第十二章 所有者權(quán)益.ppt

1、2020/8/1,1,所有者權(quán)益,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 第二節(jié) 實收資本 第三節(jié) 資本公積 第四節(jié) 留存收益,2020/8/1,2,所有者權(quán)益概述,所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 所有者權(quán)益具有如下幾種特征： 所有者權(quán)益實質(zhì)上是所有者在某個企業(yè)所享有的一種財產(chǎn)權(quán)利，包括所有者對投入資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益分配權(quán)。但是，所有者權(quán)益只是一種剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益是一種權(quán)利，但這種權(quán)利來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源

2、。所有者投入的資本構(gòu)成了企業(yè)長期性的資本來源。,2020/8/1,3,從構(gòu)成要素看，所有者權(quán)益包括所有者的投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 所有者的投入資本既是企業(yè)實收資本的唯一來源，也是企業(yè)資本公積（溢價或超面值投入的資本）的主要來源。 作為企業(yè)的終極所有者，所有者還是企業(yè)資產(chǎn)增值的受益者。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是不應(yīng)計入當(dāng)期損益、與所有者投入資本或者利潤分配活動無關(guān)、但會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的利得或者損失。 至于企業(yè)的留存收益，根據(jù)風(fēng)險和報酬對應(yīng)原則，這是所有者作為承擔(dān)全部經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險的回報扣除用于分配給投資者的部分。,所有者權(quán)益概述,2020/

3、8/1,4,實收資本,實收資本，是指投資者為了獲取利潤，獲得有利的貿(mào)易關(guān)系或其他目的而投入的各種資產(chǎn)的價值。所有者向企業(yè)投入的資本一般無需償還，可長期使用。 股份有限公司對股東投入資金應(yīng)設(shè)置“股本”科目（企業(yè)受到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價在“資本公積”科目核算） 其余企業(yè)均設(shè)置“實收資本”科目，對投資者投入的資本進(jìn)行核算。,2020/8/1,5,京連股份公司接受某單位的專利權(quán)投資，該專利權(quán)確認(rèn)的價值為1 750 000元，公司發(fā)給每股面值40元的股票40 000股。 分析：專利權(quán)的價值為1 750 000，而發(fā)給的股票面值為 1 600 000（404

4、0 000）元，專利權(quán)的價值超過股票面值150 000（1 750 000-1 600 000）元。股票面值部分應(yīng)作為股本處理，超面值部分應(yīng)作為股本溢價處理。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán)1 750 000貸：股本1 600 000 資本公積股本溢價 150 000,實收資本,2020/8/1,6,相關(guān)賬務(wù)處理： 增資 所有者投入資本，可以是企業(yè)原來的所有者再投入資本，也可以是新投資者向企業(yè)投入資本。 借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：股本/實收資本 資本公積資本/股本溢價 例：紅旗公司于2007年1月1日按面值1元發(fā)行普通股股票 10 000萬股 接上例：若按每股5元發(fā)行。,實收資本,2020/8

5、/1,7,按面值發(fā)行 借：銀行存款10 000貸：股本10 000 溢價發(fā)行： 借：銀行存款50 000貸：股本10 000 資本公積股本溢價 40 000,實收資本,2020/8/1,8,以資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積貸：股本/實收資本 例：A有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，原注冊資本為20 000 000元，甲、乙出資分別為15 000 000元和5 000 000元，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按照原出資比例將資本公積5 000 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積5 000 000貸：實收資本甲3 750 000 乙1 250 000,實收資本,2020/8/1,9,以盈余公積

6、轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積貸：實收資本/股本 某有限責(zé)任公司由A、B、C、D四位投資者各出資100萬元共同建立，公司注冊資本400萬元。經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，企業(yè)留存收益達(dá)200萬元。公司經(jīng)協(xié)商同意新吸收投資者甲出資180萬元取得公司20%的股權(quán)。 要求：編制公司在收到甲的投資款時的會計分錄,實收資本,資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本或者股本時，企業(yè)若為股份有限責(zé)任公司或有限責(zé)任公司的，應(yīng)原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。,2020/8/1,10,減資 企業(yè)減資的原因大體上有兩種，一種是資本過剩，另一種是企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損而需要減資。 企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資，一般采用注銷資本的方法，

7、實際上就是用資本彌補(bǔ)虧損。 借：實收資本/股本貸：利潤分配未分配利潤,實收資本,2020/8/1,11,企業(yè)采用股票回購的方法減資的 首先，應(yīng)按照實際支付的金額： 借：庫存股（實際支付的金額）貸：銀行存款（實際支付的金額） 其次：,實收資本,2020/8/1,12,例：B股份有限公司截止2006年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價） 6 000 000元，盈余公積4 000 000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)， B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的賬務(wù)處理如下： 首先： 借：庫存股12

8、 000 000 貸：銀行存款12 000 000 其次，由于回收金額大于面值： 借：股本 3 000 000 資本公積股本溢價 6 000 000 盈余公積 3 000 000貸：庫存股12 000 000,實收資本,2020/8/1,13,沿用上例，假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下： 借：庫存股2 700 000（0.93 000 000）貸：銀行存款2 700 000 借：股本3 000 000貸：庫存股2 700 000 資本公積股本溢價 300 000,實收資本,2020/8/1,14,資本公積,資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股

9、本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 資本溢價（或股本溢價）是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票，投資者超額繳入資本等。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者像所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。,2020/8/1,15,盈余公積,根據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)當(dāng)按照如下原則進(jìn)行分配： 彌補(bǔ)虧損。企業(yè)每年的經(jīng)營業(yè)績不盡相同，如果往年出現(xiàn)虧損，在稅前利潤不能彌補(bǔ)虧損的情況下，必須在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后才能分配股

10、利。 提取法定盈余公積。企業(yè)當(dāng)年凈利潤在彌補(bǔ)以前年度虧損后，如有剩余，應(yīng)從中按10%的比例提取盈余公積作為法定公積金。公司還可以根據(jù)自己的意愿，提取任意盈余公積金 向投資者分配利潤或股利。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司股東按照實繳的出資比例分取紅利。,2020/8/1,16,盈余公積 法定盈余公積。企業(yè)按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取 任意盈余公積。由企業(yè)自行決定提取。 提取盈余公積的目的： 彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條： 用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)。 企業(yè)發(fā)生

11、的虧損經(jīng)過5年期間未彌補(bǔ)足額的，為彌補(bǔ)虧損應(yīng)用稅后利潤彌補(bǔ)。 以盈余公積彌補(bǔ)虧損。,盈余公積,借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧,2020/8/1,17,轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增時，必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，是按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%。,盈余公積,2020/8/1,18,未分配利潤,未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。 從數(shù)量上說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實

12、現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。,利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧 未分配利潤,2020/8/1,19,年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤 借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤 提取法定盈余公積和任意盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的明細(xì)科目 借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積,未分配利潤,2020/8/1,20,發(fā)放現(xiàn)金股利 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利 發(fā)放股票股利： 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本

13、,未分配利潤,2020/8/1,21,例：A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。2008年年初未分配利潤為貸方80000000元，2008年實現(xiàn)凈利潤50000000元。 假定公司按照2008年實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積，5提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2009年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的帳務(wù)處理如下：,未分配利潤,2020/8/1,22,年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤 借：本年利潤50 000 000貸：利潤分配未分配利潤50 000 0

14、00 提取法定盈余公積和任意盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積5 000 000 提取任意盈余公積2 500 000貸：盈余公積法定盈余公積 5 000 000 任意盈余公積 2 500 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的明細(xì)科目 借：利潤分配未分配利潤7 500 000貸：利潤分配提取法定盈余公積5 000 000 提取任意盈余公積2 500 000,未分配利潤,2020/8/1,23,A公司2008年底，“利潤分配未分配利潤”的余額： 80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000貸方余額122 500 000元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為122 500 0

15、00 批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利 10 000 0000.2= 20 000 000 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利20 000 000貸：應(yīng)付股利 20 000 000 2009年3月15日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)付股利20 000 000貸：銀行存款20 000 000,未分配利潤,2020/8/1,24,2009年3月15日，發(fā)放股票股利： 100 000 000130%=30 000 000元 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利30 000 000貸：股本30 000 000,未分配利潤,2020/8/1,25,下列各項中，影響年末所有者權(quán)益總額的是（ ） A、凈利潤的多少B、提取盈余公積 C、盈余公積補(bǔ)

16、虧D、資本公積轉(zhuǎn)增資本 資本公積的用途有哪些（ ） A、彌補(bǔ)虧損B、轉(zhuǎn)增資本 C、分配股利D、歸還投資 所有者權(quán)益與負(fù)債統(tǒng)稱為權(quán)益，兩者的區(qū)別在于（ ） A、性質(zhì)不同B、償還期限不同C、權(quán)利不同 D、風(fēng)險不同E、收益率不同,2020/8/1,26,下列項目中，屬于資本公積核算的內(nèi)容有（ ） A、企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分 B、直接計入所有者權(quán)益的利得 C、直接計入當(dāng)期損益的利得 D、企業(yè)收到投資者的按注冊資本比例計算的出資額 E、可供出售金融資產(chǎn)正常公允價值變動,2020/8/1,27,下列項目中，能同時引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的有（ ） A、分配股票股利 B、接受現(xiàn)金捐贈 C、用盈余公積彌補(bǔ)虧損 D、投資者投入資本 下列事項中，可能引起資本公積變動的有（ ） A、經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積轉(zhuǎn)增資本 B、宣告現(xiàn)金股利 C、投資