成本核算的基礎(chǔ)知識

1、項目二 成本核算的基礎(chǔ)知識,項目學(xué)習(xí)目標(biāo),通過本單元的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：,區(qū)分生產(chǎn)費用和期間費用了解成本核算的基本要求；,明確產(chǎn)品成本開支的范圍；,明確成本核算所需設(shè)置的賬戶；,清楚成本核算的基本程序。,4,1,2,3,導(dǎo)言,正確核算企業(yè)的生產(chǎn)成本，對于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，控制和降低成本，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有著十分重要的意義。 要正確核算產(chǎn)品成本，必須遵循成本核算的基本要求，按成本核算的基本流程進(jìn)行核算。,任務(wù)一 對生產(chǎn)費用和期間 費用的分類,【知識技能】 在探討生產(chǎn)費用和期間費用的分類以前，有必要明確支出、費用、成本等概念以及它們之間的相互關(guān)系

2、。,一、支出、費用與成本之間的關(guān)系 （一）支出,資本性支出是指支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的支出。這種支出轉(zhuǎn)化成另一項資產(chǎn)的價值，并在以后資產(chǎn)使用中按受益情況分期將其價值計入各期費用。 如購建固定資產(chǎn)的支出、固定資產(chǎn)改良支出、取得無形資產(chǎn)的支出等都屬于資本性支出。,收益性支出是指支出的效益僅與本年度相關(guān)的支出。這種支出直接計入當(dāng)期費用，從當(dāng)期的收入中得到補(bǔ)償。 如生產(chǎn)所消耗的材料、以各種方式支付給職工的薪酬等都屬于收益性支出。,營業(yè)外支出是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的支出。 如罰款支出、違約支出、意外事故造成的損失等。,（二）費用 費用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，分為生產(chǎn)費用

3、和期間費用。,注意： 企業(yè)的支出中，凡是與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出均屬于費用，可直接計入費用或分期轉(zhuǎn)化為費用 而與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，如營業(yè)外支出，則不屬于費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。,（三）成本 成本是企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而耗用的各項耗費或支出，這種耗費或支出是相對于一定主體而言的，即歸屬于誰的耗費或支出。,強(qiáng)調(diào)歸屬性,成本是對象化的費用，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)某一期間發(fā)生的生產(chǎn)費用與歸屬產(chǎn)品或勞務(wù)的期間并不完全一致，即歸屬于當(dāng)期成本中的生產(chǎn)費用有一部分是當(dāng)期發(fā)生的，有一部分則可能是以前會計期間發(fā)生的。 當(dāng)然，歸屬于本期的生產(chǎn)費用也不一定就歸屬于當(dāng)期產(chǎn)品成本，可能會由以

4、后期間的產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)，因為當(dāng)月產(chǎn)品不一定全部完工。,【教學(xué)互動】 某企業(yè)在2010年1月發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下，請判斷分別屬于哪一種支出？ （1）企業(yè)本月支付100 000元購買一套會計軟件； （2）支付辦公費5 000元； （3）支付稅費滯納金800元； （4）發(fā)放職工工資及獎金180 000元。,二、生產(chǎn)費用的分類 （一）生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,外購材料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗費的一切由外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品。 外購燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗費的一切由外部購入的各種燃料。,外購動力。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗費的一切由外部購入的

5、各種動力。 應(yīng)付職工薪酬。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的應(yīng)付給職工的薪酬。 折舊費。指按照規(guī)定方法計提的固定資產(chǎn)折舊費用。 修理費。指企業(yè)為修理固定資產(chǎn)而發(fā)生的修理費用。,利息支出。指企業(yè)為借入款項而發(fā)生的利息支出減利息收入后的凈額。 稅金。指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)繳房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 其他支出。指不屬于以上各要素的費用支出，如郵電費、差旅費、租賃費、外部加工費及保險費等。,優(yōu)點 反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用的種類和數(shù)額，利用這些數(shù)據(jù)可以了解各個時期生產(chǎn)經(jīng)營費用的結(jié)構(gòu)和水平； 區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營費用中的物化勞動消耗和活勞動消耗，為企業(yè)管理資金、考核流動資金周轉(zhuǎn)運用情況提供數(shù)據(jù)。,缺點

6、 不能反映費用發(fā)生的地點和用途； 不便于分析費用的發(fā)生是否合理、節(jié)約。,（二）生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途分類 直接材料。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料和外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成輔助材料。 燃料和動力。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料和動力費用。 直接人工。指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資，以及計提的職工福利費等。,制造費用。指企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項組織、管理費用，以及不專設(shè)成本項目的其他生產(chǎn)費用。 廢品損失。指企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了廢品造成的損失。在廢品較多或廢品損失在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可設(shè)此項目單獨反映。 停工損失。指企業(yè)因材料供應(yīng)不足、停電、非常災(zāi)害

7、等造成停工而帶來的損失。,三、期間費用按經(jīng)濟(jì)用途分類,【教學(xué)互動】 判斷以下費用屬于哪一類期間費用？ （1）以現(xiàn)金支付辦公費； （2）以銀行存款支付廣告費； （3）支付行政管理部門財產(chǎn)保險費； （4）支付本期貸款利息； （5）支付辦公室水電費； （6）支付營銷人員工資。,任務(wù)二 了解成本核算的基本要求,老師：“同學(xué)們，今天給大家布置的作業(yè)是課后練習(xí)的第一題和第二題，請大家把第一題寫在作業(yè)本上，并對第二題進(jìn)行思考，下節(jié)課我們來進(jìn)行討論?！?老板：“小張，把這份文件再修改潤色一下，要通俗易懂，文理通暢。下班前打印好給我?！?各種“要求”在我們生活中比比皆 是，那么在成本會計的最核心職能 成本核算職

8、能中，我們又會面 對那些要求？,遵守成本開支范圍,正確劃分成本費用的界限,正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法,搞好成本核算的基礎(chǔ)工作,一、遵守成本開支范圍 （一）現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的項目 生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物的原價和運輸、裝卸、整理等費用。 企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和提取的福利費。,車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費、租賃費及低值易耗品的攤銷費等。 因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性和修理期間的停工損失。 為組織和管理生產(chǎn)而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費，以及運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費和勞動

9、保護(hù)費等。,（二）不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的項目 企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。 購置和建造固定資產(chǎn)的支出、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。,對外界的投資以及分配給投資者的利潤。 被沒收的財物以及違反法律而支付的各項滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈的支出。 國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。,【小知識】 成本核算應(yīng)與企業(yè)成本管理相結(jié)合，圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求，加強(qiáng)對成本費用的控制，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。,二、正確劃分成本費用的界限 正確劃分經(jīng)營性支出與非經(jīng)營性支出的界限 企業(yè)發(fā)生的各項支出，只有與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的經(jīng)營性支出才計入

10、產(chǎn)品成本和期間費用。 用于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的各種費用，才應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用。,正確劃分各期的費用界限 企業(yè)發(fā)生的一些支出，有些屬于應(yīng)該由本期產(chǎn)品成本或費用負(fù)擔(dān)，有些則不應(yīng)該由本期產(chǎn)品成本或費用負(fù)擔(dān)。 為此應(yīng)該貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確劃分各個期間的費用界限。,正確劃分生產(chǎn)成本和期間費用的界限 生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和期間費用之間必須劃清界限。其中，直接材料費用、直接人工費用、制造費用等為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費用，應(yīng)該計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，隨著產(chǎn)品的陸續(xù)銷售，實現(xiàn)其收入，其銷售成本才得以補(bǔ)償。,正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 為了分析和考核

11、各種產(chǎn)品成本計劃或成本定額的執(zhí)行情況，應(yīng)該分別計算各種產(chǎn)品的成本。 應(yīng)將計入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。,正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用界限 月末，對于既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品的某種產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計算出完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。,三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法 制造業(yè)擁有的財產(chǎn)物資絕大部分是生產(chǎn)資料，它們的價值隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的耗費，要轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和期間費用中去。這些財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法，也會影響成本和費用。,與固定資產(chǎn)有關(guān)的有：固定資產(chǎn)原值確定方法、折舊方法（年限平

12、均法、加權(quán)平均法等）。 與流動資產(chǎn)有關(guān)的有：原材料成本組成內(nèi)容、在實際成本計價情況下發(fā)出材料成本的計算方法（先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等）、在計劃成本計價情況下材料成本差異額的確定方法、低值易耗品的攤銷方法等。,【小知識】 在可選擇的若干方法中，企業(yè)一旦選擇了某種方法，要保持相對穩(wěn)定性，不得隨意改變，以防止人為地調(diào)節(jié)成本和費用。,四、搞好成本核算的基礎(chǔ)工作 科學(xué)地制定各種消耗定額，加強(qiáng)定額管理 對企業(yè)的原材料、燃料、動力以及工時制定合理的定額，為編制成本計劃、加強(qiáng)成本核算和分析提供重要的依據(jù)，促使企業(yè)有效地使用人力、物力和財力等資源。,建立和健全原始記錄 原始記錄是

13、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體事項做的最初的記載，是編制成本計劃、進(jìn)行成本核算、分析消耗定額和成本計劃完成情況的依據(jù)。 應(yīng)制定既符合各方面管理需要又符合成本核算要求的簡便易行的原始記錄制度。,嚴(yán)格財產(chǎn)物資的計量驗收工作 為了進(jìn)行成本管理和成本核算，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的原材料的收發(fā)、領(lǐng)退，在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移以及產(chǎn)成品入庫等，必須經(jīng)過嚴(yán)格的計量、驗收，辦理必要的憑證交接手續(xù)，才能成為成本計算的正確依據(jù)。,選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?在不同成本計算制度下，有不同的成本計算方法。生產(chǎn)工藝的不同特點和要求以及不同的生產(chǎn)組織方式，對產(chǎn)品成本的計算有著不同的要求。企業(yè)必須根據(jù)生產(chǎn)類型和成本管理要求選

14、擇適合本企業(yè)特點的方法。,任務(wù)三 設(shè)置成本核算的主要賬戶,一、設(shè)置總分類賬戶 1.“基本生產(chǎn)成本”賬戶,基本生產(chǎn)成本,生產(chǎn)費用,完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出,在產(chǎn)品成本,基本生產(chǎn) 是指為完成企業(yè)主 要生產(chǎn)目的而進(jìn)行 的產(chǎn)品生產(chǎn)。為了歸集基本 生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用， 計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本， 應(yīng)設(shè)置該賬戶。,2.“輔助生產(chǎn)成本”賬戶,輔助生產(chǎn)成本,生產(chǎn)費用,完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出,在產(chǎn)品成本,輔助生產(chǎn) 是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行 的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助 生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品和勞務(wù)， 有時也對外銷售，但這不 是它的主要目的。,【小知識】 “基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”既可以作為一級賬戶設(shè)置，也可以在“生產(chǎn)成本”一級賬戶

15、下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行選擇。,3.“制造費用”賬戶,制造費用,制造費用,分配轉(zhuǎn)出,為核算企業(yè) 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù) 而發(fā)生的各項制造費用應(yīng)設(shè) 置該賬戶。此賬戶主要用于登 記與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接 關(guān)系的車間費用。,4.“長期待攤費用”賬戶,長期待攤費用,發(fā)生長期待攤費用,攤銷長期待攤費用,為正確劃分各項費用的 界限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長 期待攤費用”等賬戶，用 于核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但 應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn) 品成本負(fù)擔(dān)的，攤銷期 在一年以上的各項費用,未攤銷的長期待攤費用,5.“廢品損失”賬戶,凡是內(nèi)部成本管理上要求 單獨反映和控制廢品損失的 企

16、業(yè)，會計上可以設(shè)置專門 的“廢品損失”賬戶。,廢品損失,不可修復(fù)廢品成本 可修復(fù)廢品的修復(fù)費用,廢品殘值、賠償款 記入合格品成本的凈損失,6.“停工損失”賬戶,凡是需要單獨核算“停工損失”的企業(yè)，可以設(shè)置“停工損失”賬戶。,停工損失,停工期間直接人工、直接材料、制造費用,分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失,7.“銷售費用”賬戶,銷售費用,各項 銷售費用,轉(zhuǎn)入“本 年利潤”,為了核算企業(yè)在產(chǎn)品 銷售過程中發(fā)生的各 項費用，以及為銷售 本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的 銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費， 應(yīng)設(shè)置“銷售費用” 賬戶。,8.“管理費用”賬戶,管理費用,各項 管理費用,轉(zhuǎn)入“本 年利潤”,為了核算企業(yè)行政管 理部門為組織和管理 企

17、業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的各 項費用，應(yīng)設(shè)置“管 理費用” 科目。,9.“財務(wù)費用”賬戶,財務(wù)費用,各項 財務(wù)費用,轉(zhuǎn)入“本 年利潤”,為了核算企業(yè)為籌集 生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而 發(fā)生各項費用，應(yīng)設(shè) 置 “財務(wù)費用” 賬 戶。,二、設(shè)置主要明細(xì)賬 （一）基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，可以按產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)批別、產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及產(chǎn)品大類等開設(shè)，并分別不同成本項目歸集費用，計算產(chǎn)品成本。,（二）輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)種類開設(shè)，賬中按輔助生產(chǎn)的成本項目或費用項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)核算。 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品，也可設(shè)計為成本計算單的格式，其格式與基本生

18、產(chǎn)成本計算單相同。,（三）制造費用明細(xì)賬 制造費用明細(xì)賬一般按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁，并按制造費用的項目內(nèi)容分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小、費用少，為了簡化核算工作，也可不在輔助生產(chǎn)車間單設(shè)“制造費用”明細(xì)賬，發(fā)生的制造費用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬的借方。,（四）其他費用明細(xì)賬 “廢品損失”賬戶應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)分類賬，賬內(nèi)則按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)登記?！巴９p失”賬戶應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)賬，分別成本項目設(shè)置專欄，進(jìn)行停工損失的明細(xì)核算。 “銷售費用”賬戶、“管理費用”賬戶和“財務(wù)費用”賬戶的明細(xì)分類賬，多采用多欄式賬頁，按費用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)登記。,任務(wù)四 理解成本核算的基本程序,一、成本核算的基本程序 成本核算的基本程序也叫成本流程，是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配