致 檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象 檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露,三、應(yīng)付債券的審計,審計目標(biāo) 確定期末應(yīng)付債券是否存在；確定期末應(yīng)付債券是否未被審計

7、單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定期末應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確；確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表 檢查債券交易的有關(guān)原始憑證 檢查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確 函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額 檢查到期債券的償還 檢查借款費用的會計處理是否正確 檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露,四、財務(wù)費用的審計,審計目標(biāo) 確定記錄的財務(wù)費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定財務(wù)費用記錄是否完整；確定與財務(wù)費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定財務(wù)費用是否已記錄于正確的會計期間；確定財務(wù)費用的內(nèi)容是否正確；

8、確定財務(wù)費用的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 將本期、上期財務(wù)費用各明細(xì)項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務(wù)費用，如有重大波動和異常情況應(yīng)追查原因，擴大審計范圍或增加測試量 檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實性及正確性,檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致 檢查“財務(wù)費用其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的真實性與正確性 審閱下期期初的財務(wù)費用明細(xì)賬，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅,第四節(jié) 所有者權(quán)

9、益相關(guān)項目審計,如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有利的證據(jù),一、實收資本（股本）的審計,審計目標(biāo) 確定實收資本（股本）是否存在；確定實收資本（股本）的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定實收資本（股本）期末余額是否正確；確定實收資本（股本）的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本（股本）的規(guī)定 檢查實收資

10、本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確,對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東（大）會等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得有關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定 中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查一下內(nèi)容： 直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項是否已付出，會計處理是否正確 以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有關(guān)會計處理是否正確,根據(jù)證券登記公司提供的股東名冊，檢查被審計單位及其子

11、公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況 以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定 檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定 確定實收資本（股本）的披露是否恰當(dāng),二、資本公積的審計,審計目標(biāo) 確定資本公積是否存在；確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定資本公積期末余額是否正確；確定資本公積的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案,根據(jù)資

12、本公積明細(xì)賬，對股本溢價、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項審查 檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響 記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項目 確定資本公積的披露是否恰當(dāng),三、盈余公積的審計,審計目標(biāo) 確定盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確；確定盈余公積的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，更新永久性檔案,對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至

13、原始憑證 如系外商投資企業(yè)，應(yīng)對儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項審查至原始憑證 如系中外合作經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)對利潤歸還投資的發(fā)生額逐項審查至原始憑證，并與“實收資本-已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對 確定資本公積的披露是否恰當(dāng),四、未分配利潤的審計,審計目標(biāo) 確定期末未分配利潤是否存在；確定未分配利潤增減變動是否完整；確定未分配利潤期末余額是否正確；確定未分配利潤的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制利潤分配明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計調(diào)整是否爭取入賬 收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）

14、會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案,檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確 了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況，如果已超過彌補期限，且已因為抵扣虧損而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)黨進(jìn)行調(diào)整 結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，注意對以前年度所得稅的影響 確定為分配利潤的披露是否恰當(dāng),五、應(yīng)付股利審計,審計目標(biāo) 確定期末應(yīng)付股利是否存在；確定期末應(yīng)付股利是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付股利的記錄是否完整；確定應(yīng)付股利的期末余額是否正確；確定應(yīng)付股利的披露是

15、否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 審閱公司章程和股東（大）會決議中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn),檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，是否根據(jù)股東（大）會決定的利潤分配方案，從可供分配利潤中計算確定，并復(fù)核應(yīng)付股利計算和會計處理的正確性 現(xiàn)金股利是否按公告規(guī)定的時間、金額予以發(fā)放結(jié)算，對無法結(jié)算及委托發(fā)放而長期未結(jié)的股利是否作出適當(dāng)處理 確定應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng),第五節(jié) 其他相關(guān)項目審計,一、其他應(yīng)收款審計,審計目標(biāo) 確定其他應(yīng)收款是否存在；確定其他應(yīng)收款是否歸被審計單位所有；確定其他應(yīng)收款的記錄

16、是否完整；確定其他應(yīng)收款是否可收回；確定其他應(yīng)收款的期末余額是否正確；確定其他應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 判斷選擇一定金額以上、賬齡較長或異常的明細(xì)帳戶余額發(fā)函詢證，編制函證結(jié)果匯總表 對發(fā)出詢證函未能收到回函的樣本，采用替代審計程序，特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費用的現(xiàn)象,審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項，確定有無未及時入賬的債權(quán) 分析明細(xì)帳戶，對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失 對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確 檢查專座壞賬損失項目，是否符合規(guī)定并辦妥

17、審批手續(xù) 驗明其他應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng),二、其他應(yīng)付款審計,審計目標(biāo) 確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整； 確定其他應(yīng)付款的期末余額是否正確； 確定其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 請被審計單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計日已支付的其他應(yīng)付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性 判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證,對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其折算匯率是否正確 審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款

18、 檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理 檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常 檢查其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng),三、長期應(yīng)付款的審計,審計目標(biāo) 確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整； 確定長期應(yīng)付款的期末余額是否正確； 確定長期應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 檢查各項長期應(yīng)付款相關(guān)的契約，有無抵押情況 向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款,檢查各項長期應(yīng)付款本息的計算是否正確，會計處理是否正確 檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理 檢查長期應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款應(yīng)列入

19、流動負(fù)債,四、所得稅費用審計,所得稅容易發(fā)生錯報的幾個方面： 根據(jù)稅法，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額（包括永久性差異引起的調(diào)整） 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與納稅基數(shù)之間存在的差異，確定或調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并結(jié)合當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，倒扎出所得稅費用 遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的完整性和遞延所得稅資產(chǎn)的可實現(xiàn)性,審計目標(biāo) 確定記錄的所得稅費用是否已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所得稅費用記錄是否完整；確定與所得稅費用有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定所得稅費用是否已記錄于正確的會計期間；確定所得稅費用的內(nèi)容是否正確；確定所得稅費用的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制所得稅費用明細(xì)表

20、、遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表、遞延所得稅負(fù)債明細(xì)表，核對與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)相符 根據(jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，核實當(dāng)期的納稅調(diào)整事項，確定應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)期所得稅費用,根據(jù)期末資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，以及未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目的賬面價值與按照稅法的規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)的差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額，并根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額，倒軋出遞延所得稅費用（收益）,將當(dāng)期所得稅費用與遞延所得稅費用之和與利潤表上的“所得稅”項目金額相核對 確定所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債是否已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報,五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計,審計

21、目標(biāo) 確定記錄的資產(chǎn)減值損失是否已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定資產(chǎn)減值損失記錄是否完整；確定與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于正確的會計期間；確定資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容是否正確；確定資產(chǎn)減值損失的披露是否恰當(dāng),實質(zhì)性程序 獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符 檢查資產(chǎn)減值損失核算內(nèi)容是否符合規(guī)定,對本期增減變動情況檢查如下： 對本期增加及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準(zhǔn)備等科目進(jìn)行交叉鉤稽 對本期轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)科目的審計，檢查會計處理是否正確 檢查資產(chǎn)減值損失的披露是否恰當(dāng),六、公允價值變動收益審計,公允價值變動收益包括： 交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失,審計目標(biāo) 確定記錄的公允價值變動收益是否已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定公允價值變動收益記錄是否完整；確定與公允價值變動收益有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定公允價值變動收益是否已記錄于正確的會計期間；確定公允價值變動收益的內(nèi)容是否正確；確定公允價值變動收益的披露是否恰